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1、反贪查账技巧 论反贪查账的技巧 2022-02-21 11:06 【大 中 小】【我要纠错】 【关键词】反贪查账；技巧 【写作年份】2022年 【正文】 检察机关在自行侦查贪污、私分国有资产、挪用公款等职务犯罪案件时，查账是发觉犯罪、证明犯罪和扩大战果的重要手段。然而，一个单位尤其是大型国有企业的财务会计资料浩如烟海，且很多舞弊是细心策划的结果，故应充分运用查账技巧，才能保证查账的效率和效果。笔者运用审计学问，结合查办贪利性职务犯罪案件的实践，从三个方面对查账技巧加以探讨，以供同仁们参考。1 一、会计资料批阅技巧 会计资料批阅法是一种单纯审查会计资料的方法，也是一种最基础的查账方法。由于这种方
2、法不涉及检查实物、询问有关单位和人员等程序，具有成本低、效率高和易于保密的特点，在反贪查账中得到广泛运用。在运用会计资料批阅法时，应当留意驾驭以下三项技巧： (1)正确运用顺查逆查法 审计实务中，依据查账的路径不同，可以分为顺查法和逆查法两种方法。所谓顺查法，指从凭证到账簿再到报表，进行正向审查的方法。所谓逆查法，指从报表到账簿再到凭证，进行逆向审查的方法。下面以材料选购为例对顺查法和逆查法进行深化说明。 材料选购的业务流程和账务处理流程一般为：生产部门提出选购要求并填写请购单，选购部门依据请购单编制订购单并负责选购，验收部门验收供应商发来的材料并编制验收单，应付凭单部门依据定购单，验收单和发
3、票编制付款凭证，会计部门依据应付凭证和有关单证编制记账凭证和登记账簿（包括明细账和总账），会计部门将账簿记录汇总与调整后纳入报表。 实行顺查法审查时，检查验收单连续编号的完整性，从验收单追查到接受明细账，审查全部验收入库的材料是否均记入选购明细账；检查卖方发票连续编号的完整性，从发票追查到接受明细账，审查全部已开发票的材料是否均记入选购明细账；再从明细账追查到报表，审查全部明细账是否纳入报表。顺查适合完整性认定，看己经发生的业务是否均已记录在账簿和报表中，有无遗漏，主要用于检查资产和负债的低估。 实行逆查法审查时，先从报表追查到总账、明细账，审查三者的项目、数额、日期等是否一样；然后从明细账追
4、查到记账凭证，审查二者的项目、数额、日期等是否相符；再检查记账凭证后是否附有发票、验收单、订购单等原始凭证，看项目、数额、日期等是否一样。逆查法适合于真实性认定，看记录在账簿和报表中的业务是否均己实际发生，有无虚假记载，主要用于检查资产和负债的高估。 资产高估，意味着会计记录上的资产多于实际资产，照实际的现金为100万元，会计账簿上记录200万元；负债的低估，意味着会计记录上的负债少于实际的债务，照实际应付账 款150万元，会计账簿上记录应付账款100万元；很明显，这两种状况都是不利于实施贪污犯罪的，事实上只有在申请上市、申请贷款以及绩效考核等须要虚增业绩时，才会有意高估资产和低估负债。因此，
5、对反贪案件而言，应当正确运用两种方法，当怀疑嫌疑人侵吞资产时，运用顺查法检查资产是否低估；当怀疑嫌疑人支付虚构的债务时，运用逆查法检查负债是否高估；切不行错误运用顺查法和逆查法，否则不仅事倍功半，而且很可能根本查找不到舞弊行为而放纵了犯罪。 (2)逻辑推理分析法 所谓逻辑推理分析法，指依据已知的事实和资料，运用逻辑思维方法，推想和推断涉案单位或人员可能存在的问题，为进一步侦破案件指明方向的方法。该方法的特点就是把逻辑思维方法和账务的清查程序有机结合起来，以有关会计资料为物质载体，通过推想和推断来查明犯罪嫌疑人是否实施了贪污、挪用等舞弊行为，以及贪污、挪用等舞弊行为的来龙去脉。下面通过一典型案例
6、对该方法予以深化说明： 某市人民检察院在查办某国有企业会计李某的贪污案过程中，对李某所制作的会计凭证进行了查证，发觉7月1日38号凭证记录应付账款增加9万元，7月3日47号凭证记录偿还9万元货款，支付特别快速。 38号凭证的内容如下： 借：商品选购90000 贷：应付账款一丙公司90000 并附有供货单位发票一张，合同一份，付款期限为1个月，折扣条件为10天内付款，则赐予现金折扣2%。 47号凭证的内容如下： 借：应付账款90000 贷：银行存款88200 现金1800 并附有转账支票存根和现金收据。 依据这两份凭证，办案人员可以这样推断：企业在现金折扣期间支付货款，应当享受现金折扣1800元
7、（900002%=1800), 47号记账凭证上应当记录为财务费用削减1800元。事实上，凭证上记录的是现金削减1800元，说明可能发生了舞弊。经询问出纳人员并与收款单位核对，发觉所附现金收据系仿造，收款单位只收到88200元支票一张。可见，有关人员利用职务之便，以支付应付账款名义，侵吞现金折扣1800元。该问题查清并收回赃款后，作如下调账处理： 借：现金1800 贷：财务费用1800 (3)循环交叉审查法 所谓循环交叉审查法，指对关系紧密的账户一并审查，相互核对，相互印证，以发觉错误和舞弊的方法。 在审计实务中，财务报表审计的组织方式主要有两种：一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为
8、账户法。二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块中，此法称为循环法。比如，销售、销售退回、收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款循环”进行审计。循环法更符合被审计单位的业务流程和内部限制设计的实际状况。循环法将记录于不同记账凭证中的交易同这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，能够更有效地支配审计工作。因此，审计实务中，一般运用循环审计法。 借鉴审计实务中的循环审计法，反贪查账中可以运用循环交叉审查法，对关系紧密的账户一并审查，相互核对，相互印证，以发觉错误和舞弊。例如，举报材料控告某国有企业投资部主任江某某利用
9、证券投资的便利，贪污公款400万元。办案人员运用循环交叉审查法审查有关账务。与证券投资紧密相关的账户主要有交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、实收资本、资本公积、盈余公积、银行存款、投资收益等。经对这些账户一并进行审查并相互核对，发觉以下状况：08年11月30日购买某上市公司股票5000万元，相应的会计记录为：借：交易性金融资产5000万元贷：银行存款5000；依据上市公司的股利安排方案，08年12月31日某国有企业的应收股利为1000万元，相应的会计记录为：借：应收股利1000万元贷：投资收益1000万元；09年3月31日，上市公司分发股利，该国有企业的会计
10、记录为：借：银行存款600万元贷：应收股利600万元。实际发放股利后，应收股利的借贷方应平衡，该案中应收股利借方余额小于贷方余额400万元，明显属于异样状况。经进一步侦查，发觉实际收到1000万元股利，被江某某侵吞400万元，江某某的贪污行为被查证属实。 二、综合运用审计程序技巧 会计资料批阅法，具有成本低、效率高和易于保密的优点，但也存在局限性：由于“账外账”在会计资料上没有体现，因此该方法对“账外账”往往无能为力；当举报材料没有指明详细的贪污线索且嫌疑人拒不交代的状况下，查账方向不明，单纯运用会计资料批阅法往往会无的放矢，效率和效果均难以保证等。因此，笔者认为，为了更好地提高反贪查账的效率
11、和效果，除了娴熟运用会计资料批阅法的技巧外，还应当综合运用内部限制评估、分析、函证等各种审计程序。从某种意义上说，擅长运用各种程序本身就是一种重要的技巧。然而，由于人才与阅历的缺乏等缘由，在反贪查账实践中，除了会计资料批阅法外，很少运用内部限制评估等其他审计程序，对这些程序也非常生疏，因此，有必要结合反贪查账的实际，对这些程序的概念、意义和运用方法进行具体阐述。 （一）内部限制评估程序 所谓内部限制评估程序，指通过询问、检查文件资料、实地视察等方法了解企业内部限制的设计和运行状况，并内部限制设计的合理性和运行的有效性予以评价的程序。审计业务 中，进行内部限制评估是为了评估报表的重大错报风险，以
12、确定内部限制测试程序和实质性测试程序的性质、时间和范围；反贪查账中，进行内部限制评估是为了找寻内部限制的薄弱环节，明确查账的方向，提高查账的效率和效果。 为了防止舞弊，国家规定了一系列的内部限制制度，如内部会计限制规范-货币资金规定：单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分别、制约和监督；出纳人员不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；单位应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必需由本人或其授权人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章等等。 假如企业不严格根据国家规定设计和运
13、行内部限制，在内部限制的设计和运行上出现薄弱环节，就会给犯罪分子可趁之机，就可能发生贪污、挪用等犯罪行为。比如出纳人员兼任债权债务账目的登记工作，出纳人员就可以便利地侵吞债权或虚构债务；又比如，假如一人保管支付款项所需的全部印章，就简单发生侵吞尤其是挪用公款的犯罪行为。因此，司法实践中，可以运用内部限制评估程序，找出内部限制的薄弱环节，再紧紧围绕该薄弱环节审查相关账目，从而使查账有的放矢，对提高查账的效率和效果均大有裨益。 内部限制评估的方法主要有三种：一是讯（询）问法。通过讯（询）问犯罪嫌疑人、企业负责人、财务部门人员、生产销售人员、仓库保管人员等，可以了解企业有哪些内部限制，以及内部限制是
14、否有效运行。二是检查文件和资料法。对于比较规范的企业，一般存在完整的内部限制文件和资料，如岗位责任制、董事会、监事会议事规则、资金支付审批方法等等，通过检查这些文件和资料，可以了解企业内部限制的设计和运行状况。三是实地视察法。实地视察也是了解企业内部限制设计和运行状况的重要方法。比如，可以实地视察原材料入库前是否有专人验收，选购与验收是否分别等。 在运用内部限制评估法时，要留意以下几个方面的问题：一是三种方法要结合运用。每种方法都有其局限性，如对于讯（询）问法，存在被讯（询）问人不讲真话的可能；对于检查文件和资料法，可能存在小规模企业没有内部限制文件和资料的问题；对于实地视察法，则可能存在视察
15、时与不视察时不一样的问题。只有三种方法结合运用，才能最有效地了解企业的内部限制状况。二是与侦查程序中的讯问犯罪嫌疑人、询问证人、扣押书证物证等紧密联系，在侦查程序中有意识地了解企业内部限制状况，可以起到一箭双雕、事半功倍的效果。三是留意了解的范围。并非全部的企业内部限制状况都须要了解，如防止材料奢侈的限制措施就与反贪查账无关，不须要了解。一般来说，只要了解与职务犯罪紧密相关的内部限制就足够了。 （二）分析程序 所谓分析程序，指利用财务数据之间和财务数据和非财务数据之间的关系，找出异样状况的程序。如某企业的银行存款不断增加，而利息收入不增反减，对比分析银行存款和利息 收入两个数据，可以符合逻辑地
16、得出结论：假如不存在利率大幅度下降等合理缘由，利息收入的账务可能存在异样状况。 司法实践中的一些案件，通过内部限制评估以及线索分析，可以确信会计资料上存在舞弊和贪污事实，但难以确定是在哪些会计项目上存在舞弊。由于企业尤其是大型企业的会计资料浩如烟海以及司法资源的有限性，要对全部的会计资料进行审查是不现实的，因此，明确查账的方向至关重要。运用分析程序，可以发觉异样的项目，导致项目异样的缘由许多，但舞弊往往是最重要的缘由之一。具体审查异样项目资料，往往就能发觉会计资料上的舞弊事实，因此，在反贪查账中运用分析程序，具有特别重要的意义。 借鉴审计实务中的做法，结合检察工作实际，反贪查账中运用分析程序主
17、要有二种方法：纵横向对比分析法和比率分析法。 1纵横向对比分析法 所谓纵横向对比分析法是一种通过与企业历史数据或行业数据进行比较发觉异样的方法。比如某企业2008年发生业务款待费2000万元，2007年为1200万元，比较二年的数据，可以发觉2008年的业务款待费大幅度上升，上升幅度高达66.7%。实践表明，除非存在该企业的生产经营状况发生显着改变、严峻的通货膨胀等合理缘由，否则可以认为2008年的业务款待费是异样的，可能存在贪污等舞弊行为，应当加强对业务款待费账务的审查。 2比率分析法 所谓比率分析法指一种通过计算比率并与安排或历史比率进行比较以发觉异样的方法。比如某企业2008年产品的原材
18、料成本占生产成本比重为70%, 2007年分别为45%,比较二年的比重，2008年原材料成本占生产成本比重大幅度上升，上升幅度高达30%。正常状况下，原材料占生产成本的比重应当保持稳定。假如不存在2008年的原材料价格显着上升等合理缘由，可以认为2008年的原材料成本是异样的，可能存在收受贿赂高价选购原材料、贪污原材料等舞弊行为，应当加强对原材料成本账务的审查。 （三）函证程序 函证程序指为了验证会计账目以及有关信息的真实性和精确性，干脆以发函方式获得第三方声明的程序。如通过内部限制评估以及线索分析，认为涉案单位的应收账款记录可能存在虚假记载，犯罪嫌疑人可能己经通过收到应收账款而不入账等方式侵
19、吞应收账款，则可以通过向全部应收账款债务人发函，在函件中注明涉案单位记录的应收账款数额并要求债务人确认是否相符，以发觉是否存在虚假记录和侵吞行为。 1适用范围 在反贪查案中，主要在询问有关单位和个人存在困难的状况下运用函证程序，如应收账款多达几千笔且债务人分散于全国各地的时候，不行能一一询问债务人，只有函证方式具有现实可行性。在以下三种状况下，一般不宜运用函证程序： 一是可以通过审查会计资料发觉的犯罪，不运用函证程序。相对于审查会计资料，函证的时间长、耗费大，因此，从经济和效率动身，可以通过审查会计资料发觉的犯罪，一般不 运用函证程序。如重复报销舞弊，可以通过审查会计记录和原始凭证发觉，不须要
20、运用函证程序。 二是可能影响案件侦破时，不运用函证程序。假如须要函证的项目，可能泄露案情、引起犯罪嫌疑人毁灭、伪造证据、串供等影响案件侦破时，不运用函证程序。如在初查阶段，须要在犯罪嫌疑人不知情的状况下隐私侦查，假如运用函证程序的话，可能引起犯罪嫌疑人警觉，实施毁灭、伪造证据、串供等反侦查行为，影响案件的侦破。 三是假如须要函证的项目不重要时，不运用函证程序。假如须要函证的项目，在整个案件的侦查中，属于细枝末节或不重要的问题，为节约司法资源和案件的保密，一般不运用函证程序。 在司法实践中，主要运用函证程序发觉细心策划的犯罪行为，如犯罪分子通过销毁、伪造、篡改凭证和记录、与有关人员串通作弊等实施
21、的犯罪。这些犯罪，由于没有在会计资料上体现或相关的真实会计资料已经不存在，很难单纯通过审查会计资料发觉犯罪。函证程序不是一种单纯审查会计资料的查账方法，主要通过书面询问债权债务人、银行、税务机关等外部关系人来发觉问题，并不依靠会计资料，因此，函证程序是发觉细心策划的犯罪行为的有效方法。 2询证函的格式 参考注册会计师从事审计业务时运用的询证函，结合反贪查账的实际状况，询证函可以实行如下格式： 检察询证函 编号： XX公司： 本院正在对XX公司（涉案单位）的财务会计状况进行审查，依据办案的须要，应当询证XX公司（涉案单位）与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XX公司（涉案单位）账簿记录，如与贵
22、公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误处”签章证明；如有不符，请在“信息不符处”列明不符金额。回函请干脆寄至XX检察院反贪贿赂局。 回函地址： 邮编：电话：传真：联系人： 1.XX公司（涉案单位）与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 截止日期贵公司欠欠贵公司备注 2其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非其他目的。若款项在上述日期之后已经付清，仍请刚好函复。 为防止案情泄露和损害XX公司（涉案单位）形象，请对本次函证保密，否则依法追究法律责任。 （检察院盖章） 三、其他查账技巧 （一）隐私初查条件下的查账 随着查办职务犯罪案件难度的越来越大，初查在检察机关侦办贪污受贿挪用公款等职务犯罪案件中
23、的重要地位也越来越突出，初查几乎成了立案必需开展的活动。 为避开打草惊蛇，引起犯罪嫌疑人的警觉，导致犯罪嫌疑人隐匿、毁灭证据、串供及逃跑，初查一般应当隐私进行。这就给有效开展查账活动带来了挑战。摆在办案人员面前最大的难题就是，在隐私初查的条件下如何获得会计资料。笔者认为，可以通过以下几个途径获得会计资料和会计信息： (1)初查工作规则规定2，“侦查人员依据初查工作的须要，可以通过公安、法院、工商、税务、海关、审计、国资、财政、金融、保险、电信等部门了解驾驭有关信息，收集证据”。在申报纳税、接受审计检查、申请贷款等时候，企业须向税务、审计、财政、银行等部门报送会计资料，因此，可以通过这些部门获得
24、会计资料。然而，企业向这些部门报送的会计资料一般是会计报表等综合性的会计资料，不具体不详细，一般包括记账凭证和支持性凭证，难以依据这些资料发觉问题，对反贪查账的意义不大。然而，银行的流水往来记录、签发领取票据的原始凭证等资料对反贪查账有重要意义，应当高度重视从银行调取有关会计资料。 (2)初查工作规则规定，“可以商请纪检监察、审计等特地部门协作调查。经检察长批准，可以提前介入纪检监察、审计等部门的调查工作”。通过纪检监察、审计等特地部门的协作调查和提前介入纪检监察、审计等部门的调查工作，可能获得干脆到案发单位调取账册等会计资料，这对反贪查账是极为有利的。然而，纪检监察、审计等部门到案发单位调取
25、账册等会计资料的行为，很可能引起犯罪嫌疑人警觉，导致犯罪嫌疑人实施毁灭证据、串供等行为。因此，通过纪检监察、审计等部门调取账册要尽量实行不引起警觉的方法，如审计部门的例行检查调取账册等。 (3)依据国家有关规定，国有企业和上市公司均须托付注册会计师对财务报表进行独立审计并出具审计报告。注册会计师审计时，实施风险评估、限制测试和实质性测试等必要的审计程序，并将审计安排、分析表、问题备忘录、询证回函、核对表等记录于审计工作底稿。是否存在舞弊是注册会计师审计的重点之一。因此，询问注册会计师和查询审计工作底稿是获得会计信息的重要途径之一。然而，根据注册会计师审计准则的规定，除取得客户的授权、接受注册会
26、计师协会和监管机构依法进行的质量检查外，会计师事务所应当对审计工作底稿 包含的信息保密，因此，干脆通过询问注册会计师和查询审计工作底稿是获得会计信息存在制度上的障碍，实务中应留意实行适当的方式进行。 (4)举报人或内部知情人隐私供应。初查中，办案人员可通过举报人或牢靠的内部知情人供应会计资料。实行这种方法难度较大：一是在举报件以匿名为主的状况下，排摸举报人和牢靠的知情人很难，须要侦查人员具有广泛的人脉关系并留意方式方法，以找到情愿帮助检察机关查办案件的正义人士。一旦选错了对象，甚至选择了与被查对象同一利益群体的人，就会给查案工作造成极大的被动。二是即使有举报人或牢靠知情人情愿帮助收集会计资料和
27、信息，但由于这些人员没有侦查意识，不懂侦查方法，实际操作中很简单暴露侦查意图并对举报人和知情人自身境况形成不利。因此，侦查人员应随时指导他们注意方法，谨慎从事，方能在不惊动被查对象的前提下获得必要的会计资料和信息。 (5)初查一般应当隐私进行，但并不肯定排斥公开干脆到案发单位调取会计资料。假如通过隐私手段无法获得会计资料，而对会计资料的审查结果又是能否立案的关键，那么检察机关也不能自捆手脚，应当干脆到案发单位调取会计资料，快速进行审查并作出是否立案的确定。 与侦查阶段不同，初查阶段获得的会计资料一般不完整、不全面，难以实行顺查法、逆查法、循环交叉审查法等会计资料批阅法；初查须要隐私进行，不能实
28、行内部限制评估、询证、监盘等特地审计程序。因此，在初查阶段，如何审查会计资料也是一个值得仔细探讨的重要现实问题。笔者认为，应当留意以下几个方面： (1)与其他材料结合分析。对初查中收集的会计资料的审查，要结合举报材料以及初查中获得的其他材料和信息进行，找准审查的方向，提高审查的效率，保证审查效果。假如会计资料或会计信息方面的内容不详细或难以理解的，侦查人员应当刚好调整安排，通过有针对性地询问举报人和知情人，接着收集其他相关材料，进一步明确审查方向，为提高审查效率和保证审查效果奠定基础。 (2)与银行、税务机关、供应商、选购商等核对。一些账务问题，如侵吞应收账款、虚构应付账款、挪用银行存款等舞弊
29、行为，须要将账面记录与银行、税务机关、供应商、选购商等核对，看其是否相符，是否存在舞弊。由于处在初查阶段，须要隐私进行，因此应当实行询问的方式进行核对，并要求被询问单位和个人严格保密。 (3)寻求专家的帮助。很多会计资料的审查超出了检察人员的实力范围，如笔迹鉴定、票据真伪鉴定等，在这种状况下，应当寻求专家的帮助，通过专家的帮助增加侦查人员的审查实力。 (4)询问被查对象单位的有关人员。初查的隐私性特征，确定了一般不干脆询问被查对象单位的有关人员，以免引起被查对象的警觉，不利于初查的顺当进行。然而，当实行其他方法无法进行下去且案件的状况非常紧急的时候，也可以询问被查对象单位的财务会计人员、生产销
30、售人员、平安保卫人员等有关人员，以获得会计资料或会计信息，但应当尽量实行不 引起被查对象警觉的方法，如在非工作日和所在单位之外的地点询问，要求被询问者严格保密等等。 (5)干脆找被查对象谈话。经过一段时间的初查以后，依据所收集的材料和信息推断被调查对象可能存在会计上的舞弊行为，而在隐私初查条件下，又难以获得全部会计资料时，可干脆找被查对象谈话。这个阶段通常就是查案实务中的案件突破阶段。要求在找被查对象谈话的同时，刚好限制该单位的全部会计资料，支配人员快速审查，并同步询问相关知情人员。这种状况下，假如被查对象确有问题，案件突破胜利的概率较大。 （二）查账成果在查案中的运用 (1)在初查中的运用。
31、在初查中，查账成果的运用主要体现在二个方面：一是结合线索分析，确定初查的方向和重点。初查的时候，往往还只驾驭一些粗略的线索，犯罪事实还未出现出水面，初查的方向是什么，重点查什么，先查什么，后查什么，这些都很难清晰地确定，换言之，这是一个充溢困惑的时候。主动运用查账成果，对确定初查的方向和重点有重要的意义。如多人举报某国有企业的出纳利用职权贪污公款数十万元，但没有指明详细的贪污事实，经调查，可以认定该出纳的家庭财产和支出非常明显超出其合法收入，有贪污的重大嫌疑，遂确定初查。经查询银行的流水往来记录，与企业的债务人核对账目，通过审计机关调取账册，发觉数笔实际收到的应收账款却以坏账的形式注销，至此，
32、初查的方向和重点明确，即应当紧紧围绕该出纳是否侵吞应收账款绽开调查。二是拓展初查的范围。在查账的过程中，可能发觉举报线索以外的犯罪事实，从而使初查的范围得以拓展。如多人举报某国有企业财务主管挪用公款，在对企业的银行存款和库存现金进行检查的过程中，发觉收到购货单位汇款不入账予以侵吞的事实，确定拓展初查的范围，对该财务主管的贪污犯罪事实开展调查。 (2)在审讯突破阶段的运用。在审讯突破阶段的运用，主要是可以增加威慑力，瓦解嫌疑人的心理防线，获得有价值的口供。犯罪嫌疑人之所以拒不承认犯罪事实，主要缘由就是犯罪嫌疑人认为检察机关难以驾驭相关证据，只要自己拒不承认，检察机关就会手足无措，因此，假如检察机
33、关能够在查账上取得成果，指出犯罪嫌疑人在详细账务上的舞弊行为，犯罪嫌疑人就会感到犯罪事实已被揭穿，产生恐慌心理，不得己承认犯罪事实。 值得留意的是，运用查账成果突破案件和审讯犯罪嫌疑人要留意适当的方法。一是以快制胜。在调取全部会计资料而被查对象已惊动的状况下，须要综合运用本文前述的方法快速审查，一旦驾驭足以表明其存在贪污、挪用等部分疑点时，应快速进入案件突破阶段，而不必花较长时间四平八稳地查账。因为此时犯罪嫌疑人正处于惊惶失措的心理状况，对其审讯简单突破。假如查账时间过长，则被查对象简单形成坚固抗审心理防线，甚至实施伪造证据、串供等行为，给侦破案件带来不利。二是审讯中留意展示查账获得的证据的技
34、巧。严格地讲，正面接触犯罪嫌疑人之前，查账工作再细致，办案人员所获得的信息也是不完整的。为促使犯罪嫌疑人全面交代问题，就要求在审讯时留意证据的运用方法。展示查账成果是敦促犯罪 嫌疑人照实交代的协助手段，不到万不得己，不要摊出全部查账底牌，否则很可能难以查清全部问题。 (3)侦查阶段的运用。在侦查阶段，除了上述的在审讯突破阶段方面发挥作用外，查账还可以在以下几个方面发挥作用：一是查账过程中收集的资料，如银行对账单、发票、会计账簿等，可以形成书证物证，作为指控犯罪的证据；二是帮助司法会计，形成司法鉴定，在确定罪与非罪、此罪与彼罪方面有着重要的意义；三是在查账的过程中，可能发觉其他犯罪线索，尤其是发
35、觉犯罪嫌疑人的其他犯罪行为、同案犯的犯罪行为、涉案单位的其他犯罪行为等，如某人涉嫌重复报销贪污公款，在查账过程中，发觉除该嫌疑人的重复报销行为外，还有其他人也涉嫌重复报销，从而侦查的范围得以拓展，打击的力度得到加强。 【作者简介】 吴杰锋，单位为上海市金山区人民检察院。陈柏新，单位为上海市金山区人民检察院。沈红，单位为上海市金山区人民检察院。 【注释】 1相对于机关和事业单位，企业的财务会计是最困难的，对它的查账也是最艰难的，本文以企业查账为视角绽开探讨。 2以上海市人民检察院初查工作规则为例进行探讨。 反贪查账技巧 税务查账技巧 商业贿赂查账技巧 反贪污常见作案手段及查账方法 做账和查账技巧总结 税务稽查查账技巧 工业企业查账技巧 税务检查和查账技巧 财务报表的查账方法与技巧 财务报表的查账方法与技巧 本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第25页 共25页第 25 页 共 25 页第 25 页 共 25 页第 25 页 共 25 页第 25 页 共 25 页第 25 页 共 25 页第 25 页 共 25 页第 25 页 共 25 页第 25 页 共 25 页第 25 页 共 25 页第 25 页 共 25 页