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1、分析控制和企业内控制度的设计 企业内限制度已成为当前学术界和实务界探究的热点，其缘由大致有二摘要：1.相关法律法规等外部因素的强制性布置。新修订的会计法非常重视企业内限制度的建设；财政部于2001年2月14日颁发的内部会计限制基本规范（征求看法稿）和加强货币资金会计限制的若干规定（征求看法稿），以及中国证监会于2000年11月发布的公开发行证券公司信息披露编报规则，都对企业建立健全内部限制制度作了硬性的规定。2.内限制度有利于加强单位内部管理，使企业达到合规和效率目标。内限制度设计是企业内控探究的难点和最终落脚点，基于我国目前大部分企业内限制度不严或执行不力的事实，本文将从限制论的角度对企业内
2、限制度的设计进行探究。 一、限制论和企业内限制度 限制论是有关动态系统限制调整的机理和一般规律的科学，其基本观点是摘要：一切限制系统所共有的基本特性是信息的交换和反馈过程，利用这些特征可以达到对系统的熟识、分析和限制的目的。从限制论角度，企业内限制度可以描述为摘要：股东作为最终限制主体，董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工作为不同层级的限制主体和受控对象，通过股东、董事会、经理层、职能部门和全体员工之间的信息耦合，使系统朝着企业整体目标运行的各种规范的总和。详细表现为两个层次，即公司治理结构层次和公司管理制度层次。首先，企业内限制度的产生和公司治理是和生俱来的。现代企业中全部权和管理权的分
3、别表现为一个契约限制权的授权过程，即股东作为全部者只保留了选举董事、企业兼并和发行新股的少数权利，而将大部分权利授予了董事会；董事会也只保留了聘用和解聘总经理、重大投资等战略性决策的限制权，而将日常生产、销售、人事等管理权授予公司经理层。由于职业管理者取代业主限制企业经营产生的代理成本新问题以及代理人道德风险和逆向选择而产生的内部人限制新问题，使得公司治理机制表现为股东、董事会、总经理之间的责、权、利布置和相互制衡机制，这是企业内限制度的第一层次。企业管理当局为实现董事会给予的目标而建立起一系列政策、规则和组织程序，形成了企业内限制度的其次层次。其主要目标就是使企业达到合规和提高效益性，从而实
4、现全部者资本保值增值目标。 在企业内限制度的不同层次中，通过对企业内部限制总目标的分解，企业内限制度形成了一个分层次、困难的大系统。在这个大系统中，整个系统有个总目标，每层次的每个子系统有从总目标分解而来的分目标，并按此目标实现各自的最优限制；整个大系统的限制通过协调子系统的方法实现。其运行方式为摘要：每个层次都只限制下一级的活动，而不越级去干脆限制更下一级的活动，只有最下一级的限制子系统才干脆限制系统的运行，上级层次的系统只起到协调器的功能。 二、限制和企业内部限制方式 限制是指按既定目标通过选择来缩小系统改变的可能范围。其基本前提是摘要：具有限制目标，限制对象的发展存在几种可能性，限制主体
5、有实力做出选择。其过程为摘要：限制主体把握限制对象和外部环境的有关信息，经加工处理后向执行装置发出限制信息，经执行装置转换为限制力功能于受控对象产生符合所定目标的改变。基于企业内部是一个困难的大系统的熟识，企业内部限制应实行多级递阶限制，其基础是大系统的分解和协调，详细方法可以为按一个角度分解的“多目标递阶最优化”和按几个角度交叉分解协调的“递阶交叉协调”，以及更困难的“递阶全息模型”。 三、企业内限制度的设计 按限制论的观点，企业内限制度设计的过程事实上是建立一个功能模型。功能模型是表示系统功能行为的模型。它不考虑系统的物质结构形式，而是建立在系统功能和行为的模拟基础之上。在功能模型的建立之
6、中，我们常常运用到黑箱技术，即从系统外部视察（或做一些主动试验以视察）输入改变引起的相应输出改变，而不探究其内部结构，从而推出系统行为的很多结论。黑箱方法虽可以熟识系统的行为，但不能推论出有关黑箱内部结构的完整结论，因为不同结构的系统可以产生同样的行为。黑箱技术之所以适用企业内部限制制度的设计，其缘由有二摘要：（1）企业内限制度的大系统性质确定的。由于企业内限制度的内部结构过于困难而又须要从整体角度探究其行为，因此黑箱方法便有了用武之地。（2）人们在限制活动中往往只须要知道什么样的限制行为会产生什么样的结果，至于限制行为如何产生功能，我们根本无法精确知道，也不须要知道。 在运用黑箱技术进行企业
7、内限制度设计中，一般应包括如下几个步骤摘要：（1）限制目标的定位；（2）内控框架的确定；（3）限制程序的设计；（4）内限制度的评价。 限制目标的定位即限制活动所欲达到目标的确定，它是内部限制的根本所在。美国coso报告将内部限制目标定位于摘要：财务报告的牢靠性、经营的效率效果以及法律法规的遵循性。而我国内部会计限制基本规范（征求看法稿）将限制目标定位于摘要：建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学决策机制、执行机制和监督机制，确保单位经营管理目标的实现；建立行之有效的风险限制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞，消退隐患，防止并刚好发觉和订正各种欺诈、舞弊行为
8、，爱护单位财产的平安完整；规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，提高会计信息质量；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。由此可以看出，企业内部限制系统是一个多目标的限制系统，由于受控对象运行过程中相互依靠和相互影响以及和目标之间的相关性，往往某个输入量（限制变量和干扰量）的改变会引起一个以上输出量的改变，甚至反映的时间也各不相同，因此多目标的协调新问题变得非常重要。 内部限制框架（结构）成熟于美国coso报告的五大要素，即限制环境、风险评估、限制活动、信息和沟通以及监督。从我国新颁布的内部会计限制基本规范（征求看法稿）来看，企业内部限制干脆以内容而非以要素形式存在，但从中可以看出
9、有向美国coso报告靠拢的趋向，主要表现为摘要：（1）目标范围从会计领域向整个管理领域扩展，企业的外围环境、文化理念、经营哲学、管理者素养越来越受到重视，体现了美国coso报告有关限制环境的要求。（2）强化风险限制系统的建立，强调风险管理。这和当前企业忽视风险限制、造成巨大的隐患甚至损失有关。这个基本规范适应了当前现实的须要，在很大程度上促进了公司治理结构的完善。限制程序的设计包括内部限制的设置方式和业务程序的设计。一般来说，企业内部限制设置方式往往和内部限制的基本构成联系在一起。内部会计限制基本规范（征求看法稿）中内部限制的内容分为对货币资金、筹资、选购和付款、实物资产、成本费用、销售和收款
10、、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的限制。而美国c0so报告则提出按业务循环进行内部限制的设置，这样可以避开按业务项目（内容）设置内部限制的缺陷和重复新问题。加强货币资金会计限制的若干规定（征求看法稿）作为内部限制的详细规范则规定摘要：可按业务循环设置相应的流程图，在各个环节上设立相互制约的岗位，确立关键限制点，进行内部限制。这对于我们进行内限制度设计具有重要的意义。对于业务程序的设计，可以分解为构造业务循环模型、分析常见弊病、设置内部限制要点和设计内部限制规范几个步骤。 内部限制评价规范的制订是内限制度设计中的重要环节。作为对“限制”的限制，它干脆关系到内部限制的贯彻实施。详细包括两个
11、方面摘要：（1）监督机构的设置。一般指内部审计机构，其在形式上包括股东大会领导下的监事会、董事会领导下的审计委员会、总经理领导下的审计部。监事会、董事会、审计部构成业务上的指导关系。（2）内部限制评价标准的制订。包括对内部限制进行评价的程序、遵循的评价标准、评价形式及评价频度和范围，以及评价看法的出具和相应规范文本。在目前，国家没有统一的评价规范状况下，企业依据自身实际状况，通过和企业以前年度状况和同行业平均状况进行纵向和横向的比较，从而得出评价看法，不失为一种较好的处理方法。 四、企业内限制度设计中应注意的几个新问题 1.内限制度设计中要重视人的因素。任何企业的核心是企业中的人及其活动。按美
12、国coso报告，人的品德、操守、价值观和实力是构成限制环境的重要因素。我们认为，在企业内部限制中，无论是对财的限制，还是对物的限制，其基准点都在于人的限制。一方面，财或物的内部限制程序，无论其多么完善，也须要人去执行，假如限制主体不能真正理解和揣测受控对象的思想状态，就不行能真正调动人的主动性和创建性，“上有政策，下有策略”的现象将不行避开，且随时会发生，从而难以实现限制的目标；另一方面，限制的目的最终都必定表现在人的行为上。只要人的行为合规，对这种合理的行为的限制就是不必要的；反之，只要人的行为是不合规的，对不合理的行为就必需加以限制。 2.企业内部限制目标的定位应和企业的发展战略相结合，并
13、要把握其动态性、层次性、全面性的特征。有人认为，企业内部限制越严越好，但往往事和愿违。在过严的限制制度下轻易造成工作的摩擦、员工之间的不信任，从而影响企业效率的提高，导致偏离限制目标。这种状况的出现主要是因为限制目标的定位不当所致。众所周知，营利性企业和非营利性企业、同一企业的不同发展阶段，由于其发展战略各异，其内部限制的侧重点也应不同。如一个处于初创期的企业，其内部限制目标的侧重点应符合企业提高产品的竞争实力、扩大市场份额的发展战略。而其成本费用的限制就可能宽松些；而一个处于成熟期的企业，其内部限制目标的侧重点应符合企业降低成本、稳定市场份额和质量的发展战略，其成本费用的限制也较为严格。另外
14、，限制目标的动态性要求企业内部限制目标应随环境的改变而改变，实行跟踪限制。限制目标的层次性要求企业内部限制目标应针对不同的治理结构层次和内容进行分解，做到各司其职、分而治之。限制目标的全面性要求企业内部限制的多个目标之间做好协调，达到整体限制效果的最优。 3.公司制企业的内部限制制度应以董事会为中心。其缘由在于摘要：（1）在公司治理结构层次中，对于董事会而言，企业内部限制能通过“不丢失限制的授权”来保证公司有效运行，完成公司目标；（2）内部限制是董事会抑制管理人员发生道德风险和逆向选择，保证法律、公司政策及董事会决议切实贯彻实施的手段；（3）内部限制及其信息的流淌有助于解决信息不对称，保证会计
15、信息真实牢靠，而确保信息质量是董事会不行推卸的责任。4.恰当地运用各种限制方法，并不断地发展完善。如前所述，各种各样的限制技术无外乎“反馈”和“前馈”。我们常常只熟识到负反馈的重要性，即强调考核和惩处，而忽视正反馈的激励功能，或者把限制理解为惩处，否认激励是一种限制技术。即便在进行激励时，有时也由于运用不当，造成了奖懒罚勤的错误激励，从而加剧了系统偏离目标。另外，由于环境的改变，过去曾经令人满意的限制技术，今日对于企业而言可能已经过时。因此，环境的改变意味着企业必需不断地变更和完善其限制方法。 5.企业内部限制制度设计中不应当存在“真空”，应加强对内部限制的限制和监督。单位负责人作为限制制度的
16、制订者也受到约束。单位负责人内部限制意识的薄弱和随意性或者相互串通，搞“内部人限制”，会影响到企业全体员工的限制意识和行为，导致内部限制的失败。从目前我国企业的目前状况分析，许多企业并不是没有内部限制制度而是没有很好地执行，其中往往是单位负责人带头不执行，导致内部限制形同虚设或“对下不对上”。鉴于此，内部会计限制基本规范 （征求看法稿）第5条指出，单位负责人对单位内部限制的建立健全及有效实施负责。只有这样，才能使企业由上而下，共同执行内部限制制度，从而推动企业内部限制的健康发展。 参考文献 1朱荣恩，徐建新。现代企业内部限制制度m.北京摘要：中国审计出版社，1996. 2李凤鸣。内部限制设计m
17、.北京摘要：经济管理出版社，1997. 3李风鸣。内部限制和风险防范m.北京摘要：经济科学出版社，1999. 4闫培金，王成。企业财务内控精要m.北京摘要：中国经济出版社，2001. 5吴水澎，陈汉文，邵贤弟。企业内部限制理论的发展和启示j.会计探究，2000，（5）。 6朱荣恩。建立和完善内部限制的思索j.会计探究，2001，（1）。 7阎达五，杨有红。内部限制框架的构建j.会计探究，2001，（2）。 8财政部。内部会计限制基本规范（征求看法稿），加强货币资金会计限制的若干规定（征求看法稿）s.2001，（2）。 分析限制和企业内限制度的设计 企业内限制度 企业内限制度包括哪些 企业内限制度存在的问题 浅论企业内限制度建设的原则和措施 企业内限制度“坚挺”还要多久 有效建立企业内限制度的举措 名流置业内限制度 企业内限制度自查报告 .12.20企业内限制度讲演稿 本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第12页 共12页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页