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1、商业银行全面成本管理研究 一以 ZD银行为例 A Research on Total Cost Management for Commercial Bank： A Case Study of ZD Bank 学科专业： 工商管理 研究生： 马杰 指导教师： 赵息教授 天津大学经济与管理学部 2013年 5月 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得 天 津大学 或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论
2、文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 签字日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 天津大学 有关保留、使用学位论文的规定。 特授 权 天津大学 可 以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 (保密的学位论文在解密后适用 本授权说明） 学位论文作者签名： 导师签名： 签字日期： 年月日 签字日期： 年月日 中文摘要 建立现代化商业银行运行机制，是商业银行坚定不移的改革方向。随着金融 市场对外开放程度日益増加，国有商业银行与外资
3、银行的竞争日趋激烈，竞争胜 负的的决定因素不仅取决于实力，更取决于是否具有健康发展的运营机制。近年 来，世界范围内频繁爆发的金融危机强有力的说明了，健康全面的管理模式对国 内商业银行的生存是十分重要的。 全面成本管理作为运用现代化原理与技术的全新管理方式，是现代化商业银 行运行机制必不可少的重要组成部分，其目标、内容、方法与现代化商业银行的 内在管理要求具有一致性，对于增强国有商业银行的竞争力具有极其重要的意义。 尽管我国商业银行在经营体制改革、经营管理方式创新等方面进行了卓有成效的 探索，但在成本管理体制和方式上基本仍沿用传统的成本管理模式。随着我国市 场经济的发展和金融体制改革的不断深入，
4、传统的成本管理模式在实践中已越来 越难以适应发展和改革的要求，无论是从调整成本结构、优化资源配置，还是为 建立和完善 现代化商业银行运行机制和管理模式、提高竞争力的需要，都必须实 行全面成本管理。 本文运用企业管理、企业财务管理、管理会计的理论知识，详细分析 ZD商业 银行所处内外部环境，对该行在成本构成进行刨析，阐述了成本管理上存在的问 题，分析了该行构建全面成本管理体系的必要性和可行性，并设计了实施全面成 本管理控制的具体方法和应注意的问题。最后，从理论与实践相结合的角度，研 究 ZD银行在成本管理方面的成果以及仍可改进的方面，并建议在我国商业银行推 行全面成本管理。 关键词：全面成本管理
5、；商业银行；绩效考核；预算控制 ABSTRACT To set up the modern commercial banking operation mechanism is the persistent direction for its reform. With an increasing opening-up of the financial market, the competition between the state-owned banks and its foreign counterparts get more and more fierce. The decisive fa
6、ctor for the success is not only the strength but for the better part ,it depends whether there is a healthy operation mechanism. Recently, the frequent appearance of financial crisis around the world demonstrates that it is essential for domestic commercial banks survival to hold an all-round healt
7、hy management mechanism. As the brand-new management way with the appliance of modernized theory and technology, total cost control is the essential part of the operation mechanism for the modern commercial banks whose target, content, solution, consistent with the internal management requirements o
8、f the modernized commercial banks, are significant for the state-owned commercial banks to strengthen their competition force. Despite our commercial banks have carried out highly effective exploration on the economic system reform and innovation of operation management model etc, it still basically
9、 continue to use the traditional cost management model in terms of cost management system and the model .With the development of our market economy and the deepening of the financial system reform, the traditional cost management model gets more and more hard to meet the requirements of the developm
10、ent and reform in the practice. It must implement the total cost control no matter for adjusting the cost structure , optimizing the resource allocation or for setting up and perfecting the operation mechanism and management model for modem commercial banks so as to increase the competition. This pa
11、per uses the theoretical knowledge of Enterprise Management, Enterprise Financial Management and Management Accounting, analyzing at length the internal& external environments that ZD commercial bank is in and it elaborates the cost composition, expounding on the existing problems of the cost contro
12、l and analyses the necessity and feasibility of constructing the total cost control system and it designs the specific solution and attentions for implementing the total cost control system. Finally, this paper studies the results on the cost control and the points that need to improve on for ZD ban
13、k and advise to push wider the total cost control within our commercial banks. Key words: Total cost management; commercial bank; Performance Evaluation, Budget Control 目录 第一章绪论 . 1 1.1选题背景及研究意义 . 1 1.2西方商业银行成本管理的发展 . 2 1.3我国商业银行成本管理的发展 . 3 1.4研究思路、方法和研究框架 . 4 1.5本文的特色和不足 . 6 第二章理论基础与文献综述 . 8 2.1相关概
14、念界定 . 8 2丄 1商业银行的概念 . 8 2.1.2成本的概念 . 8 2.2全面成本管理基础理论 . 9 2.3全面成本管理的内容和特征 . 12 2.3.1全面成本管理的基本内容 . 12 2.3.2全面成本管理的特征 . 13 2.4全面成本管理的核心与方法 . 14 2.4.1全面成本管理的核心思想 . 14 2.4.2全面成本管理的核心方法 . 14 2.5本章小结 . 15 第三章 ZD银行成本管理现状分析 . 16 3.1 ZD银行概况 . 16 3.2 ZD银行基本结构分析 . 16 3.2.1 ZD银行的外部环境 . 16 3.2.2 ZD银行的内部环境 . 17 3.
15、3 ZD银行财务状况及成本管理现状 . 21 3.3.1 ZD银行财务状况 . 21 3.3.2 ZD银行成本支出情况概述 . 23 3.4 ZD银行成本管理存在的问题 . 25 3.4.1管理层对成本概念理解狭隘 . 25 3.4.2核算方法简单、成本分配信息失真 . 27 3.4.3成本与收入不配比 . 31 3.4.4运营机制导致成本管理落后 . 32 3.5本章小结 . 33 第四章 ZD银行的全面成本管理方案设计 . 34 4.1 ZD银行全面成本管理的总体设计 . 34 4.1.1确定成本中心、价值中心 . 34 4.1.2成本核算体系的建立 . 35 4丄 3制定内部转移价格 .
16、 36 4.1.4建立成本中心的绩效考核规范 . 37 4丄 5基于管理信息系统的精细化管理 . 39 4.2 ZD银行全面成本管理的具体举例 . 42 4.3全面成本管理方案评价 . 45 4.4 本章 . 46 第五章 ZD银行全面成本管理的启示 . 47 5.1保障成本管理实施的措施 . 47 5.2本章小结 . 49 参考文献 . 50 雜 . 52 第一章绪论 第一章绪论 1.1选题背景及研究意义 金融全球化趋势对国际银行业的经营产生了深刻的影响，随着国际银行业和 金融资本进入我国，自由资金流动强烈，给我国银行带来极大挑战。尤其 2008 年金融危机后，商业银行如何面对金融风暴来袭，
17、提高盈利能力，降低成本，实 现财务目标和价值，是我国商业银行面临的最重要的问题。如何在竞争中取得优 势，是我国商业银行急需解决的问题。在商业银行总规模一定的情况下，选择不 同的金融产品，成本利润率不同；以怎样的运营方式、流程、控制手段去处理各 种交易和产品，决定了银行将以怎样的成本水平决定了运营资金的占用。只有降 低成本，才能提高利润，因此，商业银行成本管理的水平决定了银行所能提供金 融产品的成本，决定了金融产品的净利差，决定了商业银行的净利润，反映了该 银行的运营成本、管理水平、财务目标。影响着国际金融业的转型。不夸张的说 , 商业银行经营管理的核心就是成本的控制，因此选择什么样的成本管理方
18、案和策 略，决定了商业银行如何把握成本水平、盈利能力。选择正确、适合的成本管立 方法， 可以提升银行成本管理的核心竞争力，有利于商业银行适应日趋严峻的金 融市场。 首先，本文定义了商业银行的概念和成本的概念，详细阐述了全面成本管理 的基本内容、特征、核心的思想和方法。全面成本管理体系是建立在现代企业管 理体系之上的管理理论和方法，具有全程性、全员性、系统性的特征；全面成本 管理运用作业成本法，依据企业成本性态，按价值链分析方法将成本分解，通过 提高投入产出比、规避风险，达到对银行经营管理活动实行全过程、广义性、动 态性、多维性成本控制，将成本管理从成本运行的下游阶段扩展到上游阶段，改 变了传统
19、 成本管理处于事后的、被动的状态，使其处于事前的和主动的状态。 本文分析了 ZD银行目前的内外部环境，理出 ZD银行主要的成本构，提出目 前成本管理中存在的问题，并用公司具体数据加以分析。本文借鉴了西方商业银 行成本管理方法的先进性，运用全面成本管理的基本方法建立 ZD银行全面成本 管理体系，运用全面成本管理的核心思想一一价值链分析梳理 ZD银行的成本性 态，将作业成本管理运用到 ZD银行中。通过构建 ZD银行的全面价值管理体系， ZD银行成本管理更加合理，资金占用成本可以清晰的核算，风险成本逐步降低， 运营成本控制在 合理的范围内。针对 ZD银行的成本管理方案，还是用于我国商 1 第一章绪论
20、 业银行发展的需求，具有一定的参考和借鉴意义。 1.2西方商业银行成本管理的发展 西方商业银行的成本管理不是一蹴而就的，从 20世纪初经历了近九十多年 来的摸索与实践，才逐步形成自己的理论。西方商业银行起初借鉴生产性企业成 本合算的方法，并引入制造业中管理会计的方法。西方商业银行成本管理体系， 从最初的会计方法研究、到成本核算研究、再到成本制度性管理，经历了三个主 要发展阶段，同时，成本管理工作随着会计方法的深入研究也逐渐由事后核算转 为事前设定计划目标和事后考核，最后转为全面成本管理。 十六世纪银行业自身的发展还不成熟，成本管理仅限于成本核算，成本管理 发展的脚步很慢。直到第十九世纪英国银行
21、根据其自身业务特征，将会计复式记 账原则运用到银行内部，和一般商业企业或制造业相同，英国银行设置总账和明 细账，并针对成本设置专项账户，并进行了简单的成本分配，但此时的复式记账 只是现代会计体系的雏形。美国的米特于 1903年公布了一篇关于成本核算的论 文，这篇第一次关于金融界成本 研究的论文名为个人分户账的利益，文章的 发表引起了银行界的广范关注。1920后，美国的美国商业银行普遍开展成本核 算。美国注册会计师协会于 1930年出版了商业银行成本核算，该书明确提出 商业银行如何构建成本核算体系，标志着银行成本体系的建立。在复式记帐和银 行成本核算体系的建立，为商业银行的成本的精确核算做好了积
22、极准备，为商业 银行成本管理奠定了基础。但此时的成本管理仅仅是事后成本核算，商业银行资 源浪费严重、管理粗放，但仍是为成本管理迈出了坚实的第一步。 第二阶段是在二次世界大战结束后的成本管理制 度创建阶段。随着第二次世 界大战战争的结束，世界经济发展出现了突飞猛进的増长，在这一时期，金融业 也随着工业的发展而快速发展，特别是商业银行进入了高速的发展，但随其而来 的是金融业残酷的竞争，为生存下去，许多商业银行设法提高其核心竞争力。这 一特殊时期，上有银行通过建立一系列的成本制度来实现这一目标，形成了一 系列各种成本管理机制。西方商业银行运营古典管理理论，在运营过程中使用了 了记件工资制制度、标准成
23、本发、关键岗位相分离的方法。这对于传统管理模式 下的成本控制进行了彻底的革命。银行经营管理者意识到要彻底 改变事后核算的 方式，并对银行业务经营作业实行事前管理，才能较好实现银行的各项经营目标。 因此，开始部分银行实行了预算制度，对成本的管理也从事后转变为事前控制。 第三阶段是 20世纪 70年代之后进入的全面管理时期。上世纪 80年代之后， 世界经济发生了翻天覆地的变化，由科技革、信息革命引发了世界性的金融变革， 2 第一章绪论 科技和信息技术帮助银行创造金融产品、开发金融市场和扩宽金融体制。世界各 大银行经营面临着此前未有的生存挑战。为迎接经营环境的变化，银行先后采取 了不同的管理模式来，
24、主要出现了以下几种。 1. 全面风险控制。随着经营环境的复杂多变，商业银行遇到了各种经营、 管理风险，这种经营环境几乎把许多银行都推到了竞争的风口浪尖之中。银行风 险补偿成本与风险处理的成本随着银行流动性风险压力逐渐加大。因而，越来越 多的商业银行开始把成本控制作为管理的重中之重，确立了以风险控制为中心的 银行成本管理发展之道。其根本思路是将表内外资产负债管理控制和核算成本结 合起来，利用成本这一杠杆，通过表内外资产负债的反方对应与同方配比来规避 系统风险，寻求系统调节下的成本最低化和收益最大化。 2. 动态预算管理。经营环境瞬息万变 ，一 个会计年度控制期的静态成本预 算已无法适应经营环境的
25、日益变化，无法应对阶段性事件和个别突发事件，因此， 少数银行试探性着手研究和建立短期成本动态预算管理方法。因此将一个会计年 度划分 4个期间，每实行完一个期间则进行剩余期间的经济、财务预算，使预算 处于相对动态之中，而预算数字能与当期经营环境相适应。 3. 革新摸索模式。上世纪中后期，随着成本控制管理与会计管理思想的不 断交融和加速，如此同时，制造业的成本管理思想也在不断创新，尤 其是以作业 成本管理、战略成本管理、成本策划等一些列代表性的现代成本管理的应用，都 或多或少地对中外银行经营管理产生了深远的影响。许多商业银行开始强化管理 会计技术和现代成本管理方法在经营中的应用，进行了开拓性的银行
26、成本管理改 革。 经过较长时间的银行成本管理探索，在上世纪后期，一种综合各种成本管理 优势的全新成本管理理念逐渐被业界所效仿，渐进形成了全面成本管理理论的雏 形。 1992年美国著名的专家恩斯特和扬提出了全面成本管理的理论体系，他认 为全面成本管理应该建立在作业链分析的基础之上，在作业基础成本制度 为核心 的包括作业分析、作业成本制度和成本的持续改善为主要内容的新的成本管理制 度。这一理论的提出，在中外银行业界引起广泛的关注和认可，被越来越多的中 外银行所采纳，在世界银行成本管理上形成了主流。这一理论的推行以及在商中 外银行管理上的综合运用，将现代商业银行成本管理推向历史性的全新发展阶 段。
27、1.3我国商业银行成本管理的发展 与外国先进的企业成本管理相比较而言，国内关于全面成本管理理论与实践 3 第一章绪论 研究相对起步较晚。自上世纪末期张熙华将作业成本法引入我国以来，国内的商 业银行对全面成本管理方法有了一定的推广和应用，特别是近些年来，我国银行 管理专家学者将全面成本管理的相关理论基础、成本评估、成本分销消和责任考 核等管理方面向前推进了一大步。 易国洪 2001年在其著作用详细介绍了商业银行全面成本管理的理论基础和 研究方法。其结合现代财务管理的基本原理，以建立和完善现代成本管理的机制 为目标，分别阐述了全面成本管理具有全面性、多维度性、可变性、能动性、系 统性、全员性等六大
28、管理特征。 肖伟发文指出，推行全 面成本管理为目标责任管理的机制于体制，通过责任 制为基础，结合预算、控制、考核等主要手段，强化核算、业绩考核为要点的企 业管理之道。 张文武认为，管理会计在我国国内商业银行的应用中还处在初步阶段，因此， 内部代理计价的作用在银行管理中就显得十分重要。我国商业银行倡导公平、合 理的内部代理计价原则，这一管理方式有助于全面评估责任中心的业务绩效，关 注成本控制，强化市场和内部管理才能更好地与市场接轨。 黄世忠 2005年阐述了其成本管理思路，强调全面成本管理的四大特征为全 员化、全程化、标准化和责任化。 周文好、 程婵娟在 2007年提出，商业银行成本管理应该从成
29、本发生的时间、 业务的经营过程、成本管理的范围和成本的结构这四个方面来重点把握。 1.4研究思路、方法和研究框架 1. 研究思路 本文主要关注以 ZD银行代表的商业银行的成本现状、成本管理存在的问题、 实施全面成本管理的必要性与可行性，同时为该银行进行了成本性态分析、按不 同性态的成本进行分析。因此，本文首先概括性介绍了国内外商业银行研究的相 关理论和成果，并对其进行简要的分析和评述，为后续本文的研究提供理论基础 ; 其次，对 ZD银行为代表的商业银行的成本管理现状进行了总结和分析，找出了 成本管理存在的问题，实行全面成本管理的必要性和可行性；再者，从理论和实 证的角度剖析了 ZD银行的实行并
30、针对性地进行全面成本管理方案的设计；最后， 通过实证分析，为以 ZD银行为代表的在华银行成本管理提出指导性建议，为今 后的成本管理研究与实践提供一些参考。 2. 研究方法 4 第一章绪论 本文采用的研究方法概括如下： (1) 文献研究法。本文通过搜集、查询、整理国内外大量文献和成果，综 述和评价了成本管理的基础理论与涵义，建立了本文的理论基础。 (2) 因素分析法。本文列举了银行成本管理的若干技术和方法，从 ZD银行 的成本管理现状进行因素分析，找到成本管理的空间并由此切入。 (3) 可行性分析法。本文从企业成本收益、操作性等方面进行了可行性分 析，从而设计更为有效的成本管理方案。 (4) 举
31、例分析法。本文通过案例的形式进行在华银行成本管理筹划研究， 保证成本管理方案目标的实现。 (5) 比较分析法。本文通过对企业筹划前后的成本合算情况进行比较分析， 得到成本管理筹划方案的结论。 3. 研究框架 本文共分为五章。第一章是绪论，首先提出了本文的研究背景，描述了本文 选题意义、介绍了中外研究的现状、研究思路、研究方法、提出了研究框架。第 二章是理论基础与文献综述，主要围绕两个方面进行分析：第一是相关概念的定 义，本文将成本与成本管理等核心概念的涵义进行了详细地注解，并进一步全面 成本管理的基本理论和内容特征进行了阐述，为了后文的实证分析奠定了理论基 础；第二是通过明确全面成本管理的核心
32、方法和实施程序，为后文的实证分析找 到了研究的方法与方向。第三章是 ZD银行成本管理现状及存在问题的实证分析。 本章通过 ZD银行组织结构、内外部环境、财务情况及费用支出情况的分析，得 出 ZD银行进行成本管理的必然性和可行性，为后文研究作铺垫。第四章是 ZD银 行成本管理方案设计。在第三章有关该银行基本情况及涉成本管理分析的基础 上，本章结合理论展开实证分析，分别以资金占用成本、风险成本、运营成本设 计了具体实施方案，为我国商业银行的成本管理提供一定的参考。第五章是 ZD 银行成本管理案例的启示。树立正确的成本管理理念、培养专业人才、加强企业 内部沟通、建立控制与绩效评估机制及共同创建和谐成
33、本管理环境都是成本管理 成功实施的必要条件 。它对我国商业银行成本管理研究与实践具有一定参考价 值。 下图 1-1为本文的研究框架。 5 第一章绪论 绪论 理论基础与文献综述 ZD银行成本管理现状及存在的问题 ZD银行的成本管理方案设计 运营成本管理 风险成本管理 资金占用成本管理 ZD银行成本管理案例的启示 图 1-1:本文的研究框架 1.5本文的特色和不足 本文的特色如下： 1. 本文是以一个具体的商业银行为背景，严格把握 “ 理论研究 企业基 本情况分析 成本管理问题提出 方案设计及模拟测算一一启示 ” 这条研 究思路，对该企业的经济业务中的成本管理问题进行了较为全面与透彻的分析。 2.
34、 本文在成本管理策划实证研究过程中以三类成本为主要研究对象，不仅 针对不同成本设计不同的筹划方案，而且在每个方案中充分考虑该方案对其他成 本的相关影响，使成本管理成为一个系统的体系。 3. 本文选取的 ZD银行在我国的商业银行中具有一定的代表性，而且文中提 出的成本形态分析和成本管理都紧密我国商业银行的运营现状，具备一定的实用 6 第一章绪论 性和参考价值。 a然本文也存在若干不足之处，本文在研究商业银行的成本管理过程中正值 我国金融服务业改革创新的新机遇，由于 ZD银行商业模式仅包含传统银行业务， 不能代表其他投资性银行的经营模式。 7 第二章理论基础与文献综述 第二章理论基础与文献综述 2
35、.1相关概念界定 2. 1. 1商业银行的概念 商业银行 （ Commercial Bank)是百姓、企业、政府、机构等最常用的银行。 银行有多种，如中央银行、商业银行、投资银行、政策性银行、储蓄所、信用社 等等。不同银行的目的、作用、功能、操作、经营范围、经营科目、服务对象、 对风险的容忍度等等有很大区别，甚至完全不同，不能一概而论。商业银行的主 要业务范围包括吸收公众、企业及机构的存款、发放贷款、票据贴现及中间业务 等。它是储蓄机构而不是投资机构。 “ 商业银行 ” 这个概念最初的引入，源于在此类银行发展初期，只承做短期 放贷业务。放贷期限一般在一年以内，贷款的主要是商人和从事进出口的贸易
36、者。 像这种主要以吸收短期存款，发放短期贷款为其基本业务的银行，被人们称为商 业银行。在我国，商业银行指的是依照中华人民共和 国商业银行法和中华 人民共和国公司法设立的，主要以吸收公众存款 .发放贷款 .办理结算等业务的 企业法人。商业银行的特征如下： 第一，和一般工商企业相同，商业银行也以盈利为经营目的。其同样需要一 般经营所需的自有资本，依法经营，自负盈亏。 第二，与一般工商企业不同的是，商业银行经营对象的差异。一般工商企业 经营的是有一定使用价值的商品，或者提供有价值的服务；而商业银行的经营对 象是金融资产和金融负债，经营的是特殊的商品 货币和货币资本。 第三，区别于专业银行，商业银行业
37、务覆盖面更广的金融服务，业务功能更 全面。包括一切金融 “ 零售 ” （ 门市服务）和 “ 批发 ” （ 大额信贷）业务，为客 户提供综合的金融服务。而专业银行则专门经营指定范围内的业务和服务。随着 各国金融业务的开放以及金融管制的放松，专业银行的经营范围也在逐渐扩大， 但商业银行在业务经营上依然具有优势。 2. 1. 2成本的概念 财务会计上，成本是根据财务报表的定义，由会计准则或者会计制度来规范， 8 第二章理论基础与文献综述 一般体现在为取得资产或者劳务的支出。具体事指商业银行在日常活动中发生 的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出， 它有三个特征：它计量的
38、是经济资源的消耗，如生产产品或者提供劳务所消耗的 原材料、工时、机器设备等资源；它能以货币的形式计量，那些没有实际支付货 币的耗费，如生产经营对环境的损害以及机会成本等不属于财务会计的成本范 畴；它与特定对象相关，这些特定对象包括产品、部门、项目或者需要用货币计 量资源耗费的事件或活动。 管理会计上，成本的定义是为了达到特定目的所失去或者放弃的一种资源， 它不一定需要支付货币，也不一定是实际发成的耗费。按照前面对成 本概念，商 业银行成本可以定义为商业银行在开发、销售金融产品与服务、媒介社会商品交 易过程中消耗的各种价值量的总称。商业银行对成本的确认有以下标准：第一， 成本只有在经济利益很可能
39、留出从而导致商业银行减少或者负债增加、且经济利 益的流出额能扣可靠计量时才予以确认。第二，商业银行为生产产品、提供劳务 等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售收入、劳务收 入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 商业银行发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符 合或者不在符合资 产确认的条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 商业银行发生的交易或者是事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产 的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 2.2全面成本管理基础理论 20美国人恩斯特和扬提出了上世纪 90年代初全面成本管理理论框架。全
40、面 成本管理是运用专业技术知识对成本、资源、技术、风险和盈利进行有效的规划 和管理。它是一项长期的实施方法，着眼于基础性的组织成本文化，与技术决策、 竞争战略、投资选择和劳动工作计划相结合，为整个组织提供了一种可持续的长 期増长和盈利的中心协调的依据。 全面成本管理的理论基础包括： 1. 价值工程学、技术经济学、行为经济学为全面成本管理提供微观解释 技术经济学是对就某种预定目的而可能被采用的各项技术政策、技术方案、 技术措施的经济效果，进行客观分析、比较和评估，从而选择技术上先进、经济 上合理的最优方案的科学。现代技术经济学广泛应用于投资项目的评价与分析， 用于项目投资及决策。在银行业务延伸链
41、上，通过这一技术方法进行择优选择， 从而降低银行风险成本，提高经济效益。其关系如图 2-1所示： 9 第二章理论基础与文献综述 控制 生产 图 2-1银行成本与技术经济研究图 价值工程理论从研究客户的需要出发，研究如何降低成本，将成本管理的过 程从作业下游提前到上游。价值链是价值工程理论的核心，即把企业提供 产品和 服务过程当作一种连续不断的作业链，而作业是创造价值的，企业所有价值作业 的总和构成企业的价值链。成本管理要以作业分析为基础，根据作业创造价值的 属性和大小，对作业成本进行界定，调整成本结构，提高成本质量，改善成本和 效益对比关系，从而改善银行的盈利水平。 行为经济学是指以人类行为作
42、为基本研究对象的经济科学，通过观察、分析 和实践等方法从经济学的角度，对个体和群体的行为特征进行规律性的研究。而 全面成本管理是一种以人为本的现代成本管理方法。它体现在两方面：一是对客 户成本的计算。客户是银行赖以生存和发 展的最基本元素，全面成本管理强调科 学的确定客户成本和客户贡献度，从而优化客户结构，降低客户成本，提高业务 效率。二是人力资源的管理。全面成本管理重视人力资源的开发和优化，采用科 学的分析方法，制定合理的企业目标，改善人力资源结构。 2. 以系统论、控制论、信息论为代表的现代组织理论为全面成本管理提供 宏观指导 系统论要求把事务当作一个整体或系统来研究，用数学模型去描述和确定系 统的结构和行为，成本管理和它所依托的经营管理也不例外。成本管理由四个子 系统构成：成本规划是对成本管理战略的制定，也是对成本管理做出的规划；成