高级财务会计练习题答案.doc

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1、高级财务会计练习题答案练习题答案第1章练习题答案1. 答案 （1）存货不形成暂时性差异。理由：按照企业会计准则第18号所得税的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007年末天地公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元

2、，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。应确认递延所得税资产1002525（万元）。天地公司的账务处理是：借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债602515（万元）。天地公司的账务处理是：借：所得税费用 15 贷：递延所得税负债 15（4

3、）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债1002525（万元）。天地公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。 应

4、确认递延所得税负债1502537.5（万元）。天地公司的账务处理是：借：商誉 37.5 贷：递延所得税负债 37.52答案 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。对于暂时性差异，应按照企业会计准则18号所得税的规定，确认和计量相应的递延所得税资产和递延所得税负债。下面对资料中的各业务事项分析如下：（1）存货账面余额3000万元，计提存货跌价准备200万元后，存货账面价值为2800万元，而存货的计税基础为3000万元，形成可抵扣暂时性差异200万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：存货项目形成的递延所得税资产年末余

5、额=可抵扣暂时性差异所得税税率=20025%=50（万元）（2）2007年末固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧=3000（30005/15+30004/15）=3000（1000+800）=1200（万元）固定资产计税基础=3000（3000/52）=30001200=1800（万元）资产账面价值1200万元与计税基础1800万元之间的差额600万元，形成可抵扣暂时性差异。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：固定资产项目形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异所得税税率=60025%=150（万元）（3）交易性证券的账面价值为

6、600万元，其计税基础为640万元，形成可抵扣暂时性差异40万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：交易性证券形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异所得税税率=4025%=10（万元）（4）长期股权投资账面价值为4500万元，其计税基础为4000万元，形成应纳税暂时性差异500万元。按照规定，应将应纳税暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税负债，列示在资产负债表中：长期股权投资形成的递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异所得税税率=50025%=125（万元）。3答案 （1）根据上述资料，将计算结果填列如下：年 份20

7、0年末2007年末2008年末2009年末(已清理)固定资产原值1201201200减：累计折旧04070（30+40）0固定资产净值12080500减：减值准备020200固定资产净额12060300税收计算的累计折旧040800计税基础12080（120-40）400可抵扣暂时性差异020（80-60）10(40-30)0递延所得税资产余额05(2025%)2.5(1025%)0本期所得税费用0-5 (0-5)2.5(5-2.5)2.5(2.5-0)（2）列出会计折旧与税收折旧的计算过程2007年折旧额（120-0）/3=40（万元）2008年折旧额（60-0）/2=30万元2009年折旧

8、额(30-0)/1=30（万元）税收每年折旧额（1200）/3=40(万元) （3）对递延所得税进行账务处理2007年：借：递延所得税资产 5 贷:所得税费用 52008年:借：所得税费用 2.5 贷: 递延所得税资产 2.52009年:借：所得税费用 2.5 贷: 递延所得税资产 2.54答案 （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额 应收账款的计税基础=5000(万元) 暂时性差异=计税基础5000-账面价值4500=500(万元) 预计负债的计税基础=400-400=0

9、 暂时性差异=账面价值400-计税基础0=400(万元) 持有至到期投资的计税基础=4200(万元) 持有至到期投资账面价值与计税基础相同,不形成暂时性差异 存货的计税基础=2600(万元) 暂时性差异=计税基础2600-账面价值2200=400(万元) 交易性金融资产的计税基础=2000(万元) 暂时性差异=账面价值4100-计税基础2000=2100(万元) (2) 计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用 应纳税所得额=利润总额6000+计提坏账500+计提保修费用400-国债利息收入200+计提存货跌价准备400-基金公允价值变动2100=5000(万元)

10、应交所得税=应纳税所得额5000所得税税率33%=1650(万元) 递延所得税=应纳税暂时性差异210033%-可抵扣暂时性差异(500+400+400)33%693429264(万元) 所得税费用=应交所得税1650+递延所得税264=1914(万元) (3) 编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录 借: 所得税费用 1914递延所得税资产 429贷: 应交税费应交所得税 1650递延所得税负债 693 5.答案： （1）根据上述交易或事项，填列答题纸所附“甲公司207年12月31日暂时性差异计算表”。甲公司207年12月31日暂时性差异计算表（单位：万元）项 目计税基础暂时性差异应纳

11、税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资账面价值2126.49固定资产21602280120交易性金融资产1 000500500预计负债2 2002 200注：2007年末持有至到期投资账面价值2007年初摊余成本2044.70应收利息100溢价摊销（应收利息20005利息收入2044.704）2044.70100（10081.79）2126.49（万元） 2007年末固定资产账面价值固定资产原值2400累计折旧2400102160（万元） 2007年末固定资产计税基础24002400202280（万元）（2）计算甲公司207年应纳税所得额和应交所得税。应纳税所得额=利润总额6000国债利息

12、收入81.79折旧120环保罚款300证券公允价值500担保损失2200=8038.21万元 应交所得税=8038.2133%=2652.61万元 （3）计算甲公司207年应确认的递延所得税和所得税费用。 递延所得税资产当期增加额年末递延所得税资产（39633%+120）25%年初递延所得税资产396330396-66（万元）。递延所得税负债当期增加额年末递延所得税负债（99033%+500）25%年初递延所得税负债990875990-115（万元）。递延所得税递延所得税负债当期减少额递延所得税资产当期减少额（115）（66）49万元（收益）所得税费用当期所得税递延所得税应交所得税2652.6

13、1+（递延所得税负债增加额-115递延所得税资产增加额-66）2603.61（万元） （4）编制甲公司207年确认所得税费用的相关会计分录。 借：所得税费用 2 603.61递延所得税负债 115 贷：应交税费应交所得税 2 652.61 递延所得税资产 66 第2章练习题答案1答案 根据上述外币交易业务，应作会计分录：（1）借：应收账款美元户（US$10 0006.88） 68 800 贷：主营业务收入 68 800（2）借：原材料 54 800 贷：应付账款美元户（US$8 0006.85） 54 800（3）借：银行存款美元偿债基金（US$3 0006.83） 20 490贷：应收账款美

14、元户（US$3 0006.83） 20 490 （4）借：管理费用（应付工资） 17 000 贷：银行存款美元户 （US$2 5006.80） 17 000（5）借：应付账款美元户（US$4 0006.78） 27 120 贷：银行存款美元户（US$4 0006.78） 27 120（6）借： 银行存款人民币户（US$5 0006.7） 33 500 财务费用-汇兑差额 250 贷：银行存款-美元户（US$50006.75） 33 750（7）借：银行存款港币户（HK$50 0001.09） 54 500贷：短期借款港币户（HK$50 0001.09） 54 500(8)借：固定资产 33 4

15、00 贷：实收资本（US$5 0006.68） 33 400第（9）为两种外币的兑换业务。首先，将港币按银行指定的买入汇率计算、美元按外汇指定银行的卖出汇率计算，20 000港币可兑换美元3 323.26元（20 0001.106.62），然后，按美元和港币当天的即期汇率6.64和1.12将美元和港币分别折算成人民币金额，两者差额计入“财务费用汇兑差额”账户。会计分录为：(9)借：银行存款美元户（US$3 323.266.64）22 066.45 财务费用-汇兑差额 333.55 贷：银行存款港币户（HK$20 0001.12） 22 400将上述会计分录登记各外币货币性账户，并按月末汇率调整

16、账面人民币余额，见图表1至图表6：图表1： 银行存款美元户日 期业务号数摘 要借 方贷 方余 额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币1112172228314569月初余额支付工资支付购货款兑换人民币港币换美元月末调整3 323.266.6422 066.452 5004 0005 0006.806.786.7517 00027 12033 7501 762.9312 0009 5005 5005003 823.263 823.266.906.6082 80065 80038 6804 93026 996.4525 233.52图表2： 银行存款港币户日期业务号数摘 要借 方贷 方余

17、 额月日港币汇率人民币港币汇率人民币港币汇率人民币1125283179月初余额借入短期借款港币兑换美元月末调整50 0001.0954 50020 0001.1222 4006 1005 00055 00035 00035 0001.100.95 50060 00037 60031 500图表3： 银行存款美元偿债基金户日 期业务号数摘 要借 方贷 方余 额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币111031 3月初余额出口收汇月末调整3 0006.8320 4909901 0004 0004 0006.906.606 90027 39026 400图表4： 应收账款-美元户（甲企业）日

18、 期业务号数摘 要借 方贷 方余 额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币111103113月初余额销售产品收到欠款月末调整10 0006.8868 8003 0006.8320 4903 0103 00013 00010 00010 0006.906.6020 70089 50069 01066 000图表5： 应付账款-美元户（乙企业）日期业务号数摘 要借 方贷 方余 额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币1151731 2 5月初余额进口材料支付欠款月末调整4 0006.7827 1202 4808 0006.8554 8004 00012 0008 0008 0006

19、.906.6027 60082 40055 28052 800图表6：日期业务号数摘 要借 方贷 方余 额月日港币汇率人民币港币汇率人民币港币汇率人民币122531 7 借入港币月末调整9 50050 0001.0954 50050 00050 0000.954 50045 000 短期借款-港币户根据上面的外币货币账户可以汇总编制一笔月末的调整分录，借贷方差额计入汇兑差额。10借：应付账款美元户 2 480 短期借款港币户 9 500 财务费用汇兑差额 117.07贷：银行存款美元户 1 762.93 港币户 6 100 美元偿债基金户 990 应收账款美元户 3 0102答案 1）按单项交

20、易观（1）12月4日赊购时借：原材料（200001.20） 24 000 贷：应付账款 24 000(2)12月31日年末调整汇率时借：应付账款 （200000.05） 1 000 贷：原材料 1 000（注：0.05=1.20-1.15）2008年1月24日结算时（即付款时）借：应付账款（200000.05） 1 000 贷：原材料 1 000（注：0.05=1.15-1.10）借：应付账款（200001.10） 22 000 贷：银行存款 22 0002）按两项交易观当期确认法（1）12月4日赊购时借：原材料（200001.20） 24 000贷：应付账款 24 000（2）12月31日年

21、末调整汇率时借：应付账款 （200000.05） 1 000贷：财务费用-汇兑差额 1 0001月24日调整时借：应付账款 （200000.05） 1 000 贷：财务费用汇兑差额 1 000（3）208年1月24日结算时（即付款时）借：应付账款（200001.10） 22 000 贷：银行存款 22 000递延法(1) 12月4日赊购时借：原材料（200001.20） 24 000贷：应付账款 24 000（2）12月31日年末调整汇率时借：应付账款 （200000.05） 1 000 贷：递延汇兑损益 1 0001月24日调整时借：应付账款 （200000.05） 1 000 贷：财务费用

22、汇兑差额 1 000（3）208年1月24日结算时（即付款时）借：应付账款（200001.10） 22 000 贷：银行存款 22 000借：递延汇兑损益 1 000 贷：财务费用汇兑差额 1 0003答案 可兑换港币为：1 2006.801.07=7 626.17HK$会计分录如下：借：银行存款港币户（7 626.17HK$1.05） 8 007.48 财务费用汇兑差额 212.52贷：银行存款美元户（1 200US$6.85） 8 2204答案 （1）根据上述资料，将子公司的报表采用现行汇率法进行折算 根据上述资料编制折算报表见下图表7至图表9： 图表7： 子公司利润表 （按现行汇率折算）

23、 单位：元项 目美元金额折算汇率人民币金额一、营业收入减：营业成本期间费用二、营业利润加：营业外收支净额三、利润总额减：所得税费用四、净利润3 1381 5844301 124651 1893927976.606.606.606.606.6020 710.810 454.42 8387 418.44297 847.42 587.25 260.2图表8：子公司所有者权益变动表 单位：元盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计美元折算汇款人民币美元折算汇率人民币人民币一、本年年初余额二、本年增减变动金额（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失其中：外币折算差额（三）利润分配1.提取

24、盈余公积2.对所有者分配利润三、本年年末余额74801546.60510.65281 038.6557797-80-3998756.606.603 787.65 260.2-528-2 633.45 886.4-286.4-286.44 298.25 260.2-286.4-2 633.46 638.6图表9： 子公司资产负债表 单位：元资 产美元金额折算汇率人民币金额负债及所有者权益美元金额折算汇率人民币金额货币资金应收账款存货固定资产减：折旧3002004501 1002106.606.606.606.606.601 9801 3202 9707 2601 386应付账款长期借款实收资本盈

25、余公积未分配利润外币报表折算差额1501615001548756.606.606.956.609901 062.63 4751 016.45 886.4-286.4合 计1 84012 1441 84012 1445 886.4为所有者权益变动表中的年末未分配利润数。-286.4为资产负债表的轧差平衡数（2）根据上述资料，将子公司的报表采用流动与非流动项目法进行折算根据上述资料，利用流动与非流动项目法编制子公司的折算报表，见图表10至图表12：图表10：子公司利润表 单位：元项 目美元金额折算汇率人民币金额一、营业收入减：营业成本期间费用二、营业利润加：营业外收支净额三、利润总额减：所得税费用

26、四、净利润3 1381 5844301 124651 1893927976.756.756.756.756.7521 181.510 6922 902.57 587438.758 025.752 6465 379.75图表11： 子公司所有者权益变动表 单位：元盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计美元折算汇款人民币美元折算汇率人民币人民币一、本年年初余额二、本年增减变动金额（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失其中：外币折算差额（三）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者分配利润三、本年年末余额74801546.75510.65401 050.6557797-80-3998

27、756.756.753 787.65 379.75-540-2 693.255 934.1-113.15-113.154 298.25 379.75-113.15-2 693.256 871.55图表12： 子公司资产负债表 单位：元资 产美元金额折算汇率人民币金额负债及所有者权益美元金额折算汇率人民币金额货币资金应收账款存货固定资产减：折旧3002004501 1002106.606.606.606.956.951 9801 3202 9707 6451 459.5应付账款长期借款实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额1501615001548756.606.956.959901 118

28、.953 4751 050.65 934.1-113.15合 计1 84012 455.51 84012 455.5-113.15为资产负债表的轧差平衡数。5 934.1为所有者权益变动表中的年末未分配利润数。 第3章练习题答案1【答案】 （1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：2005年1月1日，借：长期待摊费用 80 贷：银行存款 802005年12月31日，借：管理费用 60 (120260) 贷：长期待摊费用 40 银行存款 202006年12月31日，借：管理费用 60 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20乙公司有关会计分录：

29、2005年1月1日，借：银行存款 80 贷：应收经营租赁款 802005年12月31日，借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60 （120260）2006年12月31日，借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60 2【答案】 A公司：分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租金费用总额为1200000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为300000元。会计处理：（1）2006年1月1日借：长期待摊费用 150000 贷：银行存

30、款 150000（2）2006年12月31日借：管理费用 300000 贷：长期待摊费用 100000 银行存款 200000（3）2007年12月31日借：管理费用 300000 贷：长期待摊费用 50000 银行存款 250000（4）2008年12月31日借：管理费用 300000 贷：银行存款 300000（5）2009年12月31日借：管理费用 300000 贷：银行存款 300000B公司：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租金收入。此项租赁租金收入总额为1200000元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为300000元。会计处理：（1）2006年1月1日借：银行存款 150000 贷：应收经营租赁款 150000（2）2006年12月31日借：银行存款 200000 应收经营租赁款 100000 贷：主营业务收入 300000（3）2007年12月31日借：银行存款 250000 应收经营租赁款 50000 贷：主营业务收入 300000（4）2008年12月31日借：银行存款 300000