考试管理会计(共10页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第一章 管理会计、企业组织和职业道德第二章 成本性态和成本数量关系第三章 成本性态的计量第四章 成本管理系统与作业成本核算法 第五章 制定决策的相关信息：定价决策第六章 制定决策的相关信息：经营决策 第二部分 计划和控制第七章 预算简介和全面预算的编制 第八章 弹性预算和差异分析 第九章 管理控制系统和责任中心第十章 分权组织中的管理控制 第三部分 资本预算第十一章 资本预算 第四部分 产品成本核算第十二章 成本分配第十三章 制造费用的会计处理 第十四章 分批成本及分步成本核算系统题型： 1. 名称解释 2.多选 3.填空 4.判断 5.4题的计算题专心-专注-专业第

2、一章 管理会计、企业组织和职业道德1、管理会计(management accounting): 会计的一个分支，主要是为了一个组织中的管理层提供组织的有关信息。管理会计是帮助管理者为完成企业目标而对会计信息进行确认、计量、收集、分析、准备、解释和交流的过程。 财务会计(financial accounting): 是会计的另一个分支，是为股东、供应商、银行和政府监管机构等外部决策者提供信息的会计领域。2、 萨班斯法案(Sarbances-Oxley Act): 1）要求首席执行官在报表上签字以证明公司财务报表的准确性 2）要求外部审计人员检查公司的内部控制系统并发表相关的独立报告3、 服务性组

3、织(service organization): 是指那些制造或销售的不是有形商品的企业。营利性和非营利性服务组织的共同特点归纳如下1）劳动力密集 2）产出难以计量：因为服务业的产品是无形的，所以很难准确地计量 3）主要的投入和产出不能储存：服务不能被储存起来。4、 XBRL可扩展商业报告语言第二章 成本性态和成本数量关系（描述成本）1、 成本动因(cost driver): 产生成本的任何产出（即引起有价值资源的使用）。在传统的观点中，最普遍的原材料成本动因就是产出量。而在以作业为基础的观点中，成本动因是原材料的产出量以及会计人员可以计量的作业的产出量。2、 表：价值链中的成本和成本性态价值

4、链功能和成本举例成本动因举例研发：市场调查人员薪金、调查成本新产品计划数量 产品及工艺工程师薪金产品复杂性产品、服务、工艺设计： 产品及工艺工程师薪金设计耗用时间 电脑设计设备成本、产品样品制作成本生产每单位产品耗用部件数量生产： 工人工资工作时间 管理人员薪金监管人数 维修工人工资检修时间 机器设备折旧运行时间 电费用电量市场营销： 广告费广告量 营销人员薪水、差旅费、业务招待费销售额分销： 运输人员工资工作时间 运输费（包括车辆折旧与燃料费）运输货物重量售后服务： 服务人员薪水服务时间 供应、差旅费用服务次数3、 变动成本(variable cost)：随成本动因的变动在总量上按比例发生变

5、动。 固定成本(fixed cost)：不受成本动因变动直接影响的成本。4. 表：固定成本和变动成本的成本动态 假设成本动因水平提高（或降低）成本类型总成本单位成本固定成本不变减少（或增加）变动成本增加（或减少）不变单位成本是指业务量，例如单位产品、单位里程、单位销售额。5、 本量利分析（最重要的工具cost-volumn-profit(CPV)analysis）：有关产量对收入（销售额）、费用（成本）和净收入（净利润）的影响的研究。1） 计算盈亏平衡点 盈亏平衡点(break-even point)：销售收入等于费用即净收益为零的销售点。 边际贡献法：每销售一单位产品就会获得一单位编辑贡献(

6、contribution margin)或边际收入(marginal income),它是单位产品的售价减去变动成本的差额。 边际贡献总额(total contribution margin)：单位边际贡献 * 销售数量 贡献毛益(contribution margin)：售价减去每单位产品的变动成本所得的差 变动成本百分比=总变动成本/总销售额 边际贡献百分比=总边际贡献/总销售额=100%变动成本百分比 变动成本率(variable-cost ratio)：以此率表示的变动成本百分比 边际贡献比率(contribution-margin ratio)：以此率表示的边际贡献百分比 盈亏平衡点

7、作图法1) 画坐标轴 2）画出销售量 3）标出固定费用 4）标出变动成本费用 5）确定盈亏平衡点 本量利分析假设 a.费用要分为变动和固定两种。 b.收入和费用的性态可被准确地描绘，并且在相关范围内是线性的。 c.效率和生产率保持不变。 d.销售组合保持不变。销售组合（sales mix）即销售总量中的不同产品的比例保持不变。 e.期初和期末存货水平的差异忽略不计，即销售量等于生产量。2） 目标利润法和增量法6、 最佳成本结构：使得边际总额最大化7、 经营杠杆比率（operating leverage）:公司固定成本与变动成本的比率图：高低杠杆作用8、 边际贡献和毛利的区别：毛利(gross

8、margin): 也叫做毛利润，是销售收入超过销售成本的部分。销售成本(cost of goods sold): 是公司采购、生产和销售产品的成本。毛利=销售收入销售成本边际贡献=销售收入所有变动成本下图说明了两种不同的成本划分方法。如图的底部，毛利主要区分生产成本、采购成本以及销售费用和管理费用；而边际贡献主要区分变动成本和固定成本。变动成本固定成本生产或组装成本A变动的生产或组装成本B固定的生产或组装成本总生产或组装成本销售和管理成本C变动的销售和管理成本D固定的销售和管理成本总销售和管理成本总变动成本总固定成本图：总收益和边际收益的成本关系注：边际贡献=销售额(A+C) 毛利=销售额(A

9、+B)第三章 成本性态的计量（计量成本）一、 成本动因和成本性态1. 线性成本性态(linear-cost behavior):假定每一成本都为固定队或者是变动的，故可以用一条直线来表示的成本性态。如图:2.阶梯成本(step cost): 由于作业活动的资源及其成本集合不可分而在某些间断点呈跳跃式变动的成本。如图3.混合成本(mixed cost): 兼有固定成本和变动成本的要素的成本。如图二、 管理者对成本性态的影响4. 生产能力成本(capacity cost): 是在保证产品或服务的品质（如质量）的前提下，取得期望产出水平或提供期望服务水平所需的固定成本。5. 约束性固定成本(comm

10、itted fixed cost): 由于拥有装置、设备和基础组织所产生的成本。这些常常是组织不得不发生，或不可避免的庞大的不可分的成本集合。6. 酌量性固定成本(discretionary fixed cost): 该部分成本是作为阶段性计划过程的一部分而被确定的，以助于实现组织的目标。与生产能力或者产量无明显关系。三、 成本函数 P110-P113精读四、 确定成本函数的方法1. 工程分析法 2.账户分析法 3.高低点法 4.直观法 5.最小二乘回归法第四章 成本管理系统与作业成本核算法1. 成本归集(cost accumulation): 按某些“自然”类别（如材料或人工）或按业务活动（

11、如如订单处理或及其加工过程）来聚集成本。 成本分配(cost assignment): 将成本追溯或重新分配到一个或多个成本对象（如作业、流程、部门或产品）上去。2.成本分配的5个步骤： 1）将一段时间里（例如一个月）的间接成本累计在一个或几个成本库。成本库(cost pool): 一系列以单一成本分配基础被企业分配到成本对象中的单独成本。许多单一成本会计系统将所有间接生产成本归到一个成本库中。 2）为每一个成本库选择一个分配基础或者成本动因也就是引起此成本库中成本产生的因素。对间接生产成本使用单一成本库的企业经常运用直接人工工时或者直接人工成本作为成本分配的基础。 3）确定每个成本对象成本分

12、配基础的计量单位（如一个产品），并且由此计算出所有的成本对象（如所有产品）。 4）确定每个成本对象得到的总成本分配的百分比。 5）将步骤4）中得到的百分比乘以成本库中的总成本，得到每个成本对象的分配成本。3. 未分配成本(unallocated costs): 会计系统有记录但并不分配到任何成本对象的成本。4. 生产成本的分类：直接材料；直接人工；间接生产成本1） 直接材料成本(direct-material): 所有构成产品实物形态并且可以用经济上可行的方法追溯到产品中去的原材料的购买成本。2） 直接人工成本(direct-labor costs): 可用经济上可行的方法明确且完全地追溯到产

13、成品上的所有人工的工资。3） 间接生产成本(indirect production costs或indirect manufacturing costs),又被称作工厂间接费用(factory overhead 或 factory burden)或生产间接费用(manufacturing overhead): 所有与生产过程有关但不能作为直接材料或直接人工的成本。5. 产品成本和期间成本的区别： 产品成本(product costs):是指可确认为生产的产品或为再出售而购买的产品的成本。产品成本最初是存货成本的一部分，只有当存货出售时，这些产品成本（可盘存成本inventoriable cos

14、t）才以销售成本的形式变为费用；相反，期间成本(period costs)是指在本期不经过存货阶段即作为费用的成本。6. 传统成本核算法和作业成本核算法的差异和分析： 传统成本核算系统(traditional costing systems): 不积累、不显示作业成本或操作系统的成本核算系统，仅使用单一成本库核算所有间接生产成本。 作业成本核算法(activity-based costing (ABC) systems，简称作业成本法)：先累计每一个可成本化的作业领域中的间接成本（这些领域可能是某个工厂、部门、价值链职能或整个组织），然后将这些作业成本分配到产品、服务或其他需要这些作业的成本目

15、标中去的系统。7. 作业管理(activity-based management,ABM): 利用作业成本核算系统的结果来帮助进行决策制定和提高一个组织的经营控制能力。 增值成本(value-added cost): 消除后会影响产品对客户的价值的作业成本。 非增值成本(non-value-added costs): 可以被公司消除而不会影响产品对客户的价值的成本 标杆管理(benchmarking): 将产品、服务和业务活动与最佳行业标准比较的持续过程。8. 设计一个作业成本系统 第一步，决定作业成本会计系统的关键组成部分； 第二步，确定成本对象、作业和资源间的关系； 第三步，收集关于成本和

16、成本动因在资源和作业中实物流动的相关数据； 第四步，计算新的作业成本信息并给以说明。第五章 制定决策的相关信息：定价决策1. 定价决策的基本原则：除了为特殊订单定价以外，管理人还需要制定的定价决策包括： 1）制定一种新产品或改进产品的价格； 2）制定专利产品的价格； 3）对竞争对手的新价格作出反应； 4）在秘密或公开的投标场合的报价。2. 完全竞争(perfect competition): 所有的生产者都可以在某一特定的价格条件下卖出自己所能生产的所有产品的市场形式。 不完全竞争(imperfect competition): 一个公司对单位产品的定价会影响其销售数量的市场形式。 边际成本(

17、marginal cost): 因为生产并销售额外一个单位的产品而增加的成本。边际收入(marginal revenue): 增加一个单位销售量而增加的收入。3. 成本加成定价法：成本加成定价法是按产品单位成本加上一定比例的利润制定产品价格的方法。大多数企业是按成本利润串来确定所加利润的大小的。即： 价格=单位成本十单位成本成本利润率=单位成本（l + 成本利润率） 完全成本加成定价法是企业较常用的定价方法。是以全部成本作为定价基础的定价方法：第一步：估计单位产品的变动成本（如直接材料费，直接人工费等）；第二步：估计固定费用，然后按照预期产量分摊到单位产品上去，加上单位变动成本，求出全部成本；

18、第三步：在全部成本上加上按目标利润率计算的利润额，即得出价格第六章 制定决策的相关信息：经营决策1.差量成本(differential cost): 指两个方案总成本的差额。 差量收益(differential revenue): 两个方案总收益的差额。 增量分析(incremental analysis): 关于一个现行的运营方案和一个提议的方案两者之间的增量成本和增量收益的比较与分析。 增量成本(incremental costs): 因为提议方案而额外产生的成本或减少的收入。 增量收入(incremental benefits): 因为提议方案而额外产生的收入或减少的成本。2. 可避免成

19、本(avoidable costs): 如果改变或撤销了目前的业务就不会再发生的成本。 不可避免成本(unavoidable costs): 即使公司停止某业务仍会继续发生的成本。3. 有限资源的最优利用：产品混合决策： 假如一家工厂生产不止一种产品并正满负荷运作。如果市场对该产品的需求超过了公司能生产的数量，管理者就必须决定以何种产品混合比例生产产品。产品混合决策要求管理者关注每个产品的边际贡献及它对生产能力的占用情况。管理者应该着重关注通过使用一单位限制因素能产生最大贡献的产品。限制因素(limiting factor)或稀缺资源(scarce resource)限制或制约了某一产品与服务

20、的生产与销售。限制因素包括制造企业中限制生产（进而限制销售）的劳动工时和机器工时。4. 沉没成本(sunk cost): 只是历史成本或过去成本的另外一种说法而已，是指公司已经发生的成本，因此是与决策制定过程不相关的一种成本。第七章 预算简介和全面预算的编制1.预算和组织：一些批评家宣传预算编制的过程并不是一个有效的管理成本的工具，表现在四个方面：1）过程太耗费时间并且价格昂贵；2）作为结果的年预算（运营和财务的）并不准确，因此也不相关，尤其是在那些市场变化频繁且难以预计的行业里；3）因为预算被用来评价业绩，管理者会调整他们的预算，导致不准确的规划； 4）预算的目的是刺激个人采取行动达到目标，

21、甚至不惜牺牲整个公司的利益。2.有效预算编制的主要四大优点：1）预算编制为管理者提供机会去重新评估已经发生的作业和可能发生的新作业。2）预算编制通过明确管理者们在计划中所负的责任而强迫他们往前看；3）预算编制帮助管理者们在组织中客观沟通，协调行动；4）预算编制提供了一个基准，用来评判以后的业绩。3.预算的类型： 企业中使用的预算有不同的类型，其中最富前瞻性的是战略计划(strategic plan),即设置组织整体性目标和目的的计划。尽管战略计划没有具体的预算期，也不编制预计的财务报表，但战略计划带来了长期计划(long-range planning)，长期计划制定5-10年的预计财务报表。长

22、期计划与资本预算(capital budget)相协调。资本预算对设施、设备、新产品和其他长期投资作出的详细预算。 全面预算结合了短期计划和长期预算。全面预算(master budget)是对长期计划第一年的详细分析，总结了组织中所有部门的计划活动情况。滚动预算(continuous budget)：全面预算中的常见形式，在本月结束时添加一个月的预算。4.全面预算的组成部分：全面预算的最主要的部分，是经营预算和财务预算。 经营预算(operating budget): 有时也称为利润计划(profit plan)，着重于损益表及其附表或者费用预算及其附表（当没有销售收入时）。相反，财务预算（f

23、inancial budget）着重于经营预算和其他计划（如资本预算和债务的偿还）对现金的影响。第八章 弹性预算和差异分析1. 弹性预算差异：弹性预算差异总额=实际结果总额弹性预算总额（计划结果）。弹性预算差异总额产生于实际的销售价格、发生的变动成本以及固定成本。弹性预算差异反映出经营是否有效率，能构成定期业绩评价的基础。2. 弹性预算差异详解（P385-390精度23遍）第九章 管理控制系统和责任会计1.责任中心（responsibility center）:指分配给一位或数位管理者或其他员工的一整套作业和资源。2.根据财务责任，责任中心通常被归位于成本中心、利润中心或投资中心。成本中心（c

24、ost center）：指管理者仅对成本负责的责任中心。利润中心（profit center）：责任中心的一种，对收入及成本（或费用）即获利能力负责。投资中心（investment center）：责任中心的一种，它的成功同时取决于收入和投入资本，可能是由收入与资本的比例来衡量的。第十一章 资本预算1.现金流量折现模型（discounted-cash-flow(DCF)models）：一种在关注现金流入和流出的同时考虑货币时间价值的资本预算模型。2.净现值法（net-present-value(NPV)method）：净现值法是将所有预期的未来现金流按照最低期望的报酬率折现为现值的方法。最低期

25、望报酬率取决于目标项目的风险风险越高，最低期望报酬率也越高。最低报酬率是建立在资本成本基础上的，而资本成本是公司为获取更多的资本而付出的代价，这个最低期望报酬率也被称为要求报酬率（required rate of return）、槛率（hurdle rate）或折现率(discount rate )。3.内涵报酬率模型（IRR）(internal rate of return model)：确定利率使净现值为零的资本预算模型。如果内含报酬率最低报酬率，那么净现值0且我们应该接受此项目。如果内含报酬率最低报酬率，那么净现值0且我们应该否决此项目。4.经营性现金流量: 大部分投资的主要目的是希望能

26、影响经营性现金的流入和流出，这些影响有些是难以衡量的，而且有三点需要特别注意。第一，唯一相关性的现金流量是那些在备选方案中有差别的现金流量。固定间接成本通常在所有有效选项中都是一样的，如果是这样，这些费用确实可以被忽略。在实务中，很难精确地确定哪一项成本在被选项目中有所不同。第二，如前所述，折旧和账面价值应该不计。资本成本是由最初的支出确认的，并不像在会计的权责发生制下那样由折旧来确认。第三，现金流出的减少相当于现金流入，两者都表示价值的增加。5.所得税：公司支付的所得税是现金的流出，它们在资本预算中的基本作用与其他现金支出没有什么区别，但是税额可以减少项目间的现金差异。例如，如果一个项目的经

27、营性现金流量节约额比另一个项目多出美元，40%的所得税税率会使经营性现金节约额减至美元。为什么呢？因为节约额中的美元（40%*$）要用来纳税。在资本预算中，相关税率是边际所得税税率（marginal income tax rate），即税前利润增加额所适用的税率。6.会计收益率模型（accounting rate-of return(ARR) model）:一个以预算年平均经营收益增量与所需最初投资的增量之比来衡量一个项目的收益的非DCF资本预算模型。公式如下：会计收益率=预计年平均经营收益增量/所需最初投资的增量ARR=(O-D)/I=(年平均经营现金流入增量-年平均折旧增量)/最初投资的增量