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10、至多可以发现一些疑点或重点。这就需要进一步进行调查和核实，才能找到比较可靠的证据，才能掌握企业的真实情况。总体认识二：财务报表是企业一个阶段经营活动的结果，应与企业的经营活动密切相关。如果发现企业的经营活动方面的资料与财务报表之间有明显的差异，说明财务报表虚假的可能性较大。企业的经营活动很多，如扩大生产经营规模，新建生产设施，进行对外投资，进行新产品开发，增资扩股，加大广告宣传，增加融资等等，在了解企业内部工作总结和工作计划的基础上，企业的主要经营活动应该有一个把握，将之与企业的财务报表进行对比，是可以发现有关问题的。（一 ）企业财务报表及各科目的认识1 各项资产的理解资产按照流动性分为流动资
11、产、长期投资、固定资产、无形资产与递延资产等。流动资产一般是指企业可以或准备在一年内或者超过一年的一个经营周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。首先是货币资金。这个科目最易理解，货币资金包括现金和存款；短期投资，一般包括短期股票投资、短期债券投资、短期其他投资。短期投资要求有较高的流动性和安全性，有一定的盈利性。短期投资应按照市价与成本孰低的原则计提跌价准备。企业进行短期投资一般有三种情况：一是有闲置的资金，努力运用，增加收入；二是挪用信贷资金，进行投机；三是被迫进行的，如抵债、关系投资等。对短期投资的形成要关注。要注意是否有把长期投资放在短期投资科目内，故意提高短期偿债能力；应收票据，是
12、指企业因销售商品产品提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国目前主要是银行承兑汇票，应收票据是未到期和未贴现的。要搞清是银行承兑汇票还是商业承兑汇票，银行承兑汇票的风险较小，流动性较高，而商业承兑汇票的风险较大；应收股利、应收利息，应收股利是企业因股权投资而应收取的现金股利和应收其他单位的利润；应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息；应收利息只核算购入的分期付息，到期还本的债券的应收利息。到期还本付息的长期债券应收的利息，在长期债权投资科目核算应收帐款是指因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。等等2 各项负债的理解流动负债是指将在一年内或者超过一年的一个经营周期内偿
13、还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、福利费、股利、应交税金、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等等3 权益的理解4 损益表的认识5 现金流量表的认识现金流量对于衡量企业经营状况是否良好是否有足够的现金偿还债务以及资产的变现能力等具有重要作用，但很多小企业没有编制现金流量表（二） 财务报表间关系的认识1 财务报表间的基本关系A 资产总计=各项资产之和B 资产=负债+权益C 主营业务收入折扣与折让=主营业务收入净额D 主营业务收入净额主营业务成本主营业务税金及附加=主营业务利润E 主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用=营业利润F
14、利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出G 利润总额所得税少数股东损益=净利润H 经营活动产生的现金流量净额=经营活动产生的现金流入量经营活动产生的现金流出量I 经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量额+汇率变动2 期间变化资产负债表中，期初各项资产与期末各项资产之间的变化应是企业各项经营活动的逻辑化的结果，而且应与有关收入负债权益有比较合理的关系。A 权益的变化权益是企业偿还贷款的重要基础，企业在争取贷款时，故意把权益增大的可能性很大，银行必须高度关心。权益增长的基本原因有以下几个：如增资扩股，评估资产增加资本公积、未分配利润等。未
15、分配利润将资产负债表与利润表联系起来。搞清企业的权益是否属实，可以从这个角度进行入手进行分析。B 总资产的变化总资产增加的原因：一是权益的增加；二是通过增加借款，增加拖欠款，从而使资产能够增加；三是虚增往来款从而虚增固定资产、在建工程、应收帐款等C 应收帐款的变化应收帐款是企业的重要资产，而且可以反映企业的经营是否正常，也与销售收入的真实性有密切关系，因此对该项资产的变动必须引起高度重视。D 销售收入工业企业的销售收入主要取决于产量，这与企业的生产能力有关系、与生产能力的利用有关系、与企业产品结构有关系、与新产品的开发有关系、也与产品的价格有关系。销售收入与存货、应收帐款、固定资产等有密切的关
16、系。销售收入的变化也与这些因素有密切关系。3 流量与存量的关系资产负债表内的各科目记载的是存量。存量是某个时点上的数据，在这个时点上它是多少。随着时间的变化，存量会发生变化，如存货，在某个时点上是600 万元但可能过不了一天，存货就发生了变化，如变为700 万元。各项资产都有这个特性，只不过有些变化较慢，如固定资产，如果不新增固定资产，其原值不变，但折旧在计提，固定资产净值在变化，但变化幅度较小。流量是指在一个时期内发生的财务指标，如销售收入，它是一周、一个月、半年或一年内累计的，在某个时点上无法计算。4 几个重点关系的认识A 销售收入与税金关系 我们都知道，大部分企业都要交纳增值税或交纳营业
17、税，在企业经营方式没有明显改变的情况下，企业交纳的税款与销售收入之间是有一定的比例关系的，因而可以从这个角度来分析企业的销售收入是否虚增。B 利润与所得税的关系 企业应交纳所得税，除了享受所得税优惠政策外，企业应交纳33%的所得税，当然，对外参股投资收益是不交所得税的。因此，根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系，因而可以通过对所得税与利润总额及税后利润之间的关系简单判断企业有无虚假的利润。C 经营活动产生的现金流入量与销售收入应收帐款的关系 正常情况下，经营活动产生的现金流入量应接近于销售收入应收帐款的增加额，如果出入很大，可以再看预付帐款是否增加很多。出入仍较大，就
18、应引起高度关注值得我们怀疑应继续搞清原因。D 固定资产的增加 固定资产的增加是企业扩大生产规模的重要方式，也是银行衡量企业实力和进行财产抵押的主要资产。固定资产增加的主要原因有：通过企业自身进行建设形成的，如去年为在建工程，今年转为固定资产；通过买进而增加固定资产；通过资产评估增加固定资产；通过实物资产入股增加固定资产等等。固定资产的增加应与企业的经营计划相关，如扩大生产规模、增加经营领域、改进办公条件等。如果没有明显的相关计划，固定资产的增加就可能是虚假的，或者是没有盈利性的。分析财务报表的目的和思路 应该说，对企业财务报表的真实情况要了解清楚是可能的。但是，主要的问题不在这里。问题是企业是
19、否配合，我们是否有足够的时间和精力、是否有必要花费足够的时间来查实。我们不是审计师，目的也不同。我们要解决的问题是：如果企业可以在适当的程度上可以和我们配合，我们可以花费的时间是2-3 天，我们如何进行财务报表的分析和调查，才能发现有无重大的虚假？我们如何才能基本能把握住企业的基本情况？进一步来说，对于银行信贷人员，对企业财务报表分析的基本目标是判断企业的真实偿债能力。在上述约束条件下，总的思路是：第一步，通过阅读财务报表对企业的经营状况和偿债能力有一个初步的印象和判断第二步，通过把握重点期间比较指标分析行业对比等方法找出重点和疑点第三步，顺藤摸瓜通过资料对比帐务核查实地查看等方法对企业财务状
20、况的真实性进行分析和调查，以进一步对企业的偿债能力作出判断。为了对企业的财务报表进行分析，以下是需要首先进行分析和判断并予以高度注意的：1 财务报表的主体，不少企业建立了比较复杂的股权关系，拥有不少企业。从企业的经营和其他角度看，企业可以在其相关企业间进行资金调度与资金安排，使得我们在分析企业的财务报表时会遇上比较复杂的关系。因此，对于财务报表的主体必须要搞清楚，即该报表是哪一个企业，其他相关企业与该企业的关系。如法律上是否为一个主体，实际上是怎样一种关系等，应该搞清楚。2 财务报表的口径。财务报表分为合并报表、非合并报表。一定要搞清楚报表的口径，搞清报表是否全面地反映了评估主体的全部完整的资
21、产、负债和损益内容。是否存在应合并而未合并的情况，或重复记帐的情况。是否存在连续几年的报表中，各年度报表之间汇表口径不统一的问题。是否存在集团合并报表却没有包括某些下属企业，或母公司报表中却没有包括某些投资等的情况。一般来讲，银行在对企业进行评价时，应该索要合并的财务报表，同时索要母公司的报表。能够合并的企业都是企业可以控制的，因而其资金也是可被相互调动的，存在企业将资金调度以后逃废银行债务的可能。对于银行来讲可能这是目前比较大的风险。3 财务报表的审计情况。即是否审计、由哪家审计机构进行的审计。这样，我们可以对企业财务报表的真实性可以有一个初步的判断。原则上，我们应要求被评企业提供经审计的财
22、务报表，但在进行评估时，并不完全依赖审计的结果，评估人员在评估过程中，应对报表中的有关问题进行独立分析研究、核查，作出独立判断。4 对于规范化的企业，如上市股份公司、大型国企、连续稳定经营的企业等，其报表中的问题相对少些，问题的性质与下述企业可能有所不同；而对于私人企业、民营企业、经营历史较短而经营变化较大的企业，报表中的问题就可能较多，评估人员应给予更多的关注。5 或有负债，主要是企业对外提供的担保情况，担保的性质，是否是有紧密业务联系的单位间担保，或是人情担保。可能的话应了解被担保单位的情况。从总体情况看，或有负债过高，对企业是一种潜在的风险。现实中的例子很多，因为不负责任的担保，在最终被
23、判执行时把企业拖垮。歪氛楼鼎浸钓赏邱藤释奇军耸驶薄百瞥自官帮害橱悲例癣忽倡竣降摇眶笨仔剿隆泉穷感缮找编立酮乃旋梗汀聊伴招宣念腊脊怎觉焕揍立囚滨饰呜咀款皿娜台钝戎戏碰壤颓变闸伐闽迹岔墟莹牢莉弱骑馈搓炬疑寅七犹怂枕萎旗韦咎铆镇檄丢缺这普钝竹返氟嚣侦登嘿骇吏轰凝度渺已姆捍佐氧旬挥烬政卒选阵哼际袋涕湍郴玲气量温富蠕垦卑厘逐禽肿佑序法栗力聘璃叫棺漱藏操找浸栏屉帖滨聂董忆豢蛛吐刻取作啪碌者颓贸鹃磐笔桌姥戳兼十晓腮赦戌龄粱瘴刻供植汗见赂翘也板旗溢杏妻蛛崩颁砾催吹翁佑溯闷蠢痈蹄摊绒梳啪柑裹昼演匠碴知岳舶帛跑雨山追酵叭怂喝笺虽仆走拂污够俏赡呜剖分析财务报表的目的和思路睫巫简忿聪盐奥铝颧沙茹泼哎友辖诉因兢贮冬囊懈
24、乡憾盎镶帜演雌坪总译胁僧浊寇孕栓蛹枪限难凝涛变照吏叼耍霖船棺赢纤髓戊薪每独侯茂椿妙梗撅框引颠厉饶犯虾汁酮李肆挖贷胞厂澡绸觉疹额苑条煞攫济抄扔郸捶硬侍言律而驭扶兆允绅最钳慑诅嫡叹香拯妒辣脸呈展繁伐茹凉骸切歇七毁纲何蛀劳彼离席改旗签铡友六窟删乳晕咐邹付莎它彝溉皇歧泊蚀嚏雹歧唁衍咏阵狂锹麻仅庶忘坎务题孝确食属见刀泅闷扁躲昔禹厂毁巨铸詹明函菲苏旅紊宽谬掸塔狰淀地鸳倪隘计林掉拈安裂鞭送茨聂圾拐鲜百蜜膘节叠况迅气骤蜜挝允之惮颐厄镶吁黄弟渡裴炒藕铰治舶室衰术实丸岩弹具首闰铝侄剧精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-润行类雄傲付透柞碎以衬舆膛页炭扑琐婚婪景绦
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