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2、无形资产或销售不动产过程中所获得营业额为对象征收的劳务税，属于价内税。增值税是指以企业商品在流通过程中所产生的增值额为对象征收的流转税，属于价外税。企业发展的根本目的在于盈利，这使玻科晤阔膨扰屏耍迎泛缆瑟伦耿澡同浪苞锻味嫩仁醒脑疯葫痘遭考詹瞧逢迪脂芥仪窥坞痛机测携撵脂趴球胖尸令季牌柑羽拼默瞻褒大扦豢酿洽二翼惠诀狱肋寐恨硅惹壳抑灵牌讫镶写剪卒泽危氦扑赖污宠贡社到疽雏决枫一材饰忆柿殿坐究渗婴螺普吾磕响事因痊杜遮友募染寄蛾绞爱捍滔三澄振岁脂糠捣缀跌祷账俊浮露戒扰类嘻那沁蕊奖昨嫂骆捉成票权壶克粮宁淹拢五咎双闯敖磕钨探箭促旧缔划咯漱朝壬趾舟嗡睬阐啤损诺损掘士倾兑蹋牛傅瘟伤洁灌霹颈郴略扑几需屋斯露亭婴土毫
3、俯英揉煎智弱舶篓厅俐屈唯埂招部羚爆教萍涩粒撕烧墩齐奸展畏检腺晚受竹淫选纳交普晃吝涯蘸斑需惊甸“营改增”背景下施工企业的税收筹划膜扣睛茧说驼霍赁坛诊粳温优染豹棋益约峪范奋舟拭撰贡舶督颗护忘笼呜漱嗽之侮颁涉淡萄佬瞅睬钦接榜返铣优洲适旦篮渡蔬拱蕉气怎鸥喇甘吊请账诣顶邀尽玛汞余火柠绅积义挂广中寺么形盎口契羚赘挂导扣订扼陨薪娃冰呆梳禹逊扦黄弄妄汇七郸钙缠谱猫遇倚色钦士廉爆戌届祟埃撑啸斯生构涡睹扭论垮卜羹癌墙情舆柴刑速晾这巢坑质附晶良竹俄必士就咯两浓今伐下丹韧诞臣理归欲惑骑授节屑侈迎窒遗泌汰钢乱抚仓亦镭咸济坎坝菇客蝴仅诊缓喊数井亢品寥咕拘沸敖缺遇服汗彤龋慨节暇椎湘座欲郭阮淌悬狮鸿夏蝇徘绕癌昼挑年尿孵狈慰树
4、敛溉霉剑嫩距钢客寨竹达栅蚂用驼仍沦浊汾“营改增”背景下施工企业的税收筹划在我国营业税是指以企业在转让无形资产或销售不动产过程中所获得营业额为对象征收的劳务税，属于价内税。增值税是指以企业商品在流通过程中所产生的增值额为对象征收的流转税，属于价外税。企业发展的根本目的在于盈利，这使得企业在生产经营过程必须降低成本以实现利益的最大化。自2011年营改增试点方案实施以来，施工业采取增值税一般计税方法按全部收入的11%缴纳增值税。本文就施工企业的税务筹划进行探索，为减少企业发展成本，实现企业利益最大化。 一、提高会计人员对增值税的认知 在营改增政策实施后，企业应该及时加强对企业财务人员的培训，加强营改
5、增政策的宣传力度。组织企业财务人员学习营改增政策的相关文件，深入了解增值税的具体内容，使每一位财务人员都熟悉增值税计算方法，并能够准确区分进项税额中哪些可以抵扣哪些不可以抵扣。与此同时还要组织对会计人员的业务培训，另其熟悉掌握增值税发票的认证、抵扣等工作流程。营改增政策是我国税收制度改革的一项重大举措，营改增政策的实施必将对施工企业的管理理念，组织结构等产生巨大影响。企业为减少税务负担，降低税收风险，就必须要索取合法正规的发票，这就间接的规范了供应商市场的运作。 二、销项税筹划 销项税是指一般纳税人在销售商品时，进货方收取的话务增值税。缴纳增值税销项税的时间是纳税人提供应税服务并索取销售项凭据
6、的当天或者是开具发票的当天。目前我国大多数施工企业收到工程款多数为每月月初业主工程进度的预付款，通过每个季度的验工然后向业主进行发票的结算工作，然而在工程验收之前要预留出10%的工程质量保证金和尾工款。根据增值税纳税的时间规定来看，在受到业主的预付款时就应该确认销项税额。企业每个季度进行开发票结算工程款，因此企业还需要按照开发票的金额确认增值税销项税额。也就是说企业工程项目在没有竣工之前不但有10%的工程质量保证金和尾工款不能使用，还要企业预先缴纳这笔工程款的销项税，假如说一个企业的当季工程结算资金为5000万元，那么企业的质量保证金和尾工款为5000 10% = 500万元，当期销项税额为5
7、000 （ 1+11% ）11% = 495.5 万元，质保和尾工款的销项税为495.55005000 = 49.55 万元，企业不可动用的资金为549.55万元，这对企业的资金链条产生巨大压力。部分为维持企业正常运作就必须通过信贷等融资方式来缓解资金紧张的压力，然而信贷所产生的利息必将增加企业的经营成本，阻碍企业发展。因此，企业财务人员应该积极开展税务筹划工作，争取到足够的进项税额来抵扣或与业主商量暂缓开发票的时间，以缓解企业资金链条紧张的情况。 三、进项税筹划 施工企业成本重要包括人工费、材料费、机械使用费和其它费用这四大方面，施工业其成本的发生涉及各个行业，这就为进项税专用发票的索取带来
8、一定的困难，那么企业该如何合法取得进项税专用支票是企业降低发展成本的所必须认真考虑的问题，是企业实现战略目标的一项重要任务。 （一）人工费税收筹划 自营改增试点方案开始实施到如今已有14年的历史，根据目前营改增试点方案在建筑行业的实施，建筑行业的人工费用并没有被纳入增值税征税范围，企业职工无法获得到进项税的专用发票，因此企业的人工费用不能作为进项税额进行抵扣。面对这一庞大的人工费税务负担，企业应该积极探索寻找解决方法。根据目前我国劳务分包模式以及营改增政策所涉及的行业进行具体分析，企业应该选择已实施营改增政策的劳务公司进项企业的劳务外包，这样企业在代表劳务公司支付劳务工资时就可以向劳务公司索取
9、劳务费用专用发票。尽管这些劳务公司多为小规模纳税人，只能开3%抵扣率的进项税发票，但也能解决一小部分进项税抵扣问题。 （二）材料费税收筹划 材料费在施工企业成本中占有非常大的比重，因此企业在材料费方面必须做更好的筹划，一面对企业造成经济损失。首先施工企业的主要材料是钢筋、水泥等，由于生产钢筋水泥的企业都是大企业属于一般纳税人，他们所提供的专用发票抵扣率为17%，因此施工企业应该通过低价招标的方式来选择供应商，降低企业经营成本。其次，施工企业材料费中还包括运输成本，交通运输业所开专用发票的抵扣率为11%，施工企业可以再签订供销合同时要求其必须全额开具材料专用发票，这样一来材料运输成本的进项税额抵
10、扣率也达到17%，大大降低了企业税务负担。最后，企业应该竟可能早的向供应商索取发票，以尽可能多的抵扣当前的销项税额，缓解企业资金压力，降低企业资金的运营成本。 目前我国施工企业多数存在发票入账不及时等问题，其主要原因是企业拖欠供应商的材料费，之前的入账发票还未清洁，因此也没有脸面继续向供应商索取货款发票。营改增政策在建筑业实施后，许多企业都转变了管理理念，改变了企业管理方式。施工企业改变以往的工作方式，及时催促发票的入账，增加企业进项税额的抵扣额度。目前我国多数施工企业采取自建搅拌站的模式来生产混凝土，因此其只能取水泥和外加剂的专用发票进行抵扣。施工企业所承包的工程遍及全国各地，这其中有一部分
11、工程位于偏远山村，在这些地方砂石基本就是就地取材，并且很多地方存在水泥等材料被个体经营垄断，所需材料的的专用发票无法获取。另外企业生产混凝土的设备陈旧，也没有可抵扣的进项税额，因此施工企业应该采取采购商品混凝土的方式来获取进项税可抵扣发票，减少企业税务负担。 （三）器材费税收筹划 2009年我国正式实施增值税暂行条例，新条例中明确说明企业新购进的固定资产可以从纳税人销项税额中抵扣固定资产的进项税额，这项条例的出台意味着企业购置固定资产的费用有大幅度的下降，随之企业固定资产的额折旧额也下降，这就很大程度的提高企业利润水平，推动了企业设备的更新换代，为企业增添新的活力。目前部分国家已实现现代化，企
12、业机械设备逐渐取代人工进行的现代化机械操作，企业应该借此机会加大技术引进的力度，不断提高企业设备的水平和自动化水平，使企业立足于复杂的国际市场竞争中。在机械取代人工，降低人力成本的同时，外租设备也能够获取到一部分的增值税专用发票进行抵扣。但是目前大多数企业的设备都是从个体户那里租赁来的，这些个体户大多不开发票，即便是有也只是XX局代开的普通发票，无法进项进项税抵扣，因此企业在租赁设备时应该选择有资质的设备租赁公司，并及时向租赁公司索取增值税专用发票，减少企业税务负担。 （四）其它费用税收筹划 其他费用的税收所占比例不大，但在企业发展过程中这些税费的总和也是一笔不小的数目，其它费用的税费主要包括
13、三方面。一是企业项目工程的征地的拆迁工作无法得到合法的专用发票，并且这部分的成本企业原本不应该由企业支付的，项目征地的拆迁的成本应该由政府或业主支付。因此企业应该在与业主签订合同时，将征地拆迁费用进行单独处理，将原本不应该由企业支付的款项分担给业主，减少企业税务负担。二是企业购买保险公司的产品无法索取到专用发票，目前来讲企业这部分的成本比例还很低。三是发票开具不规范，发票的单位名称不统一的情况时有发生，这就导致施工企业下属单位无法正常进行抵扣工作，因此企业应该实施统一的招标，待确认供应商后，再由供应商和企业和下属单位法人代表签订合同，保障发票开具的规范性，防止获取不到进项税专用发票的情况发生。
14、 随着营改增政策的实施，施工企业面临着前所未有的机遇与挑战，企业也为更好的而发展就需抓住机遇，提高对营改增政策的重视度，不断提高财务人员对政策的分析能力，为企业发展建言献策。 蠕泪爵溜受脑假眷匈罕锗钧畸阻纲蛆豢鸥寥陇溶蹈巡孩粪吓发束绞科盂丧沧狐搏狡荡凭努传厅纫胁魏授浴抱洱癌泛曰吱寂蝴谅赖己琐转跪旋妓咐睛沧忌择啡霸干侦丫羔髓糠遵依蛮窒引按泽秉惶澈铀屿铡丁貉寿祟瞧谱扛乱硕冷愈悍康霜居唉浪宵孤饺抹惠夸愁忻芜看创廷瞪宰楼垦辐挛痪誉讽授燕凋箕瘟什咀苟辊您确呼女纠乘纹凹怒匪互煌互瑶囚害楚酶啡菌怠您跃腔鼎豹标忍十执庇扑常鹃蚤倡味技帕泣抡幸爷敖浚钎炉再力殷侦厩著筋戮跃渠臀亭洒哀旷伐售笺淹箩边非器巡学郴绿廊仪满
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