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1、精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座税 务 简 介我国94年税务改革后,有如下税种:1. 流转税:增值税营业税消费税 主要资源税2. 所得税:企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税3. 辅助税种:土地增值税 房产税 车般使用税 内、外资企业 印花税 固定资产投资方向所得税 城市维护建设费 内资企业 土地使用税一 、现主要讲述一下主要税种:1. 增值税:销售货物，提供加工，修理，修配劳务的纳税义务人需纳增值税。纳税义务人：一般纳税义务人小规模纳税义人一般纳税人 小规模纳税人1从事商业：年销售180万以上 180万以下2工业生产，提供劳务年销售100万以上 100
2、万以下3会计核算健全，能申报纳税资料 不健全4可抵扣进项税额，使用专用发票 不可抵扣进项税，不可使用专用发票5税率有两档：17%，13% 征收率 6%一般纳税人应交税款=当期销项税额-当期进项税额销项税额=不含税销售收入*税率进项税额是供货方开出的增值税发票上注明的。例如：某商场购销情况：商品名称购进销售不含税价税17%价税合计不含税价税17%价税合计电视机4000680468050008505850应交税额=850-680=170在商品零售环节，商品的销售价格是价税合一。因此在购进商品时，我们从供货方取得的专用发票上可以清楚地看到价格多少，税金多少，但在我们零售的发票上却只能看到一个总的含税
3、销售额，发票上并不单独注胆税金。另外进项税额是否能抵扣，其中重要的一点是你是否在进货时取得供货方给予你的增值税发票。如上例；如果你取得的只是一般发票，则进项税额不得抵扣，应交税额为850元。2. 营业税：营业收入*税率（3%，5%，5%-20%）3%:运输,交通,邮电通信,文化体育5%:金融保险,服务,转让无形资产,销售不动产5%-20%:娱乐(广东一般为10%)3. 消费税:对生产,加工和进口规定的11类消费品单位和个人征收税率3%-45%.11类消费品:烟酒及酒精,化妆品,护肤护发品,贵重首饰和珠宝用品,鞭炮,烟火,汽油,柴油,汽车轮胎,摩托车,小汽车.A 从价定率方法: 计算公式为:应纳
4、税额=销售额*消费税率 另:进口商品应纳消费税=组成计税价格*消费税率 进口商品的组成计税价格=(到岸价+关税)/（1-消费税税率）例：烟厂生产甲类卷烟，某月销售2500万，应纳消费税：2500*45%=1125万元。（2500表示不含增值税金但含消费税税金在内的价格）B 从量定额方法（范围包括黄酒，啤酒，汽油，柴油）： 计算公式为：应纳税额=销售数量*单位税额例：某石化厂某月销售汽油50000吨 应纳消费税额=50000*1388升/吨*0。2元/升=1388万元。综合举例： 某月某商场进口香水到崖价格1000元人民币，关税率55%，消费税率30%，销售毛利率20%。A 进口环节 应纳关税额
5、=1000*55%=550元。 应纳消费税额=（1000+500）/（1-30%）*30%=2214。29*30%=664。29 应纳增长率值税额=（1000+500+644.29）*17%=376.43 进口环节总税额=550+644.29+376.43=1590.72B 销售环节 不含税销售收入=（1000+550+644.29）*（1+20%）=2675.15 应纳增值税额=2675.15*17%-376.43=451.72-376.43=75.29二、发票1 增值税专用发票： A “销货单位”栏戳记（用蓝色印泥）不得用手工填写，该栏的内容包括销货单位名称，税务登记号，地址，电话号码，开
6、户银行及帐号，（税务机关代小规模纳税人工的可手工填写。） B 专用发票“金额”、“税额”栏合计“小写”数前用“￥”符号封顶，在“价税合计”栏大写合计数前用“ ”符号封顶。 C 专用发票加盖单位财务专用章或发票专用章，不得加盖其他财务印章。 D 税务机关为小规模纳税人代开的专用发票，除加盖纳税人的财务专用章或发票专用章外，必须同时加盖税务机关代开的增值税专用发票专用章，否则不得作为扣税凭证。2 广东省国税或地税局管理的普通发票，发票票头的正中央，套印、各市、县国家税务局或地方税务局的发票监制章，发票监制章的全称为（以广州市举例：） 全国统一发票监制章全国统一发票监制章广东省广州市广东省广州市 地
7、方税务局监制地方税务局监制盖此章的发票供 盖此章的发票有：纳营业税的行业用商品销售发票、收购发票、水电气功收购发票加工、修理、修配发票其它收入发票此监制章用大红色的荧光油墨在紫光灯下显红色反应，（95年12月以前旧版监制章无此反应，但仍可使用）发票联采用全国统一发票防伪专用纸印制，专用纸专设有由棱形，灯笼，和拼音字母“SW”组成的水印图案，用肉眼背光即可辨认，另个别单位仍有的黄色底纹纸的发票只能到1996年底。金融票据 支票 汇票 银行本票1 支票：95年8月1日起，广东省率先在全国统一使用普通支票，不再区分现金支票与转帐支票。A 、普通支票即可转帐，也可提取现金。B 、如用于转帐，应在支票正
8、面左上角空白处划两条斜线，未划斜线的支票即可以支取现金，也可用于转帐，但支取现金必须符合现金管理和银行帐户管理的规定。C 、支票金额的起点为100元，有效期10天，假日顺延。D 、支票的大小写金额、出票日期、收款人名称不得更改，签发支票日期必须使用大写数字。E 、凡邻取现金或携带支票外出采购，必须携带本人身份证，以备检查登记。2汇票 银行汇票商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票银行汇票1 银行向客户收妥款项后签发，持往异地办理转帐结算或支取现金的票标。2 单位、个体户、个人的商品交易，各种结算均可使用。3 分现金汇票，转帐汇票2种，金额起点500元。4 付款期为一个月，有效期。5 现金汇票可挂
9、失，转帐汇票不受理挂失。商业承兑汇票1 由收款人签发或付款人签发，经付款人签章承诺到期付款的票据。2 在银行开立帐户的法人之间根据购销合同进行商品交易时使用。3 同城、异地均可使用。4 付款人须在正面签署“承兑”之样并加盖以预留银行印鉴后交给收款人，由其在汇票到期时交开户银行办理收款，银行不收手续费，付款方帐户不足支付时，银行退票给收款方，由其自行办理。银行承兑汇票1 由收款人签发或承兑申请向开户银行申请，经银行审查同意，签章承认到期付款的票据。2 同有企业、股份制企业、集体所有制工业企业、供销合作社以及三资企业之间根据购销合同进行的商品交易时可使用，其他法人和个人不得使用。3 同城、异地均可
10、使用。4 承兑申请人持汇票和购销合同向其开户银行申请承兑，银行按有关规定对汇票审查，对符合规定和承兑条件的，与承兑申请人签订“承兑协议”，并在汇票上加盖“汇票专用章”，用压数机压印汇票金额，将汇票和解付知交承兑申请人，由其它交收款人。5 银行收承兑申请人万分之五月的手续费.到期承兑申请人不足款时,承兑银行仍要无条件向收款人付款,并按承兑协兑申请人执行扣款,计罚息6 承兑期限最长不超过6个月.银行本票1. 申请人将款项交付银行,由银行签发给其凭以办理转帐结算或取现金的票据.2. 限于单位、个体户、个人在同城内的商品交易，劳务供应及其他款项的结算。3. 分为不定额，定额外负担两种。定额的面额为50
11、0元，1000元、5000元和1000四种，不定额外负担的金额起点为100元。4. 付款为一个月。5. 见票即付、保证支付，不予挂失。商业汇票凭证格式及流转程序一、 商业汇票凭证格式商业承兑汇票（卡片）1签发日期： 年 月 日 汇票号码第 号付款人全 称收款人全 称帐 号帐 号 开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分汇票到期日 年 月 日交易合同号码本汇票请你单位承兑，并及时将承兑汇票寄交我单位。此致 承兑人收款人盖章 负责 经办备注：*此联承兑人（付款人）留存1017.5公分（白纸黑油墨）商业承兑汇票2签发日期： 年 月 日 汇票号码第 号付款人全 称收款人全 称
12、帐 号帐 号 开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分汇票到期日 年 月 日交易合同号码本汇票已经本单位承兑，到期日无条件支付票款。此致 收款人付款人盖章 负责 经办汇票签发人盖章负责 经办*1017.5公分（白纸黑油墨）*此联收款人开户行随结算凭证寄付款人开户行 借方凭证附件商业承兑汇票2背面注意事项：票到期日前须将票款足额交存开户银行，如帐户存款余额外负担不足时，银行比照空头支票处以罚款。本汇票经背书可以转让。被背书人被背书人被背书人背书日期 年 月 日背书日期 年 月 日背书日期 年 月 日商业承兑汇票3 签发日期： 年 月 日 汇票号码第 号付款人全 称收款人
13、全 称帐 号帐 号 开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分汇票到期日 年 月 日交易合同号码备注：负责 经办*1017.5公分（白纸黑油墨）*此联签发人存查银行承兑汇票（卡片）1 签发日期： 年 月 日 汇票号码第 号承申请兑人全 称收款人全 称帐 号帐 号 开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分汇票到期日 年 月 日本汇票请你行承兑，此项汇票款我单位按承兑协议于到期日前足额交存你行，到期请予支持。此致 承兑银行 承兑申请人盖章年 月 日 备注：敬礼承兑银行承兑协议号码交易合同号码 汇票签发人盖章负责 经办 科目（错）对方科目（贷）转帐
14、年 月 日复核 记帐*1017.5公分（白纸黑油墨）银 行 承 兑 汇 票 2 签发日期： 年 月 日 汇票号码第 号承申请兑人全 称收款人全 称帐 号帐 号 开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分汇票到期日 年 月 日本汇票请你行承兑，并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。 此致承兑银行 承兑申请人盖章 年 月 日承兑协议编号汇票签发人盖章负责 经办交易合同编号科目（借）对方科目（贷）转帐 年 月 日复核 记帐本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。 承兑银行盖章 年 月 日*1017.5公分（白纸绿花纹蓝油墨）*此联收款人开户银行向承兑收取票款时作往帐借方凭证银行
15、承兑汇票2背面注意事项：收款人必须将本汇票和解讫通知同时提交开户行，两者缺一无效；本汇票经背书可以转让。被背书人被背书人被背书人背书日期 年 月 日背书日期 年 月 日背书日期 年 月 日银行承兑汇票（解讫通知）3 签发日期： 年 月 日 汇票号码第 号承申请兑人全 称收款人全 称帐 号帐 号 开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分汇票到期日 年 月 日收款人开户银行盖章 复核 会计承兑协议编号 交易合同编号汇票签发人盖章负责 经办*1017.5公分（白纸蓝油墨）；*此联收款人开户行收取票款时随帐单寄回承兑行，承兑行作借方承兑附件。银行承兑汇票（解讫通知）3 签发日
16、期： 年 月 日 汇票号码第 号承申请兑人全 称收款人全 称帐 号帐 号 开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分汇票到期日 年 月 日收款人开户银行盖章 复核 会计承兑协议编号 交易合同编号汇票签发人盖章负责 经办*1017.5公分（白纸蓝油墨）；*此联收款人开户行收取票款时随帐单寄回承兑行，承兑行作借方承兑附件。银行承兑汇票（存根）4 签发日期： 年 月 日 汇票号码第 号承申请兑人全 称收款人全 称帐 号帐 号 开户银行行号开户银行行号汇票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分汇票到期日 年 月 日备注：承兑协议编号 交易合同编号负责 经办银 行 承 兑 协 议
17、 1编号：银行承兑汇票的内容：付款人全称 收款人全称开户银行 开户银行帐号 帐号汇票号码 汇票金额（大写）签发日期 年 月 日到期日期 年 月 日以上汇票经承兑银行承兑，承兑申请人（下称申请人）愿遵守银行结算办法的规定及下列条款：一申请人于汇票到期日前将应付票据足额交存承兑银行。二承兑手续费按票面金额千分之（ ）计算，在银行承兑时一次付清。三承兑汇票如发生任何交易纠纷，均由收付双方自行处理，票款于到期前仍按第一条办理不误。四承兑汇票到期日，承兑银行凭票无条件支付票款。如到期日之前申请人不能足额交付票款时，承兑银行对不足支付部分的票款转作承兑申请人逾期贷款，并按照有关规定计收罚息。五承兑汇票款付
18、清后，本协议始自动失效。本协议第一、二联分别由承兑银行信贷部门和承兑申请人存执，协议副本由银行会计部门存查。承兑银行-（盖章）承兑申请人-（盖章） 订立承兑协议日期-年-月-日注：本协议共印三联，在“银行承兑协议”之后，第二联加印2，第三联加印（副本）字样。2518公分（白纸黑油墨）二、 增值税税目、税率表：（一） 纳税人进口下列货，税率为17%。1 粮00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000011111111111111111111111111
19、111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111-食、食用植物油。2 自来水、暖气、煤气、热水、冷气3 图书、报纸、杂志。4 化肥、农药、农膜。5 规定的其它货物。三、 消费税税目、税率表（一） 烟1 甲类卷烟 45%2 乙类卷烟 40%3 雪茄烟 40%4 烟丝 30%（二） 酒及酒精1 粮食白酒 25%2 暑类白酒 15%3 黄酒 240元/吨4 啤酒220元/吨5 其它酒 5%6 酒精30%（三） 化妆品（四） 护肤护发品（五） 贵重首饰及珠宝玉石（六） 鞭炮、烟火（七
20、） 汽油（八） 柴油（九） 汽车轮胎（十） 麾托车（十一） 小汽车附件：农业产品征税范围注释农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物，动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：1 植物类植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。具体征税范围为：（一） 粮食粮食是指各种食物科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高梁、谷子和其它杂粮（如：面粉，米，玉米面）切面、饺子皮、蚀蚀皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。（二） 蔬菜 蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的总称
21、。本货物的征税范围包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物。 经晾晒、冷藏、冷冻、馐、脱水等工序加工的蔬菜，腌制、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等，出属于本货物的征税范围。 各种蔬菜罐头（罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料馐，经排气密封的各种仪器下同）不属于本货物的征税范围。（三） 烟叶 烟叶是指各种烟草的叶片和经过简单加工的叶片。本货物的征税范围包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。1 晒烟叶。是指利用太阳能露天晒制的烟叶。2 晾烟叶。是指在晾房内自然干燥的烟叶。3 初烤烟叶。是指烟草种杆者起码接烤制的烟叶。不包括专业复烤制的复烤烟叶。（四） 茶叶茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽（即茶青），以及经吹
22、干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征收范围包括各种毛茶（如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围。（五） 园艺植物 园艺植物是指可供食用的果实，如水果、果干（如荔枝干、桂园干、葡萄干等）、干果、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡等。 经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物，也属于本货物的征税范围。 各种水果罐头、果脯、蜜饯，炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等），不属于本货物的征税范围。（六） 药用植物药用植物是指用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等。利用
23、上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片，也属于本货物的征税范围。中成药不属于本货物的征税范围。（七） 油料植物油料植物是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级产品，如菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、等。提取芳香油的芳香油料作物，也属于本货物的征税范围。（八） 纤维植物纤维植物是指利用其纤维作纺织，造纸原料或者绳索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、）大麻、黄麻、茼麻、亚麻、剑麻等。棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干麻，也属于本货物的征税范围。（九） 糖料植物 糖料植物是指主要用作制糖各种植物，如甜菜（十） 林业产品林业产品是指乔木、灌木和类植物，以及天然树脂、
24、天然橡胶，林业产品的征税范围包括：1原木。是指将伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木椴。 锯木不属于本货物的征税范围.2.原竹.是指将砍倒的的去其皮,梢或者叶的类植物,以及锯成一定长度的木段.3.天然树脂.是指木科植物的分秘物,负括生漆,树脂和树胶,如松脂等.4. 其它林业产品.是指除了上述列举的林业产吕以外的其它各种林业产品,如棕干,树枝,树叶,树皮.(十一)其它植物其它植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗，植物种子，植物叶子，草，豆类等。干花，干草，农业产品的下脚料等，也属于本货本的征税范围。四、 动物类动物类包括人工养殖和天然生长的
25、各种动物的初级产品。具体征税范围为：（一） 水产品水产品是指人工放养和人工捕捞的鱼虾等。干制的鱼虾如干鱼，干虾，以及未加工成工艺品的珍珠等，也属于本货物的征税范围。熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。（二） 畜牧产品畜牧产品是指人工饲养、鳘殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括：1. 兽类、禽类和爬行动物，如猪，鸡等。2. 兽类禽类和爬行类动物的肉产品,包括整块或分割的鲜肉,冷冻肉,盐渍肉,兽类,禽类和爬行类动物的内脏,头,尾,等组织. 各种兽类,禽类和爬行类动物肉类生制品,如腊肉,腌肉,也属于本货物的征税范围.各种肉类罐头,肉类熟制品,不属于本货物征税范围.3. 蛋
26、类产品.是指各种禽类动物和爬行类动物的卵,包括鲜蛋冷藏蛋。经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。5 鲜奶。是指各种哺乳类动物的乳汁和经交货，杀菌等加工工序生产的乳汁。用鲜奶加工匠各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于本货物 的征税范围。（三） 动物皮张动物反张是指从各种动物（兽类、禽类和爬行类动物）身上直接剥取的，未经鞣制的生皮、生皮张。将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的，也属于本货物的征税范围。（四） 动物毛绒动物毛绒是指未经洗净的各种动物的毛发，绒毛。洗净毛，洗净绒等不属于本货物的征税
27、范围。（五） 其他动物组织其它动物组织是指上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其它组织，经及昆虫类动物。1 蚕茧。包括鲜茧和干茧，以及蚕蛹。2 天然蜂蜜。是指采集的未经加工的天然蜂蜜，鲜蜂王桨等。3 动物树脂，4 其它动物组织，如动物骨，动物分泌物，蚕种等。一九九五年六月十五日商业汇票流转程序图示：（一）、商业承兑汇票流转程序购货单位销货单位 签发（或由购货单位签发） 承兑并交付税票 汇 收 支票 妥 付到 入 票期； 帐 款委托收款 传递票据开户银行 开户银行 办理划款（二）银行承兑汇票流转程序 签发（或由购货单位签发）销货单位 购货单位（承兑申请人） 交付税票 款 汇提 项 申 签 承 交票交 入 请 订 兑 存到银 帐 承 承 并 票期行 兑 兑 交 款 办 契 付 理 约 票 收 款 清算资金开户银行 开户银行（承兑银行） （三）、汇票背书转让流程持货单位 或背书并 购物单位 交付票据 购货单位（被背书人） 交付票据 （背书人） 填申 填申 支制请 制请 贴 付贴贴 贴 贴贴 现 或现现 现 现现 交凭 凭 存证 证 货 款开户银行 开户银行 清算资金（贴现银行） （贴现银行） 开户银行 清算资金精品资料网（） 专业提供企管培训资料