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1、2019/5/1311基础会计基础会计上海海事大学经济管理学院财务与会计学系陈辉发E-mail: Tel: 3828 2472经济管理学院办公楼509西（周三上午）2第九章第九章 会计账薄会计账薄3第九章 会计账簿第一节第一节账簿的意义与种类账簿的意义与种类第二节第二节账簿的设置与登记账簿的设置与登记第三节第三节账簿的启用与错账更正账簿的启用与错账更正第四节第四节结账与对账结账与对账第五节第五节账簿的更换与保管账簿的更换与保管会计核算方法之四会计核算方法之四第九章第九章会计账簿会计账簿日记账日记账4第一节第一节会计账簿的意义与种类会计账簿的意义与种类一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义用以全面
2、、连续、系统地记录各项用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。经济业务的簿籍。由具有专门格式、相互联结的账页由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（所组成。（账户开设在账簿之中账户开设在账簿之中）专门格式专门格式账页编号账页编号8账户名称账户名称真实账页真实账页5二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用B B 考核企业经营考核企业经营情况的重要依据情况的重要依据C C 会计报表的会计报表的主要资料来源主要资料来源企业财务预算企业财务预算和经营计划等和经营计划等经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制会计凭证会计凭证登账登账会计报表会计报表账账 簿簿实际发生数实际发生数收款
3、记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证A A 对凭证资料对凭证资料的系统总结的系统总结6三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类（一）会计账簿按用途分类账账 簿簿备查账簿备查账簿备查簿备查簿分类账簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项用途：用以记录与经济业务有关事项序时账簿序时账簿日记账日记账2019/5/13271.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿序时账簿日记账日记账特种日记账特种日记
4、账库存现金库存现金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。记账”和“银行存款日记账”。8普通日记账普通日记账：用来登记所有经济业务的序：用来登记所有经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录簿分录簿”或或“分录账分录账”。序时账
5、簿序时账簿日记账日记账特种日记特种日记账账库存现金库存现金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账普通日记普通日记账账可用以登记所有经济业务的日记账可用以登记所有经济业务的日记账普普通通日记账日记账92.2.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置根据总分类科目设置，用以用以总括反映会计主体经济业务情总括反映会计主体经济业务情况的账簿况的账簿。分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿应收账款应收账款B企业企业应收账款应收账款A企业企业应收账款应收账款根据明细科目设置根据明细科目设置，用用以详细记录
6、某一类经济业以详细记录某一类经济业务情况的账簿务情况的账簿。103.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。是对也称辅助账簿。是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。间不存在严密的依存关系。备查账簿备查账簿备查簿备查簿分类账簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录经济业务序时账簿序时账簿日记账日记账采购合同采购合同销售合同销售合同应收票据应收票据租入资产租入资产用途：记录与经济用途：记录与经济
7、业务有关的事项业务有关的事项与序时账簿、分类账簿的区别与序时账簿、分类账簿的区别11（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类账账 簿簿卡片式账簿卡片式账簿活页式账簿活页式账簿订本式账簿订本式账簿用以记录用以记录重要经济业务重要经济业务卡片式卡片式账页账页卡片箱卡片箱明细账账页明细账账页期末装订成册期末装订成册12各种账簿的优点、缺点及其适用性各种账簿的优点、缺点及其适用性订本式账簿订本式账簿优点优点：固：固定成册并定成册并编号，避编号，避免账页散免账页散失或被抽失或被抽换。换。活页式账簿活页式账簿明细账账页明细账账页期末装订成册期末装订成册优点优点：方便灵活，可根据：方便灵活，
8、可根据需要增添账页；便于分工需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。记账；便于计算机记账。适用性适用性：重要账簿设置。：重要账簿设置。缺点缺点：不能根据需要增减：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。不便于计算机打印记账。缺点缺点：不固定成册，容易：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。造成账页散失或被抽换。适用性适用性：明细账簿设置。：明细账簿设置。2019/5/13313各种账簿的优点、缺点及其适用性各种账簿的优点、缺点及其适用性卡片式账簿卡片式账簿卡片式卡片式账页账页卡片箱卡片箱优点优点：耐磨损，便于长期使：耐磨损，便于长期使用；方便灵活，
9、可根据需要用；方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账。增添账页；便于分工记账。缺点缺点：不固定成册，容易造：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。成账页散失或被抽换。适用性适用性：固定资产等长期资：固定资产等长期资产的账簿设置。产的账簿设置。14第二节第二节账簿的设置与登记账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容一、账簿的设置要求与基本内容（一）设置账簿的基本要求（一）设置账簿的基本要求库存现金库存现金原原 材材 料料本年利润本年利润利润分配利润分配销售费用销售费用管理费用管理费用应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业
10、务收入资资 产产负负 债债所有者所有者权权益益收收 入入费费 用用利利 润润日记账日记账用途：用以记录经济业务用途：用以记录经济业务1 保证系统全面的保证系统全面的反映经济业务，满反映经济业务，满足经济管理需要足经济管理需要2 账簿组织设计严账簿组织设计严密，分工明确，联密，分工明确，联系紧密，力求节约系紧密，力求节约3 账簿格式应简便账簿格式应简便适用，便于登记、适用，便于登记、查找和保管等查找和保管等交交易易事事项项15（二）账簿的基本内容（组成）（二）账簿的基本内容（组成）登记账登记账簿须知簿须知账簿启用及账簿启用及交交 接接 目目 录录账户目录账户目录封封 面面账页及账页及封封底底该三
11、项为该三项为账簿扉页账簿扉页的内容的内容,不不用于记账用于记账16二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法1.1.格式：借、贷两栏式（分录簿）。格式：借、贷两栏式（分录簿）。2.2.登记方法：根据原始凭证登记方法：根据原始凭证逐日逐笔登记逐日逐笔登记普通日记账（两栏式）普通日记账（两栏式）2020年年凭证号凭证号摘摘要要对应账户对应账户金金额额过过 账账月月日日5 56 6发票发票购材料未付款购材料未付款在途物资在途物资50 00050 000应交税费应交税费8 5008 500应付账款应付账款58 50058 5001818
12、支票支票偿还货款偿还货款应付账款应付账款58 50058 500银行存款银行存款58 50058 500（略）（略）借借 方方贷贷 方方业务发业务发生时间生时间原始原始凭证凭证业务内容业务内容会计分录（分录簿）会计分录（分录簿）登记登记账户账户标记标记普普通通日记账日记账过入分类账过入分类账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证17（二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与登记方法1.1.库存现金日记账库存现金日记账(1)(1)格式：收、付、余格式：收、付、余( (借贷余借贷余) )三栏式。三栏式。(2)(2)登记方法：登记方法：序时逐日逐笔登记。序时逐日逐笔登记。库存
13、现金库存现金日记账日记账库存现金日记账库存现金日记账2020年年凭证号凭证号摘摘要要对应账户对应账户收收 入入付付 出出结结 余余月月日日5 51 1月初余额月初余额5005006 6银付银付2 2提现提现银行存款银行存款16 00016 00016 50016 5001010现付现付8 8购办公用品购办公用品管理费用管理费用10 00010 0006 5006 500（略）（略）借借 方方贷贷 方方余余 额额根据分录中与根据分录中与“库存现金”账户“库存现金”账户对应的账户填列对应的账户填列【例例】提现分录：提现分录：借：库存现金借：库存现金 16 00016 000贷：银行存款贷：银行存款
14、16 00016 000根据收、付款根据收、付款记账凭证上的记账凭证上的业务内容填列业务内容填列“库存现金”的对应账户“库存现金”的对应账户计算计算填列填列根据收、付款根据收、付款记账凭证上填记账凭证上填写的日期填列写的日期填列根据收、付款根据收、付款记账凭证的种记账凭证的种类和编号填列类和编号填列根据收、付款根据收、付款记账凭证的方记账凭证的方向、金额填列向、金额填列日日清清日日结结18库存现金日记账每日余额计算方法库存现金日记账每日余额计算方法库存现金库存现金日记账日记账当日当日余额余额前日前日余额余额本本日日收入额收入额本本日日付出额付出额账面余额账面余额实际余额实际余额二者之间核对二者
15、之间核对“日结日清日结日清”库存现金日记账库存现金日记账的每日核对的每日核对库存现金日记账库存现金日记账的记账依据的记账依据收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证从银行提取现金应填制从银行提取现金应填制付款凭证付款凭证。特别提示特别提示2019/5/134192.2.银行存款日记账银行存款日记账（1 1）格式：收、付、余）格式：收、付、余( (借贷余借贷余) )三栏式。三栏式。（2 2）登记方法：）登记方法：序时逐日逐笔登记。序时逐日逐笔登记。银行存款日记账银行存款日记账2020年年凭证号凭证号摘摘要要对应账户对应账户结算结算凭证凭证收收 入入付付 出出结结 余余月月日日5 51 1
16、月初余额月初余额80 00080 0006 6银付银付2 2提现提现库存现金库存现金现支现支565616 00016 00064 00064 0007 7银收银收6 6收回货款收回货款应收账款应收账款转支转支898930 00030 00094 00094 0001010银付银付9 9还借款还借款短期借款短期借款转支转支969640 00040 00054 00054 000（略）（略）借借 方方贷贷 方方余余 额额与“库存现金日记与“库存现金日记账”填列方法相同账”填列方法相同登记银行结算凭登记银行结算凭证的种类和号码证的种类和号码支票号码支票号码银行存款银行存款日记账日记账20银行存款日记
17、账的核对银行存款日记账的核对银行存款银行存款日记账日记账企业企业银行银行吸收存款吸收存款不定期与银行记不定期与银行记录情况进行核对录情况进行核对银行存款日记账的记账依据银行存款日记账的记账依据收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证将现金存入银行应填制将现金存入银行应填制付款凭证付款凭证。特别提示特别提示21三、分类账簿的格式与登记三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账（一）总分类账1. 1. 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证号凭证号摘摘要要借借或或贷贷月月日日5 51 1月初余额月初余额借借120 000
18、120 0006 6转转3 3入库入库20 00020 000140 000140 0001010转转5 5领用领用5 0005 000135 000135 0003131本月合计本月合计40 00040 00044 00044 000借借116 000116 000借借方方贷贷方方余余额额表表示示账账户户余余额额方方向向这些栏目内容在前面已经介绍这些栏目内容在前面已经介绍222.2.登记方法登记方法（1 1）逐笔登记。逐笔登记。根据专用（或通用）记账凭根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记证逐笔登记总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方贷贷方方借
19、借或或贷贷余余额额月月日日5 51 1月初余额月初余额借借120 000120 0006 6转转3 3入库入库20 00020 000140 000140 0001010转转5 5领用领用5 0005 000135 000135 0003131本月合计本月合计40 00040 00044 00044 000借借116 000116 000收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证填写记填写记账凭证账凭证的种类的种类及编号及编号扼要扼要说明说明业务业务内容内容根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列分别根据借、贷方发
20、生额计算填列根据记账根据记账凭证上的凭证上的日期填写日期填写确认金额填列确认金额填列分别根据分别根据记账凭证记账凭证23（2 2）汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总数字登记。汇总后，根据汇总数字登记。总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日5 51 1月初余额月初余额借借120 000120 0001010汇转汇转5 51 11010日汇总日汇总60 00060 00080 00080 000100 000100 000或或3131科汇科汇1 11 13131日汇总日汇总1
21、50 000150 000200 000200 000借借70 00070 000填写汇总凭证填写汇总凭证的种类及编号的种类及编号扼要说明扼要说明汇总期间汇总期间根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列填写汇总填写汇总记账凭证记账凭证上的日期上的日期分别根据汇总凭证分别根据汇总凭证上的汇总金额填列上的汇总金额填列汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证汇总转账汇总转账记账凭证记账凭证汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证科目汇总表科目汇总表24（二）明细分类账（二）明细分类账明细分类账格式主要有以下三种：明细分类账格式主要有以下三种：1.1.借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式（1 1）格式
22、：同）格式：同总分类账总分类账明细分类账明细分类账会计科目：其他应收款会计科目：其他应收款李新李新单位：元单位：元2020年年凭证号凭证号摘摘要要借借或或贷贷月月日日5 51 1月初余额月初余额借借4004006 6转转7 7报销差旅费报销差旅费35035050506 6现收现收5 5李新交回现金李新交回现金5050平平3131本月合计本月合计400400平平0 00 0借借方方贷贷方方余余额额变化：变化：账账户的设置户的设置依据为明依据为明细科目细科目 格式、登记方法、适用范围及特点格式、登记方法、适用范围及特点特别提示特别提示2019/5/13525（2 2）登记方法：）登记方法：逐笔登记
23、。逐笔登记。适用范围：往来款项、待摊费用等。适用范围：往来款项、待摊费用等。特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。明细分类账明细分类账会计科目：其他应收款会计科目：其他应收款李新李新单位：元单位：元2020年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日5 51 1月初余额月初余额借借4004006 6转转7 7报销差旅费报销差旅费35035050506 6现收现收5 5李新交回现金李新交回现金5050平平3131本月合计本月合计400400平平只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记 账户没有余账户没有余额时的填写方法额时的填写方法0 00 0各栏目登记
24、方法同总分类账各栏目登记方法同总分类账262.2.数量金额式数量金额式（1 1）格式：在借、贷、余三栏中分设）格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏数量、单价和金额等栏明细分类账明细分类账会计科目：原料及主要材料会计科目：原料及主要材料计量单位：元计量单位：元/ /千克千克材料名称：材料名称：G G材料材料最高储备：最高储备：60006000材料规格：材料规格：5 5cm cm 最低储备：最低储备：500050002020年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日5 51 1月初余额月初余额借借5005002 21 0001 0006 6转转4 4车间领用车
25、间领用1001002 22002004004002 28008001010转转5 5购入购入100010002 22 0002 000140014002 22 8002 8001212转转7 7车间领用车间领用5005002 21 0001 0009009002 21 8001 800（略）（略）3131本月合计本月合计400040002 28 0008 0003 6003 6002 27 2007 200借借9009002 21 8001 800数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额各栏目同总分类账各栏目同总分类账明细账户详细资料明细账户详细资料各栏目内容与
26、总分类账及其他明细账不同各栏目内容与总分类账及其他明细账不同27（2 2）登记方法：）登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用范围：实物资产业务等。适用范围：实物资产业务等。特点：提供价值、实物量两种指标。特点：提供价值、实物量两种指标。明细分类账明细分类账会计科目：原料及主要材料会计科目：原料及主要材料计量单位：元计量单位：元/ /千克千克材料名称：材料名称：G G材料材料最高储备：最高储备：60006000材料规格：材料规格：5 5cm cm 最低储备：最低储备：500050002020年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金
27、额金额数量数量单价单价金额金额5 51 1月初余额月初余额借借5005002 21 0001 0006 6转转4 4车间领用车间领用1001002 22002004004002 28008001010转转5 5购入购入100010002 22 0002 000140014002 22 8002 8001212转转7 7车间领用车间领用5005002 21 0001 0009009002 21 8001 800（略）（略）3131本月合计本月合计400040002 28 0008 0003 6003 6002 27 2007 200借借9009002 21 8001 800只可逐笔登记，不可汇总
28、登记只可逐笔登记，不可汇总登记金额金额价值量指标价值量指标数量数量实物量指标实物量指标填写明细账填写明细账户相关资料户相关资料应参照原应参照原始凭证登记始凭证登记日期和摘要等日期和摘要等填列方法同前填列方法同前283.3.多栏式多栏式（1 1）按借方、贷方或双方分别设置专栏）按借方、贷方或双方分别设置专栏借方多栏式格式借方多栏式格式制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方合合 计计月月 日日工工 资资福利费福利费折旧费折旧费办公费办公费31月初余额月初余额3 0004202 8002006 4205转转5分
29、配工资分配工资5 5005转转6提取福利费提取福利费77015转转7购办公用品购办公用品30031转转33提取折旧提取折旧3 20031转转34分配分配8 5001 1906 00050016 190这种账页这种账页可不设贷方栏可不设贷方栏按明细账户核算的具按明细账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏29制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方合合 计计月月日日工工 资资福利费福利费折旧费折旧费办公费办公费31月初余额月初余额3 0004202 8002006 4205转转5分配工资分配工资5 5
30、005转转6提取福利费提取福利费77015转转7购办公用品购办公用品30031转转33提取折旧提取折旧3 20031转转34分配分配8 5001 1906 00050016 190登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用范围：成本、费用等业务。适用范围：成本、费用等业务。特点：只提供货币量信息；减少数用特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。红字登记。日期和摘要等日期和摘要等填列方法同前填列方法同前月末分配制造费用时（减少数）用红字登记月末分配制造费用时（减少数）用红字登记平时发生额按平时发生额按设置的专栏登记设置的专栏登记（增加额）（增加额）“在途物资”、“在途物资”、“生产成本”等明
31、“生产成本”等明细账户账页同此细账户账页同此30贷方多栏式格式贷方多栏式格式登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用范围：收入等业务。适用范围：收入等业务。特点：只提供货币量信息；减少数用特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。红字登记。主营业务收入明细账主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式只按贷方发生额设置专栏的多栏式）20年年凭证号凭证号摘摘要要贷贷方方合合 计计月月日日A产品产品B产品产品C产品产品D产品产品51银收银收1销售销售A产品产品30 00030 0008转转8销售销售B产品产品50 00080 00031转转15B产品退货产品退货3 00077 00031
32、转转16结转发生额结转发生额30 00047 00077 000退货、月末结转收入发生额时（减少数）用红字登记退货、月末结转收入发生额时（减少数）用红字登记平时增加发平时增加发生额按设置的生额按设置的专栏登记专栏登记按明细账户核按明细账户核算的具体内容算的具体内容设置多个专栏设置多个专栏这种账页这种账页可不设借方栏可不设借方栏2019/5/13631借方、贷方多栏式格式借方、贷方多栏式格式登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用范围：应交税费等业务。适用范围：应交税费等业务。特点：只提供货币量信息。特点：只提供货币量信息。应交税费明细账应交税费明细账（分别按借方、贷方发生额设置专栏的多栏式
33、分别按借方、贷方发生额设置专栏的多栏式）2020年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方贷贷方方余额余额月月日日进项进项税额税额已交已交税额税额合计合计销项销项税额税额进项税进项税额转出额转出出口出口退税退税合合 计计5 55 5银付银付3 3付进项税额付进项税额5105105105101616转转9 9进项税转出进项税转出1701701701703131银收银收1212销项税额销项税额680680850850平时或期平时或期末按设置的专末按设置的专栏登记发生额栏登记发生额按明细账户核算的具体按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏内容分别设置多个专栏32第三节第三节账簿的启用与错账更正账簿的启用与错
34、账更正一、账簿的启用与登记规则一、账簿的启用与登记规则（一）账簿的启用（一）账簿的启用登记账登记账簿须知簿须知账簿启账簿启用及交用及交接记录接记录账户账户目录目录启启 用用了解账簿登记须知了解账簿登记须知熟悉账簿登记要求熟悉账簿登记要求填写账簿启用记录填写账簿启用记录( (企业名称、账簿企业名称、账簿名名称、启用日期称、启用日期等等) )填写账填写账户目录户目录贴印贴印花税花税记录发生的记录发生的交易或事项交易或事项33（二）账簿的登记规则（二）账簿的登记规则1.1.根据凭证记账，登记内容齐全根据凭证记账，登记内容齐全经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记账簿登记账簿
35、原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证依据记账凭证登记，明细账簿依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证的登记有时应参照原始凭证登记账簿即在账页上记登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务录所发生的经济业务登记应登记应完整齐全完整齐全342.2.使用蓝黑墨水，红字限制使用使用蓝黑墨水，红字限制使用制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方合合 计计月月日日工工 资资福利费福利费折旧费折旧费办公费办公费31月初余额月初余额3 0004202 8002006 4205转转5分配工资分配工资5 5005转转6
36、提取福利费提取福利费77015转转7购办公用品购办公用品30031转转33提取折旧提取折旧3 20031转转34分配分配8 5001 1906 00050016 190在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字月末结账时划红线可用红色墨水月末结账时划红线可用红色墨水更正错账、冲销错账等允许用红字更正错账、冲销错账等允许用红字353.3.账页连续登记，不得空行空页账页连续登记，不得空行空页总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日5 51 1月初余额月初余额借借120 000120
37、 0006 6银付银付3 3购入购入20 00020 000140 000140 0001010转转5 5领用领用5 0005 000135 000135 0003131本月合计本月合计40 00040 00044 00044 000借借116 000116 000此行空白此行空白 张张 清清空行的处理空行的处理36总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证号凭证号摘摘要要借借方方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日此页空白此页空白张张 清清空页的处理空页的处理2019/5/137374.4.记账发生错误，按规定方法更正记账发生错误，按规定方法更正（下面将专题介绍）下面将
38、专题介绍）5.“5.“摘要”简明扼要，书写适当留格摘要”简明扼要，书写适当留格会计科目：会计科目：生产成本生产成本摘摘要要借借方方贷贷方方百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元领用材料领用材料1 0 0 0 0 0领用材料领用材料1 0 0 0 0 0书写正确书写正确( (占行高二占行高二分之一分之一) )书写不规范书写不规范( (书写占满格书写占满格) )为更正错账留有余地为更正错账留有余地38标准阿拉伯数字字体标准阿拉伯数字字体6、7、9允许过格书写允许过格书写396. 6. 账页结转处理规范账页结转处理规范会计科目：会计科目：生产成本生产成本摘摘要要借借方方
39、贷贷方方百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千百百十十元元领用材料领用材料1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0分配人工费分配人工费6 6 0 0 0 0 0 0 0 0分配制造费用分配制造费用4 4 0 0 0 0 0 0 0 0过次页过次页已记满业务账页已记满业务账页( (不包括最后一行不包括最后一行) )此行是账边，不准记账此行是账边，不准记账2 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0账页最后一行的处理账页最后一行的处理结出发生额结出发生额40会计科目：会计科目：生产成本生产成本摘摘要要借借方方贷贷方方百百十十万万千千百百十十元元角角分分千千百百十十万万千千
40、百百十十元元承前页承前页新账页第一行的处理新账页第一行的处理接续账页接续账页2 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0此行是账边，不准记账此行是账边，不准记账接续记录业务接续记录业务抄录上页发生额抄录上页发生额417. 7. 注明余额方向注明余额方向总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料2020年年凭证凭证号数号数摘摘要要借借方方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日5 51 1月初余额月初余额借借120 000120 0006 6银付银付3 3购入购入20 00020 000140 000140 000（略）（略）3131本月合计本月合计40 00040 00044 00044
41、000借借116 000116 000有余额时写有余额时写“借”或“贷”“借”或“贷”0 0平平没有余额时写“平”没有余额时写“平”本月归还本月归还8 000应付账款应付账款月初余额月初余额 5 000本月新欠本月新欠 3 000本月合计本月合计 3 000本月合计本月合计 8 000“T”形账户中没有余额时的表示方法形账户中没有余额时的表示方法428. 8. 做好记账标记做好记账标记收款记账凭证收款记账凭证凭证编号：凭证编号：收收2200年年1月月1日日借方科目：借方科目： 银行存款银行存款摘摘要要结算结算方式方式票号票号贷方科目贷方科目金金额额记账记账符号符号总账科目总账科目明细科明细科目
42、目借款存银行借款存银行短期借款短期借款60 000 附单据附单据张张合合计计60 000根据以上记账凭证所做的账户记录：根据以上记账凭证所做的账户记录：银行存款银行存款60 000短期借款短期借款60 000已记账标记已记账标记2019/5/13843二、错账的更正二、错账的更正( (一一) ) 错账的主要原因错账的主要原因1.1.填制记账凭证环节错误填制记账凭证环节错误经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记账簿登记账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证记账凭证的会计分录中科记账凭证的会计分录中科目用错，金额写多或写少等目用错，金额写多或写少等漏记一项业务的借漏记一项业
43、务的借 (或或贷贷)方发生额；借、贷项方方发生额；借、贷项方向记错；数字次序颠倒等向记错；数字次序颠倒等2.2.登记账簿环节错误登记账簿环节错误44（二）错账的查找方法（二）错账的查找方法1.1.个别检查法个别检查法（1 1）差数法差数法：根据确定的双方合计数：根据确定的双方合计数差额直接查找错账的方法。差额直接查找错账的方法。【例例】若借方漏记（抄）若借方漏记（抄）400 000400 000。则。则借方合计借方合计295 000295 000；贷方合计；贷方合计695 000695 000，双方，双方差额为差额为400 000400 000，即可根据，即可根据400 000400 000这
44、个数字这个数字直接查找错账。直接查找错账。假如不存在其他错账，则很容易查找到假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。发生的错账。45（2 2）除二法（倍数法）除二法（倍数法）：以双方合计：以双方合计数差额除以数差额除以2 2，根据商数查找错账的方法。，根据商数查找错账的方法。【例例】若借方若借方80 00080 000记（抄）入贷方。记（抄）入贷方。则借方合计则借方合计615 000615 000；贷方合计；贷方合计775 000775 000。双。双方差额为方差额为160 000160 000。160 000160 0002 280 00080 000。即可根据即可根据80 00080
45、 000这个数字去查找错账。这个数字去查找错账。如果不存在其他错账，则很容易查找到如果不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。发生的错账。46（3 3）除九法除九法：以双方合计数差额除以：以双方合计数差额除以9 9，根据商数特征查找错账的方法。根据商数特征查找错账的方法。【例例】若若4 9854 985颠倒为颠倒为4 9584 958。则借方合。则借方合计计695 000695 000；贷方合计；贷方合计694 973694 973。双方差额为。双方差额为2727（695 000695 000694 973694 973）。）。27279 93 3。商数特征商数特征：求得的商数为被颠倒两数之
46、：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为差（本例为8 85 53 3）。即可根据商数的这）。即可根据商数的这一特征去查找错账。一特征去查找错账。假如不存在其他错账，则很容易查找到假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。发生的错账。472.2.全面检查法全面检查法（1 1）顺查法）顺查法经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证试试算算平衡表平衡表按照记账顺序进行的检查按照记账顺序进行的检查按照记账的相反顺序进行的检查按照记账的相反顺序进行的检查（2 2）逆查法）逆查法48（三）错账更正方法（三）错账更正方法1.1.划线更正法划
47、线更正法适用性：更正适用性：更正记账凭证正确，记账凭证正确，只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。【例例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用借：管理费用3 2753 275贷：银行存款贷：银行存款3 3 275275记账凭证上的会计分录正确记账凭证上的会计分录正确。错账错账: :“管理费用管理费用”账户记为账户记为3 3 257257。2019/5/13949更正方法更正方法（见上）（见上）会计科目：管理费用会计科目：管理费用摘摘要要借借方方贷贷方方百百十十万万千千百百十十元元角角分分十十万
48、万千千百百十十元元角角分分购买办公用品购买办公用品3 3 2 2 5 5 7 7 0 0 0 0不规范的更正方法不规范的更正方法3 3 2 2 7 7 5 50 0 0 0张张 清清注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。对错误的数字必须全部划掉。7 7 5 5购买办公用品购买办公用品3 3 2 2 5 57 7 0 00 0 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。502.2.红字更正法红字更正法也称红字冲销法、红字订正法。也称红字冲销法、红字订正法。适用性适用性（1 1）：）：更正更正记记账凭证会计科账凭证会计科目用错并已入账而引发的目用错并已入账而引发的错错账。账
49、。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产元支付产品销售广告费。错误分录为：品销售广告费。错误分录为：借：管理费用借：管理费用2 2 500500贷：银行存款贷：银行存款2 2 500500错账：借方科目应为错账：借方科目应为“销售费用销售费用”。账户登记情况为：账户登记情况为：51注意问题注意问题对登记没有错对登记没有错误的账户也要更正误的账户也要更正（例“银行存款”（例“银行存款”账户），不能只更账户），不能只更正原来错账的账户。正原来错账的账户。银行存款银行存款2 5002 5002 5002 500管理费用管理费用2 5002 5002 5002 500销售费用
50、销售费用更正方法（两步）更正方法（两步）A A用红字编分录并记账用红字编分录并记账，冲销错账：冲销错账：借：管理费用借：管理费用2 2 500500贷：银行存款贷：银行存款2 2 500500B B编制正确分录并记账：编制正确分录并记账：借：销售费用借：销售费用2 2 500500贷：银行存款贷：银行存款2 2 5005002 5002 5002 5002 50052红字更正法红字更正法适用性适用性（2 2）：更正记账：更正记账凭证上金额写多并已入账而引发的凭证上金额写多并已入账而引发的错错账。账。【例例】用银行存款用银行存款5050元支付办理银行业元支付办理银行业务手续费。分录为：务手续费。