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1、2019/5/201基础会计基础会计上海海事大学经济管理学院财务与会计学系陈辉发E-mail: Tel: 3828 2472经济管理学院办公楼509西（周三上午）2第十章第十章 财产清查财产清查3第十章 财产清查第一节第一节财产清查概述财产清查概述第二节第二节存货的盘存制度存货的盘存制度第三节第三节财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法第四节第四节财产清查结果的处理财产清查结果的处理会计核算方法之六会计核算方法之六第十章财产清查清查清查核对核对账实账实相符相符4第一节第一节财产清查概述财产清查概述一、财产清查的意义一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义根据账簿记录，对企业
2、的财产物资等根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账面结存数是否相符的一种专门方法。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数核对核对财财产产清清查查5（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义为会计信息系统的有效运行提供保证。为会计信息系统的有效运行提供保证。为内部控制制度的实施创造有利条件。为内部控制制度的实施创造有利条件。账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数核对核对经济业经济业务
3、务(交易交易或事项或事项)取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证编制编制报表报表会计报表会计报表会计信息系统：会计信息系统：真实可靠真实可靠财务会计财务会计部门内部部门内部财产物资财产物资保管部门保管部门财产物资财产物资使用部门使用部门 通过财产清查，保通过财产清查，保证账实相符，为会计信证账实相符，为会计信息的真实可靠提供保障息的真实可靠提供保障 通过财产清查，相通过财产清查，相关部门之间相互牵制、关部门之间相互牵制、相互制约，保证企业财相互制约，保证企业财产安全完整、有效使用产安全完整、有效使用内部控制内部控制6二、财产清查的种类二、财产清查的种类财产清查财产清查
4、按清查范围按清查范围全部全部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清查查按执行单位按执行单位内部内部清查清查局部局部清查清查外部外部清查清查资产资产10 11 12月末、年末时进行月末、年末时进行根据需要随时进行根据需要随时进行企业企业自行自行清查清查企业外部所企业外部所组织的清查组织的清查2019/5/2027三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作（一）组织准备（一）组织准备（二）业务准备（二）业务准备组建清组建清查组织查组织提出处提出处理意见理意见制定清制定清查计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片
5、账清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格等记录表格等清查人员清查人员8一、存货盘存制度的含义（一、存货盘存制度的含义（补充补充）在财产清查中确定企业的原材料、库存在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。商品等实物资产结存数量的方法。第二节第二节存货的盘存制度存货的盘存制度月末时还结存几件月末时还结存几件？【例例】A A产品月产品月初结存初结存2 2件；本件；本月生产月生产2 2件。件。解决方法之一解决方法之一：通过账：通过账户记录资料计算结存数户记录资料计算结存数解决方法之二解决方法之二：月末通：月末通过实地盘点求得结存数过实地盘点求得结存数具体方法：永续具体
6、方法：永续盘存制和实地盘存制。盘存制和实地盘存制。月月中中有有销销售售实物资产中实物资产中的流动资产的流动资产盘点后结盘点后结存的数量存的数量所采用所采用的方法的方法9二、永续盘存制二、永续盘存制( (一一) )永续盘存制的概念永续盘存制的概念账面盘存制。是通过设置存货的明账面盘存制。是通过设置存货的明细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。并能随时计算出存货结存数量的方法。【例例1010- -1 1】见下面的账户记录。见下面的账户记录。该账户为某商品流通企业本期该账户为某商品流通企业本期W W商品的商品的期初结存数量、本期
7、收发数量和期末结存期初结存数量、本期收发数量和期末结存数量的登记情况，与例数量的登记情况，与例1010- -1 1资料内容相同。资料内容相同。10库存商品明细账库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件年凭证号摘 要借方贷方借或贷余额月日数 量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1508（略）销售708015购入10018020销售5013024销售904028购入20024030销售60180合计300270借180 序时逐笔记录序时逐笔记录W商品的每一次商品的每一次购入购入( (增加增加) )和销售和销售( (减少减少) )情况情况 可可随时随时计算计算确定确定结存结存存货存货数
8、量数量永续永续盘存盘存制制(账账面盘面盘存制存制)【例例1010- -1 1】有关资料的账户记录情况。有关资料的账户记录情况。11（二）永续盘存制下的账簿组织（二）永续盘存制下的账簿组织( (设置设置) )1.1.会计部门会计部门应设立“原材料”和“库存商应设立“原材料”和“库存商品”等总账及明细账，进行数量、金额的双重品”等总账及明细账，进行数量、金额的双重计量。计量。2.2.仓储部门仓储部门应设立材料、商品保管账和保应设立材料、商品保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。管卡，进行存货收发数量的记录。3.3.双方应经常进行账目核对，保证账账相双方应经常进行账目核对，保证账账相符；还应定期或
9、不定期的进行财产清查，以保符；还应定期或不定期的进行财产清查，以保证账实相符。证账实相符。财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账核对核对目的：保证账目的：保证账账、账实相符账、账实相符12（三）永续盘存制下期末存货结存数量、（三）永续盘存制下期末存货结存数量、结存成本及本期发出存货成本的计算结存成本及本期发出存货成本的计算1.1.某种存货期末结存数量的确定某种存货期末结存数量的确定2.2.某种存货期末结存成本、本期发出某种存货期末结存成本、本期发出存货成本的确定：根据各批存货单价情况存货成本的确定：根据各批存货单价情况确定。确定。（1 1）该存货各批次购入）该存货各批次购入( (生产生产
10、) )单价一单价一致致期末结存存货成本该存货单价期末结存存货成本该存货单价存货数量存货数量期末存货期末存货结存数量结存数量本期减本期减少数量少数量本期增本期增加数量加数量账面期初账面期初结存数量结存数量本期发出存货成本该存货单价本期发出存货成本该存货单价发出发出( (销售等销售等) )数量数量2019/5/20313月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元本月购入本月购入300300件件, ,单价单价6060元元期末存货成本期末存货成本存货单价存货单价存货数量存货数量本例：本例：606018018010 80010 800（元）（元）销售存货成本销售存货成本存货单价存货单价销
11、售数量销售数量本例：本例：606027027016 20016 200（元）（元）假定假定【例例1010- -1 1】中中W W商品月初结存、商品月初结存、本月购入单价均为本月购入单价均为6060元。元。本月销售本月销售270270件件, ,单价单价6060元元本月结存本月结存180180件件, ,单价单价6060元元14月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元本月购入本月购入1 1：100100件件, ,单价单价6262元元本月销售本月销售270270件件, ,单价单价？销售成本销售成本？期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减
12、少( (销售等销售等) )成本成本（2 2）该存货各批次购入该存货各批次购入( (生产生产) )单单价不一致价不一致本月购入本月购入2 2：200200件件, ,单价单价6868元元取决于发出存货采用的计价方法！取决于发出存货采用的计价方法！【例例10101 1】W W商品。商品。本月结存本月结存180180件件, ,单价单价？结存成本结存成本？销售存货成本企业选择使用的销售存货成本企业选择使用的发出发出存货计价方法存货计价方法确定的单价确定的单价销售数量销售数量15( (四四) )发出存货计价方法与成本计算发出存货计价方法与成本计算1 1. .先进先出法先进先出法（1 1）基本含义基本含义某
13、一特定存货假设先入库的尽先发出某一特定存货假设先入库的尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。算，进而计算发出、结存存货成本的方法。入库入库存货存货批次批次1 1单价1批次批次2 2单价2批次批次3 3单价3发出发出存货存货批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3单价？单价？单价？对发对发出存货出存货的成本的成本可随时可随时计算，计算，也可月也可月末一次末一次性计算性计算16月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元本月购入本月购入1 1：100100件件, ,单价单价6262元元本月购入本月购入2
14、2：200200件件, ,单价单价6868元元【例例10101 1】先进先出法下确认销售单价的方法先进先出法下确认销售单价的方法发出存货单价按库存存发出存货单价按库存存货最先入库批次的单价依次货最先入库批次的单价依次确定，计算发出存货成本。确定，计算发出存货成本。入库批次入库批次 3 3入库批次入库批次 1 1本月销售本月销售270270件件销售销售1 170销售销售2 250销售销售3 390销售销售4 460入库批次入库批次 2 2单价单价6060单价单价60603030件件, ,单价单价60606060件件, ,单价单价62624040件件, ,单价单价6262W W商品入库批次商品入库
15、批次2020件件, ,单价单价6868450件件计计4 2004 200元元计计3 0003 000元元计计5 5205 520元元计计3 8403 840元元本月销售成本合计：本月销售成本合计：16 56016 560元元17（2 2）先进先出法下本期发出存货成本计算）先进先出法下本期发出存货成本计算资料资料：见教材：见教材P192P192例例10101 1（或表（或表10101 1）表表101 库存商品明细账库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借150609 0008销售70604 200806015购
16、入100626 200180606220销售50603 00013030/100606224销售9030/6060621 8003 720406228购入2006813 60024040/200626830销售60 40/2062682 4801 36018068合计30019 800270借1806816 560发出发出( (销售销售) ) 存货成本发出存货计价方法确定的单价存货成本发出存货计价方法确定的单价发出发出( (销售销售) )数量数量18（3 3）先进先出法下期末结存存货成本计算）先进先出法下期末结存存货成本计算资料资料：见例：见例10101 1（或表（或表10101 1）表表10
17、1 库存商品明细账库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数 量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借150608（略）销售70604 20080604 80015购入100626 200180606211 00020销售50603 00030/10060628 00024销售9030/6060621 8003 72040622 48028购入2006813 60024040/200626816 12030销售6040、2062682 4801 3601806812 240合计300270借1806816 56012 240本例：本例：9 0009
18、00019 80019 80016 56016 56012 24012 240（元）（元）9 000期末结存存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末结存存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本19 800在先进先出法下，期末结存的为后入库存在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：货的成本：686818018012 24012 240（元）（元）？2019/5/20419月初结存成本本月新增成本月初结存成本本月新增成本月初结存数量本月新增数量月初结存数量本月新增数量2.2.加权平均法加权平均法基本含义：基本含义：在会计期末（月末）先计在会计期末（月末）先计算出某一存货的全月平均
19、单价；并据其计算算出某一存货的全月平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法。本月发出存货、结存存货成本的方法。入库入库存货存货批次批次1 1单价1批次批次2 2单价2批次批次3 3单价3发出存货的成本发出存货的成本在月末一次性计算在月末一次性计算批次批次1 1单价1批次批次2 2单价2批次批次3 3单价3发出发出存货存货计算发出、计算发出、结存存货成结存存货成本统一单价本统一单价加权平均单价加权平均单价结存存货结存存货20一次加权平均法下本期发出存货成本计算一次加权平均法下本期发出存货成本计算资料资料：见例：见例10101(1(或前面的明细账或前面的明细账) )加权平均单价：加权平
20、均单价：(9 000(9 00019 800)19 800)(150(150300)300) 6464（元）（元）本月发出存货成本加权平均单价本月发出存货成本加权平均单价本月发出存货数量本月发出存货数量本期发出存货成本本期发出存货成本：本例：本例：646427027017 280 17 280 （元）（元）21表表102 库存商品明细账库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借150609 0008销售708015购入100626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024
21、030销售60180合计30019 80027064借180本期发出存货成本的账户登记（表本期发出存货成本的账户登记（表10102 2）17 28022一次加权平均法下期末结存存货成本计算一次加权平均法下期末结存存货成本计算资料资料：表：表10102 2表表102 库存商品明细账库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借150609 0008销售708015购入100626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售60180合计30019 8002706417
22、280借18064期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本11 520在加权平均下，采用的单价相同，因而期在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货成本也可按如下方法计算：末结存存货成本也可按如下方法计算：646418018011 52011 520（元）（元）本例：本例：9 0009 00019 80019 80017 28017 28011 52011 520（元）（元）233.3.个别计价法个别计价法（1 1）基本含义）基本含义 每次发出某种存货的成本按其购入或生每次发出某种存货的成本按其购入或生产的单位价格（或成本）分别计价的
23、方法。产的单位价格（或成本）分别计价的方法。（2 2）个别计价法下本期发出存货成本计算）个别计价法下本期发出存货成本计算【例例】假定本月各批销售假定本月各批销售W W商品的购进批次商品的购进批次分别如下表所示：（据分别如下表所示：（据P195P195所给资料整理）所给资料整理）入库批次入库批次销售批次销售批次月初结存月初结存(150(150件件/60/60元元) )本月购入本月购入1(100(100件件/62/62元元) )本月购入本月购入2(200(200件件/68/68元元) )销售销售1： 70件件70件；4 200元销售销售2： 50件件50件；3 100元销售销售3： 90件件60件
24、；3 600元30件；1 860元销售销售4： 60件件5件；300元10件；620元45件；3 060元销售销售(发出发出)总成本总成本 4 2003 1005 4603 980 16 740（元）（元）24（3 3）个别计价法下期末结存存货成本计算）个别计价法下期末结存存货成本计算【例例1 1】（见上例）（见上例）期末存货成本：期末存货成本：1515606010106262155155686812 06012 060（元）（元）以上业务的账户登记情况见表以上业务的账户登记情况见表10104 4。或期末存货成本：或期末存货成本：9 0009 00019 80019 80016 74016 7
25、4012 06012 060（元）（元）入库批次入库批次销售批次销售批次月初结存月初结存(150件件/60元元)本月购入本月购入1(100件件/62元元)本月购入本月购入2(200件件/68元元)销售销售1： 70件件70件；4 200元销售销售2： 50件件50件；3 100元销售销售3： 90件件60件；3 600元30件；1 860元销售销售4： 60件件5件；300元10件；620元45件；3 060元月末结存件数月末结存件数15件件10件件155件件根据结存存货数量计算根据结存存货数量计算2019/5/20525表表104 库存商品明细账库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件
26、年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借150609 0008销售70604 200806015购入100626 200180606220销售50623 01013080/50606224销售9060/3060623 6001 8604020/20626028购入2006813 60024020/20/20060626830销售60：5、10、456062683006203 060180：15、10、155606268合计30019 800270借同上同上16 740发出发出( (销售销售) ) 存货成本发出存货计价方法确定的单价存货成本发出存货计价方法
27、确定的单价发出发出( (销售销售) )数量数量12 060月末月末结存结存存货存货成本成本26对发出存货计价方法的选用应对发出存货计价方法的选用应遵循可比性遵循可比性（其中的（其中的一致性一致性）要求要求一致性要求一致性要求 “同一企业不同时期同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”（即确需变更的，应当在附注中说明。”（即纵向可比纵向可比）目的目的：防止人为调节费用和利润，保证资：防止人为调节费用和利润，保证资产真实产真实特别提示特别提示27表
28、表102 库存商品明细账库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借150609 0008销售708015购入100626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售60180合计30019 8002706417 280借1806411 520（五）永续盘存制的优、缺点、适用范围（五）永续盘存制的优、缺点、适用范围1.1.优点优点（1 1）有利于进行存货数量和金额的双重控制）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2 2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺）有利于及时发
29、现库存存货的溢余或短缺（3 3）有利于及时获取存货的积压或不足信息）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.2.缺点缺点明细核算工作量较大明细核算工作量较大, ,需要较多的人力和财力需要较多的人力和财力3.3.适用范围：为多数企业所采用适用范围：为多数企业所采用28三、实地盘存制三、实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序（一）实地盘存制及其一般程序1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念确定期末存货结存数量的方法之一确定期末存货结存数量的方法之一在期末时通过在期末时通过盘点实物盘点实物确定存货的结确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存
30、货成本和本期发出存货成本的算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。一种盘存方法。292.2.实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序【例例】参见教材参见教材P197P197例例10102 2。库存商品明细账库存商品明细账会计科目：M商品实物计量单位：件年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借200102 0005购入400124 8006006 8009购入200153 0008009 000合 计6005 800220A平时只登记存货增加平时只登记存货增加数，数，不登记存货减少数不登记存货减少数B月末时，实地月末时，实地盘点确认结存数盘点确
31、认结存数C月末时，计算月末时，计算确定本月发出数确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数月初结存数本月增加数月末盘点结存数本例：本例：200 600 220580（件）（件）580（二）实地盘存制下期末结存存货数量（二）实地盘存制下期末结存存货数量的确定的确定1.1.进行实地盘点，确定库存存货结存数进行实地盘点，确定库存存货结存数2.2.调整库存盘存数，确定其实际结存数调整库存盘存数，确定其实际结存数2019/5/20631（三）期末存货的计算和本期发出存货（三）期末存货的计算和本期发出存货成本的计算成本的计算1.1.期末结存存货成本的计算：取决于企期末结存存货成本的计算：取决于企业所
32、采用的发出存货计价方法。业所采用的发出存货计价方法。2.2.本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算企业选择使用的发出存货计价方法。企业选择使用的发出存货计价方法。【例例1010- -2 2】某商品流通企业本期某商品流通企业本期M M商品的商品的期初结存、本期购入和期末结存数量见教材期初结存、本期购入和期末结存数量见教材P197P197（或见下页账户的登记情况，与例（或见下页账户的登记情况，与例10102 2给出的资料一致）。给出的资料一致）。32库存商品明细账库存商品明细账会计科目：M商品实物计量单位：件年凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借
33、200102 0005购入400124 8006006 80018购入200153 0008009 000合计6007 800580220发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价存货计价方法确定的单价发出（销售等）数量发出（销售等）数量取决于企业所采用的发出存货计价方法。期末结存存货成本取决于企业所采用的发出存货计价方法。期末结存存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本？期末结期末结存成本存成本本期发出本期发出存货成本存货成本也可先计算期末也可先计算期末结存存货成本，之后再计算发出存货成本。见
34、结存存货成本，之后再计算发出存货成本。见P197P19733（1 1）按先进先出法计算）按先进先出法计算期末存货成本：期末存货成本：2002001515202012123 2403 240（元）（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0003 2403 2406 5606 560（元）（元）（2 2）按一次加权平均法计算）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：加权平均单位成本：（2 0002 0004 8004 8003 0003 000）（200200400400200200）12.2512.25（元（元/ /件）件）期末存货成本：期末存
35、货成本：22022012.2512.252 6952 695（元）（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 6952 6957 1057 105（元）（元）期末成本后入库期末成本后入库M商品的结商品的结存成本存成本:本月购入批次本月购入批次2（200）及购入批次及购入批次1 （400380） 2001038012 6 560（元）（元） 58012.25 7 105（元）（元）（3 3）按个别计价法计算）按个别计价法计算假定期末结存的假定期末结存的220220件件M M商品中，有商品中，有5050件件为期初存货，为期初存货，7070
36、件为件为5 5日购入；日购入；100100件为件为1818日日购入。购入。期末存货成本：期末存货成本：505010107070121210010015152 8402 840（元）（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 8402 8406 9606 960（元）（元）35库存商品明细账库存商品明细账会计科目：M商品实物计量单位：件年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借200102 0005购入400124 8006006 8009购入200153 0008009 000合 计6005 80
37、0220580（四）实地盘存制的优、缺点、适用范围（四）实地盘存制的优、缺点、适用范围1.1.优点：核算简单，工作量小。优点：核算简单，工作量小。2.2.缺点缺点（1 1）核算不及时，不利于及）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息时获取存货的收发存信息（2 2）手续不严密，不利于对）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督存货进行控制与监督3.3.适用范围适用范围企业对价值低、损耗大企业对价值低、损耗大且难以控制的存货的盘存。且难以控制的存货的盘存。36第三节第三节财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查1.1.基
38、本概念基本概念将库存现金与库存现金日记账的余将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。额核对，借以确认账实是否相符的方法。2.2.清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。核对核对账账面面结存数结存数实实际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账财会部门财会部门2019/5/207373.3.清查手续清查手续填写“库存现金盘点填写“库存现金盘点报告表”。报告表”。库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备注注盘盘盈盈盘盘亏亏盘点人签章出纳员签章库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表重要的原重要的原始
39、凭证始凭证盘点确定盘点确定的实存数的实存数“库存现金日库存现金日记账”余额记账”余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额38（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查1.1.基本概念基本概念将银行存款日记账的余额与银行记录核将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。对，借以确认账实是否相符的方法。企业企业银行银行银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等的内容相同，余额应当相等
40、负债负债类账户类账户银行存款银行存款日记账日记账3.3.清查手续：存在“未达账项”时应编清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。制“银行存款余额调节表”。2.2.清查方法：将“银行存款日记账”记清查方法：将“银行存款日记账”记录与银行转来的“对账单”进行核对。录与银行转来的“对账单”进行核对。银行银行对账单对账单记记录录银行存款银行存款日记账日记账日记账日记账记记录录“吸收存款吸收存款”账户记录账户记录核对核对4.“4.“未达账项”未达账项”（1 1）基本含义）基本含义：企业与银行之间，由于：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不凭证传递时间的不同，而导致
41、记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。40（2 2）未达账项的四种情况）未达账项的四种情况见教材见教材 P199P199- -200 200 【例例10103 3】。5.“5.“银行存款余额调节表”及其编制方银行存款余额调节表”及其编制方法（见下图）法（见下图）银行存款日记账月初余额 （略）（1）4 000 （2）36 000 本月合计（略）本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单）
42、 月初余额 （略）（4）16 000 （3）20 000 本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行存在未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。存在未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。41银行存款日记账月初余额 （略）（1）4 000 （2）36 000 本月合计（略）本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略）（4）16 000 （3）20 000 本月合计（略）本月合计 （略）月
43、末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年8月月31日日 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。 “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付112
44、00020 00016 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148 0004 00036 000调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额特别提示特别提示抄列双方抄列双方记录余额记录余额调整双方调整双方未达账项未达账项116 000116 00042二、实物财产的清查二、实物财产的清查（一）基本概念（一）基本概念将实物财产账面余额与实物财产实际将实物财产账面余额与实物财产实际数核对，以确认账实是否相符的方法。数核对，以确认账实是否相符的方法。（二）清查方法（二）清查方法账面结存数账面结存数核对核对实际结
45、存数实际结存数财务会计财务会计部部门门财产物资财产物资保管部门保管部门财产物资财产物资使用部门使用部门2019/5/20843（三）实物财产清查实存数的确定方法（三）实物财产清查实存数的确定方法实地盘点法实地盘点法( (设备、材料等设备、材料等) )技术推算法技术推算法( (难以清点存货难以清点存货) )抽样盘存法抽样盘存法( (特质相同存货特质相同存货) )函证核对法函证核对法( (委托加工等委托加工等) )（四）清查手续（四）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。表”。( (见下图见下图) )实际结存数实际结存数44盘盘存存单单单位名称：盘点时间：编
46、号：财产类别：存放地点：序号名称规格型号计量单位实存数量单价 金额备 注清查的财产清查的财产盘点后确认盘点后确认的实存数量的实存数量盘存单的参考格式盘存单的参考格式目的目的：便于与财产的：便于与财产的账面余额进行核对账面余额进行核对盘点人签章：保管人员签章：在盘点过程中填写在盘点过程中填写根据所清查根据所清查的财产填列的财产填列盘存单只作为盘点结果的记录，不属盘存单只作为盘点结果的记录，不属于进行账面记录调整的原始凭证。于进行账面记录调整的原始凭证。45账存实存对比表账存实存对比表单位名称：年 月 日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存数量账存数量实存与账存对比备 注盘盘盈盈盘盘亏亏清查盘点
47、清查盘点的财产的财产盘点后确盘点后确认的实存认的实存数量数量账面结存账面结存数量数量实存数量多实存数量多于账面结存于账面结存数量数量实存数量少实存数量少于账面结存于账面结存数量数量账存实存对比表属于调整账面记录的账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。原始凭证。账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存根据盘存单单 填填 列列根据有关根据有关账户填列账户填列确定账存实存对比结果确定账存实存对比结果盘点结束后填写盘点结束后填写根据存在问题根据存在问题的财产填列的财产填列提出处提出处理意见理意见46三、应收账款的清查三、应收账款的清查（一）基本含义（一）基本含义将应收款（债权、资产
48、）与债务人核将应收款（债权、资产）与债务人核对，借以确认账实是否相符的方法。对，借以确认账实是否相符的方法。企业企业账面结存数账面结存数核对核对债务人债务人对方账面数对方账面数客户等客户等47（二）清查方法：询证核对法。（二）清查方法：询证核对法。（三）清查手续：应填写“往来款项对（三）清查手续：应填写“往来款项对账单”（格式参见教材账单”（格式参见教材P201P201）。）。企业企业账面结存数账面结存数核对核对债务人债务人对方账面数对方账面数客户等客户等往来款项往来款项对账单对账单48第四节第四节财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤（一）财
49、产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数实实际际账账面面结存数结存数结存数结存数盘盘 盈盈实实际际账账面面结存数结存数结存数结存数盘盘 亏亏财财产产清清查查结结果果2019/5/20949（二）财产清查结果的处理步骤（二）财产清查结果的处理步骤账存实存对比表账存实存对比表清查结果清查结果盘盈盘盈盘亏盘亏核准金额，查明差异核准金额，查明差异原因，提出处理意见原因，提出处理意见编制记账调整有关账编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符簿记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入编制记账凭证登记入账，予以转销。账，予以
50、转销。报经批准前报经批准前报经批准后报经批准后50应按财务、会计准则或制度的有关规应按财务、会计准则或制度的有关规定处理。定处理。（三）财产清查结果转销的处理原则（三）财产清查结果转销的处理原则账账面面结存数结存数实实际际结存数结存数盘盘盈盈流动资产流动资产：冲减清查当期的管理费用冲减清查当期的管理费用固定资产固定资产：作为前期差错进行损益调整作为前期差错进行损益调整账账面面结存数结存数实实际际结存数结存数盘盘亏亏流动资产流动资产：应分别情况计入管理费用、应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等其他应收款和营业外支出等固定资产固定资产：计入营业外支出：计入营业外支出无法收回的应收账款无