《（资产评估准则—评估程序）条文讲解.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（资产评估准则—评估程序）条文讲解.docx（18页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、（资产评估准则评估程序）条文讲解盛年不重来，一日难再晨。及时宜自勉，岁月不待人。关于印发（资产评估准则评估报告）等7项资产评估准则的通知中评协2007189号各省、自治区、直辖市、计划单列市资产评估协会注册会计师协会：为规范注册资产评估师执行资产评估业务，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据（资产评估准则本准则），中国资产评估协会制定了（资产评估准则评估报告）、（资产评估准则评估程序）、（资产评估准则业务约定书）、（资产评估准则工作底稿）、（资产评估准则机器设备）、（资产评估准则不动产）和（资产评估价值类型指导意见）等7项资产评估准则，现予以发布，自2020年7月1日起施行。请各
2、协会将上述资产评估准则转发评估机构，组织评估机构和注册资产评估师进行学习和培训，并将执行经过中发现的问题及时上报中国资产评估协会。2020年7月1日起，中国资产评估协会1999年发布的（资产评估业务约定书指南）、（资产评估计划指南）、（资产评估工作底稿指南）和（资产评估档案管理指南）评协字199953号同时废止。附件：1.资产评估准则评估报告2.资产评估准则评估程序3.资产评估准则业务约定书4.资产评估准则工作底稿5.资产评估准则机器设备6.资产评估准则不动产7.资产评估价值类型指导意见中国资产评估协会二七年十一月二十八日（资产评估准则评估程序）条文讲解第一章总则第一条为规范注册资产评估师履行
3、评估程序行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据（资产评估准则基本准则），制定本准则。“资产评估各方当事人详细指代对象包括注册资产评估师、委托方和相关当事方。相关当事方包括产权持有者、其他评估报告使用者等与评估报告相关的单位或个人。第二条本准则所称评估程序，是指注册资产评估师执行资产评估业务所履行的系统性工作步骤。准则所称程序涵盖评估业务全经过，根据评估业务的进展步骤阐述详细程序。只要履行了合理有效的评估程序，才能出具评估报告。第三条注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。评估程序的要求既是对注册资产评估师的要求，也是对评估机构的要求。本准则中仍以“注册资产评估师为规范
4、主体，对其执行评估业务提出要求，同时适用于评估机构。第四条注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，能够参照本准则。一般项目都要求履行本准则的既定程序，但基于评估业务的复杂性与特殊性，由于特殊情况需采用不同于本准则要求的程序时，注册资产评估师应该在报告中进行相关的明确讲明，即讲明实际履行程序的合理性和详细施行情况，以及采用该程序能否会影响评估结论的合理性等。第二章基本要求第五条注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守法律、法规和资产评估准则的相关规定，履行适当的评估程序。第六条注册资产评估师通常执行下列基本评估程序：一明确评估业务基本事项；二签订业务约定书；三编制评估计划；四现场调查；五采集
5、评估资料；六评定估算；七编制和提交评估报告；八工作底稿归档。注册资产评估师不得随意删减基本评估程序。本条是根据（资产评估准则基本准则）第十三条制定的。任何一项完好的业务，无论资产规模或金额的大小，无论是单项资产或企业整体资产评估都要履行八项基本评估程序，注册资产评估师不得随意删减。第七条注册资产评估师应当根据本准则，结合评估业务详细情况，制定并施行适当的详细评估步骤。程序准则只提出框架式要求，是“应当做，而不是“怎样做。针对每一基本程序还应有详细的施行安排或步骤，评估师应当根据评估对象、评估范围、业务规模的不同，在制定评估计划时落实现场调查、采集评估资料、确定估算方法的详细施行步骤，并确信所制
6、定和施行的详细步骤是合理有效的，能够支持构成的评估结论。详细评估步骤可根据不同评估对象、不同评估方法分别确定。例1、存货程序存货评估工作步骤能够为：1.获取存货申报表,与检查明细账、总账、报表进行核对。2.了解分析存货的构成、分布和企业内部控制管理制度，各类存货的核算方法，并抽查有关存货出入库记录，做好相应清查记录。3.获取并检查被评估单位评估基准日或近期一次存货盘点记录，评价盘点的可信度。4.抽查盘点重点存货，填写（盘点表）。盘点结果如有差异，必要时加大盘点比例或全面盘点。存放方式特殊的或存放在异地的，采取其他程序确定存货的存在性。5.对盘盈、盘亏的存货，查明原因并做记录。6.关注有无代别人
7、保存和来料加工的存货，有无未做账务处理而置于异地的存货。7.选择适当的存货评估方法，分别评估。8.对正常外购存货，施行市场询价，计算其评估价值。9.对特殊行业存货，应聘请有关专家进行咨询后确定评估值。对委托加工产品与受托加工产品、委托代销商品与受托代销商品，在确定评估值时应当考虑结算方式的差异性。10.构成评估结论。例2、收益法进行企业价值评估的一般程序1.采集并分析被评估企业的信息资料和与被评估企业相关的其他信息资料，获得被评估企业的历史财务数据并进行分析，对非经常性的项目和费用、经营性资产、溢余资产进行调整，以获取正常化的财务数据；2.与被评估企业的主管领导和部门负责人进行访谈，了解企业经
8、营战略和发展方向以及重大经营决策和经营风险；3.在获得被评估企业在经过正常化调整的历史财务数据的基础上编制财务预测，并进行分析；4.根据财务预测，计算用于折现的将来预测收益；5.求取折现率；6.将将来预期收益折现以计算初步评估结果；7.就非经营性资产和溢余资产的价值进行评估，并对上述初步评估结果进行相应调整。第八条注册资产评估师在执行评估业务经过中，由于遭到客观限制，无法或者不能完全履行评估程序，能够根据能否采取必要措施弥补程序缺失和能否对评估结论产生重大影响，决定继续执行评估业务或者终止评估业务。本条是对评估机构及注册资产评估师在执行评估业务的经过当中，对把握项目风险及施行程序的总体要求。1
9、.主观限制与客观限制注册资产评估师由于执业能力或判定能力、本身能力无法到达，或能够做到而有意不去施行等情况属于主观限制；客观限制是由于注册资产评估师本身有能力，而受环境等客观条件制约无法施行的情况。本准则条款中重点强调客观限制。2.执行业务经过中决定继续或终止评估业务一般出如今接受委托或业务执行中在接受委托环节，注册资产评估师应将评估业务基本事项了解清楚，了解能否存在客观限制，委托方能否有特殊要求，本身能力能否能做到包括人员执业能力、时间要求等等，综合判定评估业务的风险，决定能否承接。在接受委托后项目执行经过中，可能碰到项目中的一些详细问题，或出现一些客观限制，注册资产评估师应进行分析，判定这
10、些因素能否对评估目的下的评估结论造成重大影响；能否能通过合理披露或采取替代程序解决评估程序的缺失，综合断定整体影响能否会误导评估目的的实现。3、一般可能会出现的客观限制一般可能会出现的客观限制有：1被评估单位不配合、不提供有关资料的情况：如委托方与产权持有者不一致、评估长期投资尤其是不占控股权的被投资单位、一些涉及司法案件或不良资产处置的评估；2评估范围界定不清或当事人有意隐瞒不配合；3评估对象无法勘查轮船在海上行驶未泊在国内、资产在有危险的地带、关系国家安全保密需要等；4少数股权投资在国外；5由于历史原因没有办理相关产权手续，无法核实到产权资料；6对某项实物资产的评估，注册资产评估师无法获得
11、有关技术参数、图纸资料，等等。4、详细处理方式1假如重大限制将对评估结论的合理性产生重大影响，应与委托方沟通，当委托方明知限制无法排除而又拒绝接受明确充分披露下的评估结论，或评估师以为即便进行充分披露也将影响报告的合理性时，注册资产评估师应提出终止评估业务的要求，解除业务约定书。2注册资产评估师在执行业务经过中，对于遭到的客观限制，通过采取其他替代程序或通过充分披露等措施后以为不影响评估结论整体合理性时，注册资产评估师应讲明所受限制，并揭示其对评估结论中的哪些因素有影响以及影响程度。第九条注册资产评估师应当指导业务助理人员履行评估程序。注册资产评估师应对业务助理人员进行指导，并对业务助理人员的
12、工作结果进行监督及复核，最后还必须对其工作结果负责。第十条注册资产评估师应当记录评估程序履行情况，构成工作底稿。执行评估程序必须通过书面或电子记录的方式留下痕迹，工作底稿是证实完好真实履行评估程序的必要证据。为躲避风险、规范执业，要求注册资产评估师对评估对象的调查、评定估算等工作程序与工作步骤构成书面或电子记录，采集评估根据，构成工作底稿。构成的工作底稿应详细、具体、完好。第三章评估程序要求第十一条注册资产评估师应当明确下列评估业务基本事项：一委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者；二评估目的；三评估对象和评估范围；四价值类型；五评估基准日；六评估报告使用限制；七评估报告提交时间及
13、方式；八评估服务费总额、支付时间和方式；九委托方与注册资产评估师工作配合和协助等其他需要明确的重要事项。1、委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者1在评估业务开场阶段，首先应当明确评估业务的委托方和产权持有者以及能否存在委托方以外的其他报告使用者，在适当及切实可行的情况下了解评估报告使用者及其与委托方的关系。2了解委托方与相关当事方的关系很重要，它关系到评估业务有关资料采集与现场调查等有关方面的配合程度，进而关系到评估程序的执行程度。3明确评估报告使用者是接受委托时要了解的另一方面内容，前期明确报告使用者群体，有利于躲避不必要的报告使用风险，了解的目的主要是最大限度把握潜在风险和个
14、性要求。2、评估目的了解与评估业务相关的经济行为，并明确评估目的，对评估方法的选取、评估结论以及价值类型等都有重要的影响。在了解经济行为时，尽量细化评估目的和用处，避免用“融资、“重组等比拟笼统的词语作为评估目的。应根据“为何评、评什么、用于什么方向来了解与评估业务相关的经济行为，并明确评估目的。3、评估对象和评估范围一般评估对象可界定为单项资产、资产组合、股东部分权益价值和全部权益价值。无论怎样划分，都应清楚地了解评估对象所对应的评估范围是什么，包括数量、详细位置、账面价值等。评估范围的最终确定权在于委托方，为明确责任，避免日后产生纠纷，应由委托方就详细对象下的评估范围明细清单进行签章确认。
15、在企业价值评估中还需要强调有关评估对象及其相关权益状况，如明确被评估股权的比例、状况和性质，是控股权还是非控股权，是流通股权还是非流通股权等等。4、价值类型注册资产评估师应当与委托方沟通，选择恰当的价值类型，确信选择的价值类型适用于评估目的，并与委托方就详细价值类型的定义达成一致理解。价值类型制约评估方法的选择。明确价值类型，能够更清楚的表达评估结果，能够避免报告使用者误用评估结果。注册资产评估师应告知委托方拟设定哪种价值类型，它的详细定义是什么，其基于哪些可能存在的各种明显或隐含的假设及前提，通过沟通后使委托方了解所确定的价值类型，明确能否与评估目的相符，避免出具评估报告后委托方不理解或有异
16、议。详细参照（资产评估价值类型指导意见）要求。5、评估基准日应根据专业知识和经历，建议委托方选取评估基准日时重点考虑下面因素：1有利于评估结论有效服务于评估目的；2有利于现场调查、评估资料采集等工作的开展；3企业价值评估业务中评估基准日尽可能选择会计期末；4法律、法规有专门规定的，从其规定；相关部门有专门要求的，在不违背评估准则的前提下，能够遵照执行。如（国有资产评估报告指南）明确评估基准日由委托方确定。自然人转让股权个人所得税课税评估项目评估基准日一般应该确定为股权转让合同在工商变更登记之日当月或者前一月会计期末，而非后一月的会计期末。6、评估报告使用限制一般评估报告使用限制有：1评估报告只
17、能用于评估报告载明的评估目的和用处；2评估报告只能由评估报告载明的评估报告使用者使用；3未征得出具评估报告的评估机构同意，评估报告的内容不得被摘抄、引用或披露于公开媒体，法律、法规规定以及相关当事方另有约定的除外；4评估报告的使用有效期；5因评估程序受限造成的评估报告的使用限制。7、评估报告提交时间及方式报告提交时间：提交时间不宜确定详细日期，一般确定为委托方提供必要资料并开场现场工作后某天。报告提交方式：当面提交或邮寄等。8、评估服务费总额、支付时间和方式除明确评估服务费总额、支付时间和方式外，明确评估服务费未包括的其他费用项目和承当方式也是很重要的。应告知委托方收费总额是怎样计算的，包括哪
18、些内容，有关差旅费用、当地的食宿费用、现场办公费用等能否包含在收费报价中。9、委托方与注册资产评估师工作配合和协助等其他需要明确的重要事项一般需要的工作配合和协助有：1负责房地产及相关基建项目的管理人员；2负责设备管理、熟悉评估范围内的生产工艺、设备构造、运行状况、维护检修的管理人员；3负责公司财务的有关人员。第十二条注册资产评估师应当根据评估业务详细情况，对本身专业胜任能力、独立性和业务风险进行综合分析和评价，并由评估机构决定能否承接评估业务。承接业务前，评估机构应当根据业务风险对评估业务进行分类，分类时应当考虑下列因素：1来自委托方和相关当事方的风险：如被评估单位的内控完善程度、委托方时间
19、要求、对评估费用及评估值的期望值要求等；2来自评估对象的风险：如资产权属状况能否明晰、资产特殊性；3来自评估机构及人员的风险：专业胜任能力：评估机构和评估师应当根据所了解的评估业务的基础情况和复杂性，分析本机构和评估人员能否具有与该项目相适应的专业胜任能力及相关经历，判定能否有来自注册资产评估师及助理人员执业能力缺乏而带来的风险。独立性：判定项目能否存在明显或潜在的利益冲突，确认与委托人或相关当事方能否存在现实或潜在的利害关系。4评估报告使用不当的风险。第十三条评估机构在决定承接评估业务后，应当与委托方签订业务约定书。评估目的、评估对象、评估基准日发生变化，或者评估范围发生重大变化，评估机构应当与委托方签订补充协议或者重新签订业务约定书。签约的详细要求可参照（资产评估准则业务约定书）的要求。第十四条注册资产评估师应当编制评估计划。评估计划的内容涵盖现场调查、采集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告等评估业务施行全经过。评估计划通常包括评估的详细步骤、时间进度、人员安排和技术方案等内容。注册资产评估师能够根据评估业务详细情况确定评估计划的繁简程度。