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1、合并报表当期的处置投资收益【例题1计算题】为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2021年和2021年施行了并购和其他有关交易甲公司与乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，各个公司适用的所得税率为25%。12021年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%股权；以乙公司2021年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股支付给A公司；定向增发的普通股数量以甲公司2021年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2021年6月15日分别经甲公司和乙
2、公司、A公司股东大会批准。甲公司与A公司在交易前没有关联方关系。22021年6月30日，甲公司向A公司定向增发本公司5000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股6.1元，工商变更登记手续亦于2021年6月30日办理完成。同时甲公司获得乙公司绝对控制权。乙公司可识别净资产账面价值不含递延所得税资产和负债为35100万元其中股本10000万元、资本公积15600万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元，乙公司可识别净资产的公允价值为38300万元不含递延所得税资产和负债。乙公司可识别净资产公允价值与账面价值的差额系下面两项资产所致：固定资产系2020年6月30获得，成本为4000万元
3、，估计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，估计净残值为零，2021年6月30日的公允价值为4200万元；无形资产系2020年7月1日获得，成本为2400万元，估计使用年限为8年，采用直线法计提摊销，估计净残值为零,2021年6月30日的公允价值为3600万元。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值一样。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。3自甲公司2021年6月30日获得乙公司80%股权起到2021年12月31日期间，乙公司根据购买日可识别净资产账面价值为基础计算的净利润1187.5万元；乙公司分配现金股利100万元，其他综合收益增加100
4、万元。2021年1月1日至6月30日期间，乙公司根据购买日可识别净资产账面价值为基础计算的净利润为1587.5万元；乙公司分配现金股利500万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加600万元。42021年6月30日，甲公司出售其所持有乙公司50%的股权或甲公司出售其所持有乙公司股权的62.5%，获得价款24600万元。该项交易后，甲公司其持有的对乙公司30%的股权，不能够控制乙公司的财务和生产经营决策，但是具有重大影响，改按权益法核算。剩余30%股权的公允价值为14760万元。正确答案1计算甲公司2021年6月30日获得乙公司80%股权的成本，并编制相关会计分录。由于甲公司获得乙公司80
5、%的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本6.1500030500万元借：长期股权投资30500贷：股本5000资本公积股本溢价255005.150002计算2021年6月30日获得乙公司80%股权时合并中获得可识别净资产的公允价值、构成的商誉。合并中获得可识别净资产的公允价值38300420040004000/10325%360024002400/8225%38300140025%180025%37500万元商誉305003750080%500万元3编制2021年7月1日合并报表的调整、抵消分录。借：固定资产1400无形资产1800贷：递延所得税负债800320025%资本公积240
6、0借：股本10000资本公积18000156002400盈余公积500未分配利润9000商誉500贷：长期股权投资30500少数股东权益75003750020%4计算调整后乙公司的净利润、乙公司自购买日开场持续计算的至2021年12月31日可识别净资产的公允价值金额对母公司的价值。调整后乙公司的净利润1187.51400/103275%1800/82275%1000万元乙公司自购买日开场持续计算的至2021年12月31日可识别净资产的公允价值购买日乙公司可识别净资产的公允价值37500调整后乙公司的净利润1000乙公司分配的现金股利100乙公司其他综合收益变动10038500万元验算：借：股本
7、10000资本公积18100156002400100盈余公积618.755001187.510%未分配利润9781.25900010001187.510%100商誉500313003850080%贷：长期股权投资3130030500100010010080%少数股东权益77003850020%5计算调整后乙公司的净利润、乙公司自购买日开场持续计算的至2021年6月30日可识别净资产的公允价值金额对母公司的价值。调整后乙公司的净利润1587.51400/103275%1800/82275%1400万元乙公司自购买日开场持续计算的至2021年6月30日可识别净资产的公允价值至2021年12月31日
8、持续计算的可识别净资产的公允价值金额38500调整后的净利润1400分配的现金股利500其他综合收益变动60040000万元验算：借：股本10000资本公积1870018100600盈余公积777.5618.751587.510%未分配利润10522.59781.2514005001587.510%商誉500325004000080%贷：长期股权投资3250031300140050060080%少数股东权益80004000020%6编制甲公司2021年6月30日出售乙公司股权的处理。个别报表：出售时：借：银行存款24600贷：长期股权投资19062.530500/80%50%或3050062.
9、5%投资收益5537.5追溯调整时：回首资料：调整后的净利润：1000、1400；分配现金股利：100、500；其他权益变动：100、600借：长期股权投资750240060070030%贷：盈余公积27100010030%10%利润分配未分配利润243100010030%90%投资收益270140050030%资本公积21070030%长期股权投资追溯后的账面价值3050019062.575012187.5万元合并报表:合并报表当期的处置投资收益处置股权获得的对价24600剩余股权公允价值14760按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开场持续计算的净资产的份额4000080%商誉500其
10、他综合收益70080%7420万元。详细分析：对于剩余股权，应当根据其在丧失控制权日的公允价值14760万元进行重新计量借：长期股权投资14760贷：长期股权投资12187.5投资收益2572.5【合并报表层面，视同为处置原有的股权再根据公允价值购入一项新的股权】对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益【代替原长期股权投资】900240060050%贷：未分配利润【代替投资收益】450100010050%投资收益450140050050%【不影响处置损益】从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益借：投资收益【代替原长期股权投资】350贷
11、：资本公积35070050%借：资本公积56070080%贷：投资收益560或合并：借：资本公积21070030%贷：投资收益210抵消当期投资收益借：投资收益1120140080%少数股东损益280140020%未分配利润年初9781.25900010001001187.510%贷：提取盈余公积158.751587.510%对所有者或股东的分配500未分配利润年末10522.59781.2514005001587.510%合并报表结果：合并报表确认的处置投资收益个别报表处置投资收益5537.5合并报表重新计量2572.5归属期调整900资本公积2107420万元合并报表确认的处置以外投资收益个别报表现金股利50080%追溯调整270合并报表不影响处置损益450抵消当期投资收益11200合并报表确认的长期股权投资个别报表12187.5合并报表2572.514760万元