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1、企业离任审计的基本文件离任审计研究第一章离任审计概述审计的重要进展趋势之一是由专业审计走向综合审计。离任审计是一种综合审计，也是审计领域中的一个新类型。本章的主题是对离任审计作一个扼要的勾画，要紧包括下面内容：离任审计的差不多概念；离任审计的内容；离任审计的方法。第一节离任审计的差不多概念一、离任审计概念离任审计是审计人员对受托治理资财的运用及其效果所负责任进行的监督、评价活动。其理论按照为：审计是因两权分离后受托经济责任的产生而产生的，归根到底审计确实是审查资财治理者对资财所有者应履行的经济责任。当代审计中的财务审计和治理审计，是离任审计的两种表现形式。前者审查资产、负债和损益情况，后者审查
2、资金运动的效果和效率情况。离任审计不管在私有制国家照旧在以公有制为主体的国家，差不多上必要的。在私有制国家中，股份制企业尤其是上市公司，按照国际惯例是必须通过审计，向各股东报告经济责任履行情况的。我国现时期股份制经济尚不发达，占主导地位的照旧国有经济。国有经济确实是用国家资财创立企事业单位并托付一些人厂长、经理等进行治理，这些治理人员就对国家和人民负有经济责任。为了讲明本人履行经济责任的情况，他们必须向作为资财所有者的国家报告财务情况，至于这些情况能否真实、合法、有效，也须通过审计来鉴证。我国的离任审计是随着经济体制和政治体制改革的不断深化进展，以及依法治国方略确实定而产生的。1986年9月，
3、为适应我国国有企业深化改革的需要，中共中央、国务院公布了（全民所有制工业企业厂长工作条例）。该条例规定：“厂长离任前，企业主管机关(或会同干部治理机关)能够提请审计机关对厂长进行离任审计评议。据此，审计署于同年12月下发了（审计署关于开展厂长离任离任审计工作几个问题的通知），明确了厂长经理离任审计的范围、内容、程序和方法。各级审计机关按照审计署通知精神，结合本地区、本部门的实际情况，积极开展了这项工作。近年来，随着企业改革的进一步深化，各级政府和主管部门愈加重视对企业经营者的离任审计。从1995年开场，山东省荷泽地区在全地区党政机关和企业、事业单位普遍实行领导班子要紧负责人离任审计制度，把任期
4、离任审计作为考核领导干部政绩、兑现赏罚、选拔任用的必经程序，纳入干部监督治理轨道，获得了显著的成效，引起了中央领导同志的重视。此外，近年来，浙江、云南等省在党政领导干部任期离任审计工作中也作了积极的探究，获得了有益的经历。为了推动这项工作的开展，1998年6月12日，国务院在其公布的（审计署职能配置、内设机构和人员编制规定）中，将组织对党政领导干部的任期离任审计作为审计署的一项新增职能，明确规定下来。1999年5月24日，经党中央、国务院批准，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了（县级下面党政领导干部任期离任审计暂行规定）和（国有企业及国有控股企业领导人员任期离任审计暂行规定）。至此，离任审计已
5、逐步进展成为一个专门的审计门类，具有丰富的内容。二、离任审计的主体和客体一离任审计主体审计主体是专门从事审计工作的机构或专职人员。同其他审计一样，离任审计也必须由专门的机构或专职人员来施行，以保证明施离任审计的人员和经费上的独立性。从我国开展离任审计的实际情况来看，详细承当离任审计工作的单位要紧有政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织。对党政领导干部的任期离任审计，一般都由政府审计机关进行审计，而对国有企业、事业单位，则争取审计机关、内部审计机构和民间审计组织相结合的方法。审计机关能够直接进行审计，也能够由民间审计组织或者内部审计机构进行审计，在离任审计工作中，审计机关能够利用内部审计和民间
6、审计的审计成果，并应当加强对内部审计和民间审计业务的指导和监督。二离任审计客体离任审计的客体是离任人所在部门和单位，审计的对象是所在部门、单位的财政、财务收支及治理活动。审计的本质确实是对被审计单位的财政、财务收支情况进行监督检查，是一种综合性的经济监督活动，这是审计区不于组织人事部门、纪检监察机关等直接对作为个体的自然人进行监督的全然区不。因而，离任审计的客体不是经济责任人，而是其所在的部门、单位。三、离任审计的作用离任审计具有其他审计无法替代的功能，不管是在爱护财产的安全、完好、保值、增值方面，照旧在健全领导干部的监督治理，促进廉政建设方面，都获得了显著的成效，发挥了重要的作用。一有利于加
7、强干部监督治理，正确评价和使用干部市场经济体制的建立为领导干部发挥才能提供了宽阔的舞台，但同时也向干部考察工作提出了挑战。过去的干部考察工作，一般差不多上通过领导干部自我评价和召开座谈会等形式作些调查了解，专门少涉及单位经济行为，对干部本人廉政情况也难以全面准确把握。这种考察方法专门难从深层次的经济活动中了解干部的真实情况，以致一些干部在任职期间外表上表现不错，但离开岗位后问题就逐步暴露出来，经济上负债较多，单位效益低下，出借资金难以收回，使国家、集体遭到损失，这类事例屡见不鲜。施行领导干部离任审计，倡导定性与定量相结合，联络领导干部任期目的，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工
8、作业绩做出评价，能够到达客观、公正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期业绩的目的，为正确评价和使用干部提供了根据，同时有利于干部更好地履行职责，防止短期行为。二揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建设离任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又对人，而且审计涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够觉察年度财政、财务收支审计不易觉察的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。另外，离任审计着眼于防备，健全了监督制约机制，有利于觉察财务治理漏洞，健全财务治理制度，提高财务治理水平，促使领导干部自我约束、自我完善，加强了纪律观念，促进了廉政建设。三核实了家底，客观公正地鉴定
9、前后任的经营业绩离任审计立足领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益情况，一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色；另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，改变了“新官不理旧账，旧官一走了之的不良状况，有利于工作的交接，保持工作的连续性。四、离任审计的种类一党政领导干部任期离任审计和国有企业领导人员任期离任审计根据被审计单位性质的不同，能够将离任审计分为党政领导干部任期离任审计和国有企业领导人员任期离任审计。党政领导干部任期离任审计，要紧是指对党政机关、审讯机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正
10、职领导干部的任期离任审计。国有企业领导人员任期离任审计，要紧是指对国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企业的法定代表人董事长或总经理的任期离任审计。将离任审计分为党政领导干部任期离任审计和国有企业领导人员任期离任审计，要紧是从政企分开的改革思路动身，充分考虑到党政机关与国有企业在工作性质、工作内容、治理体制和运行机制等方面的不同特点，以便审计机关能够分层次、有重点地对党政机关和国有企业施行审计。二任期离任审计和破产离任审计根据审计的内容，能够将离任审计分为任期离任审计和破产离任审计。任期离任审计，确实是对经济责任人完成其承当的任期目的等目的责任情况进行的审计。这类审计要紧是按照
11、经济责任人与上级主管部门、发包或出租单位或者本级政府部门所签订的承包、租赁合同或目的责任进行审计。审计内容在合同中有明确规定，审计目的和审计范围明确，审计重点突出。破产离任审计要紧审查和确认企业破产的缘故；确定对企业破产应当承当责任的要紧责任人；监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目确实认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配等。这种离任审计能够全面地对企业整个破产经过进行审计，确认责任人应当承当的经济责任，保证破产清算的顺利进行。第二节离任审计的内容离任审计内容，要紧取决于企业法定代表人在企业经营治理中的地位及其应履行的职责。概括起来，企业法定代表人在其任职期间应履行的责任要紧
12、包括三个方面：财务责任、治理责任和法纪责任，因而，离任审计的内容也由这三部分组成。一、财务责任所谓财务责任，是指厂长、经理在严格核算和监督本身的经济活动时，客观、及时地提供有助于报表使用者作投资、信贷和其他类似决策所需要的会计信息和其他相关信息，以及在爱护本单位的资产安全完好和国有资产保值增值等方面应承当的义务。财务责任的要紧内容包括：爱护资产安全完好和对国有资产保值增值负有责任。遵守会计准则，客观及时公正地编报财务报表。按国家法律、法规规定缴纳税收和非税性收入。二、治理责任一治理的本质操作台前的治理观只关注操作台前的治理问题，而忽视了办公桌前的治理问题，这显然是不全面的治理。与此相反，办公桌前的治理观则只关注办公桌前的治理问题，而忽视了操作台前的治理问