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1、省企业研究开发费用加计扣除操作手册目录第一章研究开发费用加计扣除概述1一、研究开发费用加计扣除的范围(1)二、研究开发活动的定义(2)三、研究开发活动的方式(2)四、研究开发活动的时期(3)第二章研究开发费用加计扣除的项目治理4一、项目立项(4)一企业立项(4)二政府立项(4)三项目立项文件(4)二、项目鉴定(5)一鉴定范围(5)二鉴定单位(5)三鉴定内容(6)四鉴定资料(6)五鉴定程序(7)三、项目施行(7)一按打算施行的研究开发项目(7)二专门情况的研究开发项目(7)第三章研究开发费用归集治理8一、研究开发费用的会计核算政策规定(8)一（企业会计准则）、（小企业会计准则）的会计核算规定(8
2、)二（企业会计制度）和（小企业会计制度）的会计核算规定(10)二、研究开发费用的会计处理方法(10)一自主、托付、合作研发(10)二集中研发(12)三、研究开发费用的会计核算内容(14)四、研究开发费用的归集(15)五、研发项目结题研发费用的处理(16)第四章研发费用加计扣除的税收治理17一、研发费用加计扣除的详细内容(17)二、加计扣除研发费用与会计核算研发费用的差异(18)一列示根据不同(18)二研发费用口径不同(18)三、研发费用加计扣除的优惠治理(22)一治理方式(22)二事先备案须报送资料(22)三治理要求(23)附件1：山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表26附件2：山东省企业
3、研究开发费用加计扣除项目鉴定意见书37附件3：研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表(38)山东省企业研究开发费用加计扣除操作指南试用征求意见稿为鼓舞企业开展研究开发活动，推动企业成为技术创新的主体，努力建设创新型省份，按照（中华人民共和国企业所得税法）及事实上施条例、（企业研究开发费用税前扣除治理方法试行）等文件的相关规定，结合我省实际特编制本指南。第一章研究开发费用加计扣除概述按照（中华人民共和国企业所得税法）及事实上施条例规定，财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，在企业所得税税前据实扣除的基础上，
4、再根据研究开发费用的50%加计扣除；构成无形资产的，根据无形资产成本的150%摊销。一、研究开发费用加计扣除的范围根据国税发2020116号文件规定，能够享受加计扣除优惠的研发费用，必须是属于从事（国家重点支持的高新技术领域）和国家进展改革委员会等部门公布的（当前优先进展的高技术产业化重点领域指南2007年度）规定的项目研发活动而实际发生的费用。二、研究开发活动的定义企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术不包括人文、社会科学新知识，制造性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、工艺、产品服务而持续进行的具有明确目的的研究开发活动。制造性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、工艺、产品服务，是指
5、企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品服务方面的创新获得了有价值的成果，对本地区省、自治区、直辖市或打算单列市相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品服务的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动如直接采纳公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。三、研究开发活动的方式研究开发活动一般分为自主研究开发、托付研究开发、合作研究开发和集团集中研究开发四种方式。1、自主研究开发是指企业要紧依靠本人的资源、技术、人力，根据本人的意志，独立研究开发，并在研究开发项目的要紧方面拥有完全独立的知识产权。该研发方式的政策申请主体是开展研发活动的企业本身。2、托付研究开发是指被托付人基于别人托
6、付而开发的项目。托付人以支付酬劳的形式获得被托付人的研究开发成果的所有权或使用权。托付项目的特点是受托付人支配，项目成果必须体现托付人的意志和实现托付人使用目的。托付开发的知识产权，根据我国的相关法律规定（中华人民共和国著作权法）第17条、（中华人民共和国专利法）第8条，由受托人拥有。该研发方式的政策申请主体是托付方而非受托方。3、合作研究开发是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分不投入资金、技术、人力，共同介入产生智力成果的创作活动，共同完成研究开发项目。该研发方式的政策申请主体是合作各方，特点是分摊研发投人、共担研发风险、共享研发成果。4、集团集中研究开发是指集团
7、企业按照生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承当，或者研究开发气力集中在集团公司、由其统筹治理集团研究开发活动的研究开发项目进行集中研发。由集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。四、研究开发活动的时期企业研究开发活动分为研究时期和开发时期。研究时期是指为猎取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有打算调查的时期。研究时期是探究性的，能够理解为是基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探究，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的预备，已进行的研究活动今后能否会转人开发、开发后能否会构成无形资产等具有较大的不确定性。
8、开发时期是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项打算或设计，以生产出新的或具有本质性改良的材料、装置、产品等的时期。开发时期包括试生产研究和推广应用研究。试生产研究是指实验室条件的扩大和中问试验，或小批量生产。推广应用研究是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术间题。第二章研究开发费用加计扣除的项目治理一、项目立项企业研究开发项目的立项包括企业自行立项和列入政府项目主管部门打算。一企业立项企业按照需求，在充分论证分析的基础上，自行决定研究开发内容和形式，合理编制研究开发打算和费用预算，确定研究开发人员编制，经企业总经理办公会或董事会研究批准通过，并以正
9、式文件构成下达。二政府立项政府项目主管部门，按照项目打算申报治理的有关规定，采取企业申报、逐级审核、专家评审、研究决定等程序，将符合项目打算申报条件和要求的研究开发项目列入项目打算，并以正式文件的形式下达。三项目立项文件1、企业总经理办公会或董事会关于自主、托付、合作、集中研究开发项目立项的决议文件，以及政府项目主管部门批准的研究开发项目打算书和下达的打算文件。2、自主、托付、合作、集中研究开发项目打算书需按照加计扣除政策规定的领域，具体讲明至小类名称和研究开发费预算。3、自主、托付、合作、集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。4、托付、合作、集中研究开发项目的合同或协议集中研
10、究开发项目的协议或合同应明确规定介入各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。二、项目鉴定研究开发费用加计扣除项目鉴定是指政府经信、科技部门聘请有关专家，根据规定的形式和程序，对企业申报的研究开发费用加计扣除项目的所属领域、价值成果、对我省相关行业的技术、工艺领先的推动作用等进行评价，并做出相应结论。鉴定在项目施行前照旧施行后？一鉴定范围1、企业自行立项的研究开发项目。2、列入国家项目主管部门打算的研究开发项目和列入省经信、科技部门打算之外的政府立项军工企业立项怎样鉴定的研究开发项目。列入国家项目主管部门打算的研究开发项目和列入省经信、科技部门打算的研究开发项目，以国家项目主管部
11、门和省经信、科技部门批准的项目打算书和正式文件为根据，一般不再进行项目鉴定。3、主管税务机关有异议并要求企业提供政府经信、科技部门鉴定意见的研究开发项目。4、项目施行经过中出现变更情形的研究开发项目。二鉴定单位省经济和信息化委、省科技厅按职责分工分不负责治理、指导、监督和主持全省研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。省经济和信息化委、省科技厅按照工作需要，托付有关行业治理部门或机构主持本单位托付的研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。其他部门、机构非受省经济和信息化委、省科技厅托付，不具备研究开发费用加计扣除项目鉴定职能。三鉴定内容1、项目能否属于（国家重点支持的高新技术领域）和国家进展改革委员会等部
12、门公布的（当前优先进展的高新技术产业化重点领域指南2007年度）范围；2、项目能否能够通过在技术、工艺、产品服务方面的创新，获得有价值的成果；3、项目能否对我省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用；4、需要审核的其它事项。四鉴定资料企业在申请鉴定时需提交下面资料一式两份。1、（山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表(分自主研究开发、托付研究开发、合作研究开发、集团集中研究开发)）见附件1；2、自主、托付、合作研究开发项目打算书和研究开发费预算；3、自主、托付、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4、企业总经理办公会或董事会关于自主、托付、合作研究开发项目立项的决议文件；5、
13、研究开发项目省部级查新报告；6、省经信、科技部门需要提供的其他资料。五鉴定程序1、申请。企业一般应在向主管税务机关申请研究开发费用加计扣除前，按照项目情况预备上述鉴定资料，并向所在市经信、科技部门或省经信、科技部门托付的单位、机构申请。企业在一个年度内进行多个研究开发项目的，应根据不同研究开发项目分不进行申请。研究开发项目跨年度的，应在立项年度申请项目鉴定，以后年度不需申请项目鉴定。2、预审。市经信、科技部门或省经信、科技部门托付的单位、机构对企业申报的鉴定资料预审，符合鉴定条件的，由预审单位盖章后报省经信、科技部门。3、鉴定。省经信、科技部门按照各预审单位的意见，确定鉴定方式，并向主持鉴定活
14、动的单位发文施行。4、出具鉴定意见。施行鉴定活动的单位和机构，在鉴定工作结束后10个工作日内，将鉴定意见及有关资料报省经信、科技部门审查，通过后出具（山东省企业研究开发费用加计扣除项目鉴定意见书）见附件2。三、项目施行一按打算施行的研究开发项目项目投入研发后，应根据打算进度、目的定位对项目施行开发，并对项目研发进展情况进行季度工作小结、年度工作总结，并按要求及时报送向谁报送？项目施行进展情况。项目施行经过中，应按照研发进展情况，及时调整研发打算进度，并将研究成果转化为知识产权。技术开发或转让类项目施行完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收。二专门情况的研究
15、开发项目项目研究开发施行经过中，出现下列情形之一的，属项目变更情形，企业应及时向省经信、科技部门提出变更申请：1、研究开发项目名称发生改变的；2、研究开发单位名称发生改变的；3、研发研究开发方式发生改变的；4、研究开发项目内容发生调整的；5、研究开发费预算发生改变的；研究开发可能周期发生改变的6、需要进行项目变更的其它情形。第三章研究开发费用归集治理一、研究开发费用的会计核算政策规定一（企业会计准则）、（小企业会计准则）的会计核算规定根据（企业会计准则第6号无形资产）的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究时期和开发时期两个部分分不进行核算。研究时期：研究时期支出应当费用化。研究时期是
16、指为猎取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有打算调查。研究时期是探究性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的预备，已进行的研究活动今后能否会专人开发、开发后能否会构成无形资产等均具有较大的不确定性。例如，意在猎取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改良的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。从研究活动的特点看，企业无法证实其研究活动一定能够构成带来以后经济利益的无形资产，因而，研究时期的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。开发时期：开发时期的支出，符合资本化条件的，确以为无形资产；不符合资本化条件的，计入当期损益；若确实无法区分研究时期的支出和开发时期的支出，将其全部费用化，计入当期损益。开发时期是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项打算或设计，以生产出新的或具有本质性改良的材料、装置、产品等。相关于研究时期而言，开发时期应当是已完成研究时期的工作，在专门大程度上具备了构成一项新产品或新技术的差不多