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1、第六节会计职业道德案例分析第六节会计职业道德案例分析案例一“安然唱起悲歌，会计路在何方一、基本案情1.“安然的神话。1985年7月，美国体斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。15年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达700亿美元、年收入达1000亿美元。2000年12月28日，安然公司的股票价格到达84.87美元(有资料讲是90.75美元)。2001年初，被美国（财富）杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司。2.“安然的轰然倒地。美国创造了“安然，“安然创造了当代神话。却谁知美梦苦短，一霎时“安然大厦轰然倒地：2001年10
2、月16日，“安然公布其第三季度亏损6.38亿美元;11月“安然向美国证券交易委员会成认，自1997年以来，共虚报利润5.86亿美元;当月29日，“安然股价一天之内猛跌超过75%，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最;次日，“安然股票暴跌至每股0.26美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近360倍!两天后，即12月2日，“安然向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的资产总额468亿美元。“安然又创造两个之最美国(或许是世界)有史以来最大宗的破产申请记录;最快的破产速度。3.“安然到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况;二是利用扑朔迷离的关联方交易虚构
3、利润，利用现行财务规则漏洞“不进入资产负债表隐藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求;三是夸张公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界“五大，会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，进而使“安然神话套上了“皇帝的新衣。二、案例评析(一)“安然轰倒的原因“安然轰倒的根本原因是什么呢?媒体以为主要有两点：1.制度*：“安然事件，其实是当代企业制度、公司治理制度、当代会计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美国两党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，能够讲，这与其社会制度不无关系，安
4、然公司的破产揭示了当代资本主义的各种弊端。2.道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、诸多政府要员、国会议员关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯莱在公司破产前已经机密抛售了其把握的全部股票，那些持有安然公司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了本人手中的股票。安然公司的一般雇员们却由于金字塔顶的少数人把钱抽走，一夜之间数亿美元的退休金化为乌有，失去了他们一生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦毫无侧隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司!(二)“安然轰倒的启示1.遵守职业道德，保持职业尊严。从会计的角度上看“安然事件，主要不是会计
5、标准和会计人员的专业水平问题，而是怎样坚守职业道德的问题。应该建立、健全行业自律组织，制定行业自律规范，并确保有效施行(赏罚、准入、退出等)。不管公司财务会计人员，还是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保持职业尊严，做高尚的会计人，“诚信为本，操守为重。有人讲，会计没有了诚实就像战士没有了英勇，科学家没有了智慧，官员没有了廉洁。比喻形象，言之有理。总之做人于做事，做人应为先。2.规范社会审计，保持审计的独立性。自20世纪90年代中期以来，“安达信既是“安然的外部审计人，又是内部审计人和提供管理咨询服务人;既一只手教其做账，另一只手证实这只做账的手。换言之，“安达信既是“安然的裁判员，又是“安然
6、的运发动。为此，“安达信每年从“安然得到上千万美元的丰厚报酬，就这样，“安达信还能保持最最少的独立性吗?因而，“安然的丑闻同时也必定成为“安达信的丑闻。“安然轰倒后，安然公司在销毁重要文件，为“安然出具审计报告的安达信首席审计师大卫邓肯(已被辞退)也在销毁资料。这些充分讲明，即便在美国这样市场经济比拟健全的国家，在1997年就成立了独立性准则委员会的国家，连“五大会计师事务所都时有严重违规、严重违背“独立性的事件发生。固然美国证监会(SEC)于2000年6月27日就提出了修改独立性规则的动议，但会计师真正做到独立、公正从业仍然路途遥远。3.建立健全法制，加强政府监管。从“安然轰倒及“安达信丑闻
7、，我们不仅看到了道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因而，应该建立健全法制，既要规范企业，又要规范社会中介;对政府官员、对注册会计师进入企业任职，要有严格规定、详细要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者重办不怠。2001年底，中国证监会发布的（A股公司实行补充审计的暂行规定），能够视为是以中国注册会计师审计不可信或不完全可信为前提的监管措施。案例二差距只在一个“信，字一、基本案情据（文汇报）2002年3月15日报道，地处黄河口的广饶县和利津县同处山东省东营市，相隔不过数十公里，10年前，两地经济状况还难分伯仲，可如今，广饶人在经济上已经远远走在了前面。前年，广饶县实现工业总产值
8、接近90亿元，而利津县只要30亿元。两县工业基础相差无几，发展形式也基本一样。为何会产生如此大的差距?前些年，适逢我国经济构造调整之际银行紧缩银根，很多乡镇和地方企业步履困难。此时，不少地方和企业纷纷刮起了借改制为名逃避金融债务之风。广饶县委、县政府则要求企业不能借改制逃废金融债务。对那些接近关停倒闭的企业，从全县信誉环境的大局出发，由县政府出面，让一些效益好的大企业先把其债务全部承当落实下来，由政府部门想办法逐步消化。连续5年，广饶县金融机构家家赢利。良好的信誉环境，使银行敢于向企业贷款。这为广饶的经济发展提供了强大的金融后盾。同样的处境，一些利津人却采取了截然不同的措施。从1995年起，利
9、津县的一些企业在改制经过中采取母体分离、嫁接改造等形式，“悬空银行债务，进而又以破产为名，另组建新企业，逃避银行债务。在利津县，有近半数的县属企业存在逃债的行为。这种状况，使银行损失沉重。短期利益行为，毁坏了利津县长期的信誉环境。信誉根基的动摇与损坏，使利津的经济发展遭到了影响。利津那些通过逃避债务而得以一时喘息的企业，也由于失去了银行长久的支持，很快再次陷入窘境。二、案例评析讲诚信是市场经济的黄金规则。市场经济是信誉经济，信誉是市场经济的基石。市场经济越发达越要求诚实守信，这是市场经济的内在要求，是人们进行经济活动和从事职业活动应该遵循的基本行为准则。市场经济是信誉经济。利津的经济发展与广饶
10、的经济发展差距宏大，是由于利津县一些企业采取欺诈行为逃避银行债务，毁坏了市场经济的游戏规则，也毁坏了利津县长期的信誉环境，真可谓咎由自取。而广饶县全面承当下所有的债务，并积极设法归还，他们终于以诚信博得了信任，也博得了市场。经济学家萧灼基讲过一则小故事，颇有意味：一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没有对他进行罚款，他自以为洋洋得意，谁料毕业找工作时候才发现已被记录在案，固然学习成绩优秀，求职却碰到障碍。他舍本逐末，懊悔不及。这则故事令人回味，也令人深思。今天我们的会计师为了抢客户、为了一个红包，为了不得罪领导而忘记了职业道德，可能明天失去的将是立足于社会的信誉德行，将失去的是我们曾拥有的以
11、此谋生，以此为荣的会计天地。诚信是会计师的灵魂，一旦失去，整个行业将遭毁灭。案例三麦科特为什么能上市圈了5个多亿一、基本案情1.麦科特上市了。2000年8月7日，一只新股在上海股市走得很火，那就是麦科特。麦科特通过伪造进出口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港币。就是这么一家“虚构的公司，竟然顺利出炉了，竟然招摇上市了。2.谁来帮助他。在麦科特发行上市的经过中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告，广东正大联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司介入编制了严重失实的发行申报文件。对麦科特及其上述中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员，中国证监会依法移送
12、公安机关追查其刑事责任。麦科特欺诈上市一案中，有关中介机构都深化其中。假如没有这么多中介机构“配合，麦科特是不可能招股上市的。如此多的机构、如此多的关口，任何一个“NO都可能使麦科特的美梦变成一枕黄粱。遗憾的是在这条“造假流水线上，所有的中介机构都扮演着极其不光彩的角色。3.全为五斗米折腰。华鹏会计师事务所知情不报还介入造假，原因很简单，那就是利益的诱惑。当然其他关联机构也是如此。麦科特发行股票圈了5亿多元，发行费总额也有1760万元。1760万元和5亿元相比，只能算九牛一毛。造假成本与造假收益之间的巨额反差，正是我国证券市场造假泛滥的一个重要原因。一个生动的注释是，几家中介机构就是为了这区区
13、1760万元折了腰，当然，分摊到每家中介机构里自然是不小数额。二、案例评析古代文人固然穷酸，但是却不为五斗米折腰，当代“经济警察固然高雅却为了金钱就能把本人给卖了，真是悲哀。过好“金钱关，保证会计师队伍的廉洁性，这是至关重要的，只要这样才能保证其公信力。作为经济社会的成员，除了薪金收入外，会计人员可以以得到法律许可的其他收入，如合法投资的收入、继承遗产收入、稿费收入等。但不能获得影响会计职业行为的不合法收入。否则，必然影响到守法、执法的公正性。有人以会计师严格执法失去客户之由，为不法的会计行为开脱，这是没有理由的。正如人们不能原谅家贫而去盗窃的行为一样，更何况比拟社会各阶层收入水平，会计师行业
14、是公认的高收入行业。高报酬，意味着应该承当更多的责任和义务。要求会计人员保持清正廉洁的品质，是非常重要的职业道德规范。案例四公生明，廉生威一、基本案情刘新华，一个极普通的会计人，在近十年的财会工作中，恪尽职守，勤奋敬业，甘于贫寒，淡泊名利。多年的职业生涯使他树立了一个职场信念：没有人能打败你，能打败你的只要你本人，无论对个人还是对公司而言都是如此，必须从本身做起，廉洁自律、诚实守信、坚持原则。他最欣赏的一句话就是“会计人员要有一双透射的眼睛，要知道数字背后是什么，这就需要不断了解企业的运营，了解企业的战略，并结合企业战略制定财务战略，转而到达提升企业的目的。刘新华供职的上市公司是一家历史悠久的
15、大型国有企业，但公司的产品质量与国外的同类产品有很大的差距。产品的重要原料有80%靠进口，本人生产的原料质量达不到国内重要大客户的要求。由于进口原料价格昂贵，导致成本居高不下，在市场中价格没有竞争优势，同时进口原料的产量波动也会对其产品造成直接影响。根据当时情况，公司要生存下去，就必须对原材料自行生产，进行技采改造，提高原料质量。但进行技术改造，企业就得投入大量的资金，而且相应的生产设备也要大量进口，并且在技术上需要专家指导。公司固然在目前的情况下还不至于亏损，可是公司现金流不充足，技术改造的大量资金要从银行贷款，同时每年的贷款利息也是笔很大的支出。这个重大决策从某种程度讲可能是企业唯一的生存
16、之路，但同样可以能让企业败走麦城，陷入窘境。一旦技改投资失败，那对企业来讲就是灭顶之灾，也许从此就一蹶不振，更不要讲发展了。这个重大的决策要经过各部门和领导层的反复讨论，在很大程度上需要真实的财务数据的支持，财务数据是决定能否进行投资和技术改造的重要根据。然而这个重大的决策却在匆忙之中由企业上市后的第一批领导层作出了。当在第二批领导层接手时，这个决策的失误就已经显山露水了，企业因而而走上亏损之路。第一批领导眼看企业已经深陷泥潭，便走的走、溜的溜。于是在危难之际，第二批领导层匆忙上任。作为第二批领导层中的一员，刘新华上任以后开场认真分析公司目前所处的境况：公司所需设备是从国外进口的二手设备，公司
17、高层对这个项目所需资金估计缺乏，两年内已经陆续投入两个亿，两年的资金利息让企业不堪重负，同时随着国际市场的变化，当企业在大张旗鼓地进行技术改造投入时，国外已经停止生产这种产品了，也就是讲这些产品基本属于淘汰品种，遭到国外大环境的影响，国内市场对这种产品的需求也急转直下。刘新华根据对企业目前状况的分析，清楚地意识到企业如今所处的窘境，企业实际上已经陷入了一个死循环用本人的原材料生产出来的产品质量达不到客户要求，可是又不能停止生产，由于机器设备停止生产后重新启动的成本更大，产品不断生产又不断积压，企业为了维持生存，保证现金流，又不得不赔本出售，生产越多，亏损就越多。总之，企业寄希望的技术改造非但没有给企业带来一条光明之路，反而把企业引入了一个死胡同。还有一个更大的压力，那就是公司已经有一年亏损了，假如再亏损一年就会转入ST企业。在这种情况下，只要良好的年度报告会使投资者增加自信心，对公司的股票价格产生有利的影响。当这些问题摆在面前的时候，企业即将面临会计师事务所的年报审计，尽管一份明晰、详尽的年度报告在中国还属罕见，但不可否认