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1、生产企业出口业务会计核算出口企业会计核算索引号：002645531-04-2020-0007生成时间：2020-11-01发布机构：市国税局生产企业出口业务核算一、外销收入确实认生产企业出口业务就其性质不同，主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸易性质不同，主要有一般贸易、进料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易、国内深加工结转贸易等等。外销收入是生产企业出口退免税的主要根据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为根据进行核算和办理出口退免税，因而，除正常的销货款外，外销收入确实认还与外汇汇率确定、国外运保佣的冲减、出口货物退运等密切相关。一入账时间及根据1.
2、生产企业自营出口，不管是海、陆、空、邮出口，均以获得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价FOB价为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的现实。入账金额与自营出口一样，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用途理，不得冲减销售收入。二外汇汇率确实定生产企业出口货物不管以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业能够采用当月1日或当日的汇率作为记
3、账汇率一般为中间价，确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业应将计算出口销售收人时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，企业应作财务费用途理。三支付国外费用生产企业出口货物常用的成交方式有FOB、CWCFR、CIF三种，此外还有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三种常用成交方式的货物出口清关手续都是由卖方负担，其含义如下：1FOB：是指船上交货指定装运港，当货物在指定
4、的装运港越过船舷，卖方即完成交货。这意味着买方必须从该点起承担货物灭失或损坏的一切风险。FOB术语要求卖方办理货物出口清关手续。2CFR：成本加运费指定目的港，有时也称CNF，是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。3CIF：成本、保险费加运费指定目的港，是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用，但交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到买方。但是，在CIF条件下，卖方还必
5、须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。1、海运费货物装运出口后，企业收到对外运输单位收取的运费单据时，按实际支付的海运费包括空运费、陆运费冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用如内陆运费、吊装费1口岸杂费等等，单据上注明的其他费用应作销售费用途理。对以外币支付的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单位，即外汇应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。2.国外保险费企业收到保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，按实际支付的保险费金额冲减出口销售收人，以外币支付的与支付海运费的处理一样。3.国外佣金佣金是价格的组成部分，也
6、是给中间商的一种报酬。国外佣金是根据出口合同规定的佣金率和会佣方式进行支付的，生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。明佣是指根据成交的价格条件在出口发票上注明的内扣佣金，其金额是根据出口发票所列货物乘以规定的佣金率计算而得。在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金，是指不在出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定的佣金率和支付方法，这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，即出口后在向银行议付信誉证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲
7、减出口销售收入，以外币支付的与上述处理方法一样。4.“免抵退生产企业国外费用的处理生产企业出口货物必须以离岸价FOB价为计税根据计算“免抵退税。若出口货物采用到岸价CIF或成本加运费C6F成交并记账的，企业可先根据实际记账收入申报办理免税申报手续。当期支付的国外运费、保险费、佣金一律冲减销售收入，但不介入平常的免抵退税计算，而在一定时点通常在年末对其进行结算调整免抵退税。对出口笔数较少的企业，可以将国外运保佣与每笔销售对应起来能够提运单号或出口发票号为关联进行免税申报，即每一笔免税明细申报后跟一笔运、保、佣冲减的记录负数反映，调账标志为“国外费用冲减，此时该冲减记录介入不予抵扣税额的计算，年终
8、不再调整。四出口销售退回货物出口销售后，如因特殊原因，经双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别不同情况进行账务处理。1.对已同意全部退还的货物，业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口销售收入。对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收入处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承当的经批准后作营业外支出处理。2.退回调换货物，不管部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时，应按重新出口处理。假如调换的是品种、数量且成本一样的货物，在退回入库及调换货物发运时，可以简化处理。对退回的货
9、物作增加产成品处理，对调换发运的货物作发出产成品处理，不对出口销售进行调整。但调换发运货物如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为营业外支出处理，同时调增出口销售收入。3.跨年度发生的出口销售退回应通过“以前年度损益调整会计科目进行核算，调减以前年度利润在“利润分配末分配利润中支出，调增上年度利润在按规定缴纳所得税后增加“利润分配未分配利润。五销售账簿的设置生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入，并
10、在摘要栏内具体记载每笔出口销售和运、保、佣冲减的具体情况，以便于国税机关审核出口退免税。二、免抵退税会计科目的设置生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金应交增值税、“应交税金未交增值税和“应收补贴款会计科目。一“应交税金应交增值税科目的核算内容。出口企业仅指增值税一般纳税人，下同应在“应交税金科目下设置“应交增值税明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税
11、劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供给税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税明细账中，应设置“进项税额、“已交税金、“减免税金、“出口抵减内销产品应纳税金、“销项税额、“出口退税“进项税额转出等专栏。1、“进项税额专栏，记录出口企业购进货或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2.“已交税金专栏，核算出口企
12、业当月上交成本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款。3.“减免税金专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入等科目。4.“出口抵减内销产品应纳税额专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税出口退税。应免抵税额的计算确定：出口企业进行退税申报时，根据当期（生产企业出口货物“免、抵、退税汇总申报表）的免抵税额借记本科目，贷记应交税金应交增值税出口退税。5.“转出未交增值税专栏，核算出口企业月终转出应交末交的增值税。月末企业“应交税金应交增
13、值税明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金未交增值税。上述五个专栏在“应交增值税明细账的借方核算。6.“销项税额专栏，记录出口企业销售货物或提供给税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供给税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定7.“出口退税专栏，记录向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税额后，借记“应收补贴款增值税、“应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳
14、税，贷记本科目。8.“进项税额转出专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及（增值税暂行条例）规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额，借记“产品销售成本，贷记本科目。二应交税金未交增值税1.如当期应纳税额大于零，月未作如下会计分录：借：应交税金贷：应交税金未交增值税2.如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录：借：应交增值税未交增值税贷：应交税金三、一般贸易方式下出口
15、业务核算：1货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额FOB价做如下会计处理：借：应收账款或银行存款等贷：主营业务收入或其他业务收入等2月末根据（免抵退税汇总申报表）中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税进项税额转出3月末根据（免抵退税汇总申报表）中计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款-出口退税贷：应交税金-应交增值税出口退税4月末根据（免抵退税汇总申报表）中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额贷：应交税金-应交增值税出口退税5收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款-出口
16、退税例题：某生产型外商投资企业，2005年12月出口销售额CIF价110万美元，其中有40万美元未获得出口报关单退税专用联，预估运保费10万美元，内销销售收入不含税价200万元人民币，当期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX公司美元9，097，000贷：主营业务收入-外销收入8，270，000其他应付款-运保费827，0002根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司人民币2，340，000贷：主营业务收入-内销收入2，000，000应交税金-应交增值税销项税
17、额340，0003根据采购的原材料：借：原材料8，235，294应交税金-应交增值税进项税额1400，000贷：应付帐款9，635，2944根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额1，100，000100，0008.2717%13%330，800借：主营业务成本330，800贷：应交税金-应交增值税进项税额转出330，8005计算应退税额、免抵税额期末留抵税额340，0001400，000330，800729，200免抵退税额1，100，000100，000400，0008.2713%645，060由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额免抵退税额645，060免抵税
18、额645，060645，0600根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税645，060贷：应交税金-应交增值税出口退税645，060例题：若该企业2006年1月出口销售额FOB价80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单退税专用联，当月收到2005年12月出口货物的报关单退税专用联20万美元，内销销售收入不含税价200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：800，0008.276，616，000借：应收账款-XX公司美元6，616，000贷：主营业务收入-
19、外销收入6，616，0002根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司人民币2，340，000贷：主营业务收入-内销收入2，000，000应交税金-应交增值税销项税额340，0003根据采购的原材料：借：原材料4，705，882应交税金-应交增值税进项税额800，000贷：应付帐款5，505，8824根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800，0008.2717%13%264，640借：主营业务成本264，640贷：应交税金-应交增值税进项税额转出264，6405计算应退税额、免抵税额应纳税额340，000800，000264，640-645，060449700免
20、抵退税额800，000300，000200，0008.2713%752，570免抵税额752，570根据计算的应纳税额：借：应交税金应交增值税转出未交增值税449700贷：应交税金未交增值税449700根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额752570贷：应交税金-应交增值税出口退税752570例题：若该企业2006年2月出口销售额FOB价80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单退税专用联，当月收到2005年12月出口货物的报关单退税专用联10万美元，2006年1月出口货物的报关单退税专用联30万美元，内销销售收入不含税价200万元人民币，当期进项发生额8
21、0万元人民币，当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元，收到2005年12月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为8.2。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口记账美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：800，0008.276，616，000借：应收账款-XX公司美元6，616，000贷：主营业务收入-外销收入6，616，0002根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司人民币2，340，000贷：主营业务收入-内销收入2，000，000应交税金-应交增值税销项税额340，0003根据采购的原材料：借：原材料4，705，882应交
22、税金-应交增值税进项税额800，000贷：应付帐款5，505，8824根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800，0008.2717%13%264640借：主营业务成本264640贷：应交税金-应交增值税进项税额转出2646405计算应退税额、免抵税额期末留抵税额340，000800，000264640195360免抵退税额800，000300，000100，000300，0008.2713%967，590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额195360免抵税额967，590195360772230根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税195
23、360贷：应交税金-应交增值税出口退税195360根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额772230贷：应交税金-应交增值税出口退税7722306根据支付的2005年12月的运保费：借：其他应付款-运保费661，600贷：银行存款661，6007调整2005年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入100，00080，0008.27165，400借：其他应付款-运保费165，400贷：以前年度损益调整165，400调整主营业务成本100，00080，0008.2717%13%6，616借：以前年度损益调整6，616贷：应交税金-应交增值税进项税额转出6，616调整免抵
24、退税额100，00080，0008.2713%21，502借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额21，502贷：应交税金-应交增值税出口退税21，5028对2005年12月出口，到期仍未收齐出口报关单退税专用联的10万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：(100，0008.27)/(1+17%)17%120162.39借：以前年度损益调整120162.39贷：应交税金-应交增值税销项税额120162.39冲减已结转的主营业务成本：100，0008.2717%13%33，080借：以前年度损益调整贷：应交税金-应交增值税进项税额转出9收到货款借：银行存款8200000财务
25、费用汇兑损益70000贷：应收帐款8270000四、进料加工贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时2、月末根据（免抵退税汇总申报表）中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额即出口额离岸价乘以征退税率之差减去进口料件组成计税价格乘以征退税率之差3、月末根据（免抵退税汇总申报表）中计算的应退税额4、月末根据（免抵退税汇总申报表）中计算的免抵税额5、收到出口销售货物款项时6、收到出口退税款时例题：假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：l.本期外购货物5000000元验收入库，获得准予抵扣的进项税额850000元，上期留抵进项税额150000元；2.本期（生产企业进料加工贸易免税证实）上注明
26、的免税核销进口料件组成计税价格1000000元，不予抵扣税额抵减额20000元，免抵退应抵扣税额150000元；3.本期收到其主管国税机关出具的（免抵退税通知书）一份，批准上期出口货物的应免抵税额100000元，应退税额50000元，应退税额于当月办理了退库；4.本期内销货物销售额5000000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4000000元，5.当期实际支付国外运保佣500000元并冲减了出口销售；6.本期获得单证齐全退税资料出口额300000元，均为进料加工贸易，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%非消费税应税货物，复出口货物的退税率为15。1.
27、购进货物的处理。借：原材料5000000应交税金应交增值税进项税额850000贷：应付账款或银行存款58500002.当期不予免征和抵扣税额60000元。40017%-15%-10017%-15%=6万元借：主营业务成本60000贷：应交税金应交增值税进项税额转出600003.l收到（免抵退税通知书），批准免抵税额100000元，退税50000元：借：应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额100000应收补贴款应收出口退税增值税50000贷：应交税金应交增值税出口退税1500002免抵退税通知书批准的应退税款办理退库：借：银行存款50000贷：应收补贴款应收出口退税增值税500004.当期
28、销售的会计处理。1内销货物的销售：借：银行存款或应收账款5850000贷：主营业务收入内销5000000应交税金应交增值税销项税额8500002进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账不考虑成交方式：借：银行存款4000000贷：主营业务收入进料加工贸易出口40000005.运保佣入账平常不介入免抵退计算，年终一次性调整6.应纳税额计算与应交税金的会计处理。本月应纳税额=85-85+15-6-5-4万元免抵退税额=30000017%-15%=6000应退税额为6000元例2仍以上例有关业务为例，将上期留抵税额设为0万元。本月应纳税额=85-85-6-511万元本月“应交税金应交增值税为贷方
29、余额，月末会计分录如下：借：应交税金应交增值税转出未交增值税110000贷：应交税金未交增值税110000月末，“应交税金未交增值税为贷方余额110000元。如“应交税金应交增值税为借方余额，月末会计分录如下：借：应交税金未交增值税货：应交税金应交增值税转出多交增值税五、来料加工贸易方式下出口业务核算某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下：1、一般贸易出口销售额离岸价50万美元，出口当月1日汇率8，来料加工加工费收入10万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币该产品增值税征税率为17%，退税率为13%。2、上期留抵税额40万元，当期获得的电费增值税专用发票上注明的税额为5
30、万元，当期购进原材料获得的增值税专用发票上注明的税额为3万元。根据以上资料1计算该企业应纳或应退的增值税税额2作出相关账务处理外销：一般贸易：借：应收帐款4000000贷：主营业务收入4000000来料加工：借：应收帐款800000贷：主营业务收入800000内销：借：应收帐款1170000贷：主营业务收入1000000应交税金应交增值税销项170000购进：借：制造费用原材料管理费用应交税金应交增值税进项5000030000贷：银行存款免税用进口料件进项转出：50000800000/800000+4000000+1000000=6897借：主营业务成本6897贷：应交税金应交增值税进项转出6
31、897不得免征和抵扣税额：500000817%-13%=160000借：主营业务成本160000贷：应交税金应交增值税进项转出160000应纳税额=17-40+5+3-0.6897-16=-14.3103免抵退税额=50813%=520000应退税额=143103免抵额=376897六、外销收入转为内销收入的核算根据（国家税务总局关于出口货物退免税实行按企业分类管理的通知）的规定，对A类出口企业和B类出口企业税务机关能够实行简化管理手续，不必非要等到出口退税凭证齐全后才能够申请免、抵、退税。对A类企业实行先预退税后核销的管理方法。对B类企业实行按简化凭证申报办理退税的管理办法。对C类出口企业和D类出口企业则应按严格规定的程序和方法进行申报免、抵、退税。2006年102号文国家规定不予退免增值税的货物、出口企业未在规定期限内申报退免税的货物、出口企业已申报退免税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物、出口企业未在规定期限内申报开具（代理出口货物证实）的货物、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其它外购货物。一本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。贷：主营业务收入出口收入红字贷：主营业务收入内销收入