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1、出口贸易会计核算流程出口贸易会计核算流程一、自营出口货物的会计核算一、国内货物采购业务的帐务处理根据（商品流通企业会计制度）规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。1、购进货物验收入库，同时支付货款时，采用支票、银行汇票等票据结算的，借：商品采购经营费用应交税金应交增值税进项税额根据增值税专用发票上注明的税额记帐贷：银行存款或其他货币资金商品验收入库时：借：库存商品贷：商品采购采用商品汇票等结算方式的，借：商品采购经营费用应交税金应交增值税进项税额贷：银行存款交货费用应付票据商品进价进
2、项税额商品验收入库时，借：库存商品贷：商品采购2、购进商品的溢余和补缺购进商品发生溢余时，借：库存商品贷：待处理财产损溢查明原因，分别不同情况处理：A属于自然溢余，抵减“经营费用借：待处理财产损溢贷：经营费用商品溢余B属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时：借：待处理财产损溢应交税金应交增值税进项税额贷：银行存款C属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，借：待处理财产损溢贷：库存商品同时将溢余的商品作为代管商品处理。购进货物发生短缺与损耗时，借：待处理财产损溢贷：商品采购进价查明原因后，分别处理：A属于正常损耗，不作“进项税额转出；B属于应由供货单位、运
3、输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借：其他应收款贷：待处理财产损益应交税金应交增值税进项税额转出C属于无法收回的其他损失经批准后列作“经营费用借：经营费用贷：待处理财产损溢应交税金应交增值税进项税额转出D属于自然灾祸或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出。借：营业外支出银行存款贷：待处理财产损溢应交税金应交增值税进项税额转出二、销售出口货物业务的帐务处理1、商品托运出口出库待运时，出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信誉证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根
4、据出库凭证，作会计分录。借：待运和发出商品商品贷：库存商品出口交单时，出口商品已经装船装车并获得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信誉证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。借：应收外汇帐款有无证出口美元人民币贷：自营出口销售收入人民币结转销售进价，对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。借：自营出口销售成本商品类别贷：待运和发出商品或贷：库存商品或贷：应付帐款供货单位贷款部门或贷：加工商品加工单位商品出口收汇时，银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收
5、妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇帐款有无证出口美元人民币2、支付国外费用国外运费商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：借：自营出口销售收入或贷方用红字记帐贷：银行存款国外保险费出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。借：自营出口销售收入或贷方用红字记帐贷：银行存款国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：A明佣。它是根据成交的价格在出口发票上
6、注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入B暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，借：自营出口销售收入或贷方用红字记帐贷：应付外汇帐款应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款中直接扣减，当时收汇时作会计分录，借：汇兑损益银行存款应付外汇帐款应付佣金贷：应收外汇帐款有无证出口采用汇付佣金的，在收
7、妥货款后对外支付，并作会计分录，借：应付外汇帐款应付佣金贷：银行存款C累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量或金额以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：借：经营费用累计佣金贷：银行存款预估国外费用季度预估时，作如下会计分录：借：自营出口销售收入或贷方用红字记帐贷：应付外汇帐款应付佣金其他应付款预估国外运保费季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。3、支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付
8、，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：借：经营费用管理费用贷：银行存款4、出口销售退回商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：借：自营出口销售收入或贷方用红字记帐贷：应收外汇帐款或贷：应付外汇帐款同时冲销原销售进价，即作：借：库存商品贷：自营出口销售成本已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理（出口商品退运已补税证实），补交应退税款。补交
9、时，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税出口退税自营出口销售成本消费税贷：自营出口销售成本按征退税率之差计算银行存款如退回调换商品，不管部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，可以以简化帐务处理。对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理（出口商品退运已补税证实），补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证实到其主管的税务机关申请办理（出口商品退运已补税证实），补交应退税款，同时申请（出口转内销证实单）。作如下会计分录：补交应退的税款时，会计分录同上。出口企业获得（出口转内销证实单）后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税进项税额贷：应收出口退税按退税率计算自营出口销售成本按征退税率之差计算三出口货物退免税的帐务处理出口企业将出口货物的退税凭证主要有出