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1、政府综合财务报告编制操作指南政府综合财务报告编制操作指南(征求意见稿)（试行）1目录第一章第一章总则总则.2第二章第二章政府综合会计报表项目政府综合会计报表项目.3第一节资产负债表项目 .3第二节收入费用表项目 .7第三节本年盈余与预算结余差异表项目.9第三章第三章政府综合会计报表编制政府综合会计报表编制.10第一节政府综合会计报表的数据来源.10第二节资产负债表和收入费用表编制.11第三节本年盈余与预算结余差异表编制.25第四章第四章会计报表附注编制会计报表附注编制.27第一节会计报表附注内容 .27第二节会计报表的编制基础 .27第三节遵循相关规定的声明 .27第四节会计报表包含的主体范围
2、 .27第五节重要会计政策与会计估计 .28第六节会计报表重要项目明细信息及说明.29第七节未在会计报表中列示的重大事项.30第五章第五章政府财政经济分析政府财政经济分析.31第一节政府财政经济分析主要内容.31第二节政府财政经济分析方法和指标.32第六章第六章政府财政财务管理情况政府财政财务管理情况.34第一节政府预算管理情况 .34第二节政府资产负债管理情况 .34第三节政府收支管理情况 .34第七章第七章附则附则.35附 1 政府综合财务报告式36 附 2 汇总工作表.61附 3 被合并主体报表项目与政府综合会计报表项目对照表.88附 4 抵销调整事项清单.1012第一章第一章总则总则第
3、一条第一条为规范权责发生制政府综合财务报告编制工作，根据政府财务报告编制办法、政府会计准则和相关会计制度制定本指南。第二条第二条政府综合财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等信息，内容包括财务报表、政府财政经济分析和政府财政财务管理情况。第三条第三条财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表和本年盈余与预算结余差异表。（一）资产负债表。反映政府整体年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。（二）收入费用表。反映政府整体年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。（三）本年盈余与预算结余
4、差异表。反映政府整体权责发生制基础本年盈余与收付实现制基础本年预算结余之间的差异。（四）报表附注。重点对会计报表编制基础、遵循相关规定的声明、涵盖的主体范围、重要会计政策和会计估计、会计报表中的重要项目及未在报表中列示的重大事项等作进一步解释说明。第四条第四条政府财政经济分析以财务报表为依据，结合国民经济形势，对政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等内容进行分析。3第五条第五条政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等。第二章第二章政府综合会计报表项目政府综合会计报表项目第一节第一节资产负债表项目资产负债表项目第六条第六条资产负债表（见附 1 中表
5、 1）包括如下项目：（一）（一）资产类项资产类项目。目。1.货币资金，反映政府持有的货币资金期末余额，包括库存现金、国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款、银行存款及其他货币资金等。2.短期投资，反映政府持有的能够随时变现并且持有时间不超过 1 年（含 1 年）的投资期末余额。3.应收及预付款项，反映政府持有的各种应收及预付款项期末余额，包括应收票据、应收账款净额、预付账款、其他应收款净额、与下级往来及在途款等。4.应收股利，反映政府因股权投资而应收未收现金股利或利润的期末余额。5.应收利息，反映政府尚未收回的应收利息的期末余额。6.存货，反映政府期末存储的存货的实际成本。7.一年内到期的非
6、流动资产，反映政府持有的将于 1 年内（含 1 年）到期或于 1 年内（含 1 年）变现的非流动资产项目的期末余额，包括一年内到期或变现的长期投资、应收转贷款等。48.其他流动资产，反映政府除上述各项之外的流动资产期末余额的合计金额。9.长期投资，反映政府持有时间超过 1 年且不在 1 年内（含1 年）变现或到期的债券投资及股权投资的期末余额。10.应收转贷款，反映政府尚未收回的偿还期限超过 1 年的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款本金减去 1 年内（含 1 年）到期部分后的期末余额。11.固定资产净值，反映政府持有的各项固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。12.在建工程，反映政府尚未完工
7、交付使用的在建工程实际成本的期末余额。13.无形资产净值，反映政府持有的各项无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。14. 研发支出，反映政府正在进行的无形资产开发项目开发阶段发生的累计支出数。15. 公共基础设施净值，反映政府为满足社会公共需求而控制的公共基础设施原值减去累计折旧（摊销）后的期末余额。16.政府储备物资，反映政府为满足特定公共需求而控制的战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资等储备物资期末余额。17.文物文化资产，反映政府为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的期末余额。18.保障性住房净值，反映政府为满足社会公共需求而控制5的保障性住房原值减去累计折旧后的期末余额。19 .其他非流
8、动资产，反映政府除上述各项之外的非流动资产期末余额的合计金额。20.受托代理资产，反映政府接受委托方委托管理的各项资产的期末余额。资产类项目原则上不能出现负数，负数情况需在附注中作出说明。（二）（二）负债类项负债类项目。目。1.应付短期政府债券，反映政府尚未偿还的发行期限不超过1 年（含 1 年）的政府债券本金期末余额。2.短期借款，反映政府所属事业单位等尚未偿还的借入期限在 1 年内（含 1 年）的各种借款期末余额。3.应付及预收款项，反映政府承担的各种应付及预收款项的期末余额，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款及与上级往来等。4.应付职工薪酬，反映政府按照有关规定应付给职工及为职
9、工支付的各种薪酬期末余额。5.应付政府补贴款，反映政府按照有关规定应付的各种政府补贴款的期末余额。 6.应付利息，反映政府尚未支付的应付利息期末余额，不含到期一次还本付息的长期政府债券的应付利息余额。7.一年内到期的非流动负债，反映政府承担的 1 年内（含 16年）到期的非流动负债期末余额。8.其他流动负债，反映政府除上述各项之外的流动负债期末余额的合计金额。包括应交增值税、其他应交税费、应缴财政款及预提费用等。9.应付长期政府债券，反映政府承担的偿还期限超过 1 年的长期政府债券的本金余额及到期一次还本付息的长期政府债券的应付利息余额，减去 1 年内（含 1 年）到期部分后的期末余额。10.
10、应付转贷款，反映政府承担的偿还期限超过 1 年的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款的本金，减去 1 年内（含 1 年）到期部分后的期末余额。11.长期借款，反映政府向外国政府和国际金融组织借入的偿还期限超过 1 年的款项及政府所属事业单位等承担的偿还期限超过 1 年的借入款项，减去 1 年内（含 1 年）到期部分后的期末余额。12.长期应付款，反映政府承担的偿付期限超过 1 年的应付款项，减去 1 年内（含 1 年）到期部分后的期末余额。13.其他非流动负债，反映政府除上述各项之外的非流动负债期末余额的合计金额。14.受托代理负债，反映政府接受委托取得受托管理资产而形成负债的期末余额。负债类项
11、目原则上不能出现负数，负数情况需在附注中作出说明。7（三）（三）净资产类项净资产类项目。目。净资产，反映政府期末总资产减去总负债的差额。第二节第二节收入费用表项目收入费用表项目第七条第七条 收入费用表（见附 1 中表 2）包括如下项目：（一）收入（一）收入类项类项目。目。1.税收收入，反映政府本期取得的税收收入。2.非税收入，反映政府本期取得的非税收入。3.事业收入，反映政府本期因开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。4.经营收入，反映政府本期开展经营活动取得的收入。5.投资收益，反映政府本期因持有各类股权债券投资取得的收益（或承担的损失）。6.政府间转移性收入，反映政府本期取得的来自非同级
12、政府和不同地区同级政府的款项。7.其他收入，反映政府本期取得的除上述收入之外的其他收入。（二）（二）费费用用类项类项目。目。1.工资福利费用，反映政府本期发生的给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。2.商品和服务费用，反映政府本期购买商品和服务发生的各类费用，包括办公费、差旅费、劳务费等。83.对个人和家庭的补助费用，反映政府本期用于对个人和家庭的补助。4.对企业补助费用，反映政府本期对各类企业的补助。5.对社会保障基金补助费用，反映政府对社会保险基金的补助以及补充全国社会保障基金的费用。6.政府间转移性支出，反映政府本期提供给非同级政府和不同地区
13、同级政府的款项。7.固定资产折旧费用，反映政府本期对固定资产提取的折旧费用。8.无形资产摊销费用，反映政府本期对无形资产提取的摊销费用。9.公共基础设施折旧（摊销）费用，反映政府本期对公共基础设施提取的折旧（摊销）费用。10.保障性住房折旧费用，反映政府本期对保障性住房提取的折旧费用。11.财务费用，反映政府本期有偿使用相关资金而发生的不应资本化的费用。12.资产处置费用，反映政府本期经批准处置资产时发生的费用，包括政府部门资产处置费用。13.其他费用，反映政府本期发生的除上述费用以外的其他费用。（三）盈余（三）盈余类项类项目。目。9本年盈余，反映政府本期总收入减去总费用的差额。第三节第三节本
14、年盈余与预算结余差异表项目本年盈余与预算结余差异表项目第八条第八条 本年盈余与预算结余差异表（见附1中表3）包括如下项目：（一）本年（一）本年预预算算结结余。余。本项目反映收付实现制基础的政府本年预算收入总额减去预算支出总额的差额，包括政府财政本年预算结余和政府部门本年预算结余。（二）日常活（二）日常活动产动产生的差异。生的差异。本项目反映政府因采用权责发生制和收付实现制两个不同核算基础，导致的日常活动经济事项产生的本年盈余和预算结余之间的差异。具体包括对政府财政因安排和动用预算稳定调节基金等项目进行调整，确认和收到应收款项、预收账款，确认和支付应付款项、预付账款，接受非货币性资产捐赠，政府部
15、门取得和发出存货及政府储备物资等以及计提折旧费用和摊销费用等事项产生的差异。（三）投（三）投资资活活动产动产生的差异。生的差异。本项目反映政府因采用权责发生制和收付实现制两个不同核算基础，导致的投资活动经济事项产生的本年盈余和预算结余之间的差异。具体包括对政府财政取得的政府股权投资收益、直接发生的资本性支出、国有资本经营预算收入等项目进行调整，政府部门购建固定资产等资本性支出、资产处置费用（处置资产价值）等事项产生的差异。10（四）筹（四）筹资资活活动产动产生的差异。生的差异。本项目反映政府因采用权责发生制和收付实现制两个不同核算基础，导致的筹资活动经济事项产生的本年盈余和预算结余之间的差异。
16、具体包括对政府财政政府债务收入、债务转贷收入、债务还本支出、债务转贷支出等项目进行调整，政府部门取得借款和偿还借款本息等事项产生的差异。5 其他差异事其他差异事项项。 。除上述事项外发生的其他差异事项。（六）本年盈余。（六）本年盈余。本项目反映权责发生制基础的政府本年收入总额减去费用总额的差额，包括政府财政本年盈余和政府部门本年盈余等。第三章第三章政府综合会计报表编制政府综合会计报表编制第九条第九条政府综合会计报表属于合并会计报表，在汇总本级政府各部门财务报表、财政总预算会计报表等被合并主体报表基础上，采用抵销、调整等方法合并编制形成。其中，抵销是指对本级政府各部门之间、政府财政与部门之间、财
17、政内部之间的经济业务或事项进行抵销；调整是指按照权责发生制原则对财政总预算会计报表中的预算收入和预算支出，调整为应归属于当期的收入和费用。11第一节第一节 政府综合会计报表的数据来源政府综合会计报表的数据来源10 编制政府综合会计报表的数据主要来源于政府部门财务报表和财政总预算会计报表。政府部门财务报表应反映政府部门的财务状况、运行情况，包括政府部门管理的物资储备资金、土地储备资金等资金活动的信息。财政总预算会计报表应反映一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的信息。第二节第二节 资产负债表和收入费用表编制资产负债表和收入费用
18、表编制第第十十一一条条资产负债表和收入费用表采用汇总工作表（见附 2）方式，按照以下步骤编制形成。汇总工作表属于工作底稿。（一）（一）按照按照“被合并主体被合并主体报报表表项项目与政府目与政府综综合会合会计报计报表表项项目目对对照表照表”（以下（以下简简称称“报报表表项项目目对对照表照表”， ，见见附附 3） ）将被合并主体将被合并主体报报表表各各项项目数据填列到目数据填列到汇总汇总工作表工作表对应栏对应栏。 。将政府部门会计报表、财政总预算会计报表中的年末资产、年末负债、年末净资产、本年收入、本年费用（支出）项目数据按照“报表项目对照表”分项填入汇总工作表对应栏中。其中，能够直接对应到政府综
19、合会计报表项目的，直接填入对应栏；不能直接对应的，分析填列至相应栏或填入“待抵销调整项目”。分析填列事项应做好备查记录。（二）（二）对对被合并主体之被合并主体之间发间发生的生的经济业务经济业务或事或事项项，按照，按照“抵抵销销12调调整事整事项项清清单单”（ （见见附附 4） ）编编制抵制抵销销分分录录，填入，填入汇总汇总工作表工作表“抵抵销销分分录录”栏栏。 。1.抵抵销销政府部政府部门门之之间间的的经济业务经济业务或事或事项项。 。政府财政部门应当根据政府部门财务报表项目明细信息，对经确认的本级政府部门之间的经济业务或事项进行抵销。（1）抵销政府部门之间的债权债务事项。政府部门之间发生的待
20、抵销债权债务事项主要涉及应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款等报表项目。对于经确认抵销的债权债务事项，要编制抵销分录：借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”；贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。例：A 部门会计报表“其他应收款”明细信息显示，A 部门应收 B 部门款项 570 万元，B 部门会计报表“其他应付款”明细信息显示，B 部门应付 A 部门款项 570 万元。经确认无误后，编制抵销分录如下（分录金额为万元，下同）：借：其他应付款 570贷：其他应收款 570（2）抵销政府部门之间的收入费用事项。政府部门之间发生的
21、待抵销收入费用事项主要涉及事业收入、非同级财政拨款收入、经营收入、其他收入、商品和服务费用等报表项目。对于经确认抵销的收入费用事项，编制抵销分录：借记“事业收入（来自同级政府部门）”、“非同级财政拨款收入”13（来自同级政府部门）、“经营收入（来自同级政府部门）”、“其他收入（来自同级政府部门）”，贷记“商品和服务费用（支付给同级政府部门）”。例：B 部门会计报表中，来自同级 A 部门的事业收入 6,700万元，A 部门支付给同级 B 部门的商品和服务费用 6,700 万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：借：事业收入（来自同级政府部门） 6,700贷：商品和服务费用（支付给同级政府部门） 6
22、,7002.抵抵销财销财政与部政与部门门之之间发间发生的生的经济业务经济业务或事或事项项。 。（1）财政总预算会计报表中的“应付国库集中支付结余”与政府部门会计报表中的“财政应返还额度”之间存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。抵销分录为：借记“应付国库集中支付结余”，贷记 “财政应返还额度”。例：政府部门会计报表中财政应返还额度 16,000 万元；财政总预算会计报表中应付国库集中支付结余 16,000 万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：借：应付国库集中支付结余 16,000贷：财政应返还额度 16,000（2）财政总预算会计报表中的“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”等财
23、政预算支出项目与政府部门财务报表的“财政拨款收入”存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。抵销分录为：借记“财政拨款收入”，贷记“一般公共预算本级支出”、14“政府性基金预算本级支出”。例：政府部门会计报表中财政拨款收入 9,700 万元，其中一般公共预算安排 5,200 万元，政府性基金预算安排 4,500 万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：借：财政拨款收入 9,700贷：一般公共预算本级支出 5,200政府性基金预算本级支出 4,500（3）财政总预算会计报表中的“财政专户管理资金支出”与政府部门会计报表的“事业收入”中来自财政专户拨入的部分之间存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。抵销分录
24、为：借记“事业收入（财政专户管理资金）”，贷记“财政专户管理资金支出”。例：财政总预算会计报表中财政专户管理资金支出 7,800 万元，政府部门会计报表中事业收入中来自财政专户的资金 7,800万元。经确认无误后，编制抵销分录如下：借：事业收入（财政专户管理资金） 7,800贷：财政专户管理资金支出 7,800（4）财政总预算会计报表“借出款项”与政府部门会计报表中“其他应付款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“其他应付款”，贷记“借出款项”。例：财政总预算会计报表借出款项中属于向 C 部门借出的金额为 430 万元，C 部门会计报表中的其他应付款 430 万元，经确认无误后
25、，编制抵销分录如下：15借：其他应付款 430贷：借出款项 430（5）财政总预算会计报表中的“预拨经费”与政府部门会计报表中的“其他应付款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“其他应付款”，贷记“预拨经费”。例：财政总预算会计报表中预拨经费 720 万元，政府部门会计报表中的其他应付款 720 万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：借：其他应付款 720贷：预拨经费 720（6）财政代管预算单位资金，单位通过“其他应收款”核算的，财政总预算会计报表中的“应付代管资金”与政府部门会计报表中的“其他应收款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“应付代管资金”，贷记“
26、其他应收款”。例：财政总预算会计报表应付代管资金中属于 C 部门的金额为 200 万元，C 部门会计报表其他应收款中应收财政代管资金的金额为 200 万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：借：应付代管资金 200贷：其他应收款 2003.抵抵销财销财政内部之政内部之间发间发生的生的经济业务经济业务或事或事项项。 。（1）财政总预算会计报表“专用基金收入”中来自一般公共预算安排的部分与“一般公共预算本级支出”之间存在抵销关系，应16经确认后抵销。抵销分录为：借记“专用基金收入”，贷记“一般公共预算本级支出”。例：财政总预算会计报表专用基金收入中由一般公共预算本级支出安排的部分为 25,600 万
27、元，经确认无误后，编制抵销分录如下：借：专用基金收入 25,600贷：一般公共预算本级支出 25,600（2）财政总预算会计报表中不同预算类型资金之间的“调入资金”和“调出资金”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。抵销分录为：借记“调入资金”，贷记“调出资金”。例：财政总预算会计报表中调入资金、调出资金均为 20,100万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：借：调入资金 20,100贷：调出资金 20,100（三）（三）对应对应按按权责发权责发生制生制调调整的事整的事项项，按照，按照“抵抵销调销调整事整事项项清清单单”（ （见见附附 4） ）编编制制调调整分整分录录，填入，填入汇总汇总工作表工作
28、表“调调整分整分录录”栏栏。 。1.调调减减财财政政总预总预算会算会计报计报表中的表中的应应付代管付代管资资金。金。财政代管预算单位资金，单位通过“银行存款”核算的，为避免重复，应调减财政受托代理资产和负债部分。调整分录为：借记“应付代管资金”，贷记“其他财政存款”。例：财政总预算会计报表中应付预算单位代管资金为 97,500万元，调整分录如下：17借：应付代管资金 97,500贷：其他财政存款 97,5002.将将财财政政总预总预算会算会计报计报表中表中“专专用基金收入用基金收入”分析分析调调整至政府整至政府综综合会合会计报计报表的表的“其他收入其他收入”。 。财政总预算会计报表“专用基金收
29、入”中不属于通过一般公共预算本级支出安排的部分，按照资金性质应列入政府综合会计报表中的“其他收入”项目。调整分录为：借记“专用基金收入”，贷记“其他收入”。例：财政总预算会计报表专用基金收入中不属于一般公共预算本级支出安排的部分为 420 万元。编制调整分录如下：借：专用基金收入 420贷：其他收入 4203.调调减国有减国有资资本本经营预经营预算收入。算收入。按照权责发生制原则，当年取得的国有资本经营预算收入中，利润收入、股利和股息收入实际是收到的报告年度以前年度应收国有资本经营收益，不属于当年收入；产权转让收入、清算收入等属于资产交易所得，不属于收入，应调减收入总额。调整分录为：借记“国有
30、资本经营预算收入”，贷记“净资产”。例：财政总预算会计报表国有资本经营预算本级收入 33,000万元。编制调整分录如下：借：国有资本经营预算收入 33,000贷：净资产 33,000184.调调减减预预算算稳稳定定调节调节基金相关收支。基金相关收支。按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“动用预算稳定调节基金”不属于政府综合会计报表中的收入项目，应调减收入总额。调整分录为：借记“动用预算稳定调节基金”，贷记“净资产”。同理，财政总预算会计报表中的“安排预算稳定调节基金”不属于政府综合会计报表中的费用项目，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“安排预算稳定调节基金”。例：财政总预
31、算会计报表中动用预算稳定调节基金 10,000万元，安排预算稳定调节基金 20,000 万元。编制调整分录如下：借：动用预算稳定调节基金 10,000贷：净资产 10,000借：净资产 20,000贷：安排预算稳定调节基金 20,0005.调调减减债务债务收入、收入、债务转贷债务转贷收入。收入。按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“债务收入”、“债务转贷收入”不属于政府综合会计报表中的收入项目，应予以调减收入总额。调整分录为：借记“债务收入”、“债务转贷收入”，贷记“净资产”。例：财政总预算会计报表中债务转贷收入 75,000 万元。编制调整分录如下：借：债务转贷收入 75,000贷：净
32、资产 75,000196.调调减减债务还债务还本支出、本支出、债务转贷债务转贷支出。支出。按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“债务还本支出”、“债务转贷支出”不属于政府综合会计报表中的费用项目，应予以调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“债务还本支出”，“债务转贷支出”。例：财政总预算会计报表中债务还本支出 3,600 万元，债务转贷支出 22,000 万元。编制调整分录如下：借：净资产 3,600贷：债务还本支出 3,600借：净资产 22,000贷：债务转贷支出 22,0007.调调减减财财政部政部门门直接直接发发生的生的资资本性支出。本性支出。按照权责发生制原则，财政总
33、预算会计报表中属于财政部门直接发生的形成资产成本的资本性支出不属于政府综合会计报表中的费用项目，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等。如不能确定上述资本性支出是否形成资产，则不应调减。例：财政总预算会计报表反映，一般公共预算安排用于投资基金股权投资的支出 50,000 万元。编制调整分录如下：借：净资产 50,000贷：一般公共预算本级支出 50,000208.将将财财政直接支出分析政直接支出分析调调整填入相整填入相应费应费用用栏栏。 。未安排到部门预算且由财政直接安排的一般公共预算本级支出、政府性
34、基金预算本级支出等支出中属于工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、对企业的补助费用等部分，应分析调整填入上述费用。借记“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业的补助费用”、“对社会保障基金补助费用”等，贷记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等。例：财政总预算会计报表一般公共预算本级支出中直接列支的对企业的补助费用支出 9,372 万元。编制调整分录如下：借：对企业的补助费用 9,372贷：一般公共预算本级支出 9,3729.将将财财政政总预总预算会算会计报计报表中表中“专专用基金支出用基金支出”分
35、析分析调调整至政整至政府府综综合会合会计报计报表相表相应应的的费费用用项项目。目。对财政总预算会计报表中的专用基金支出，应按支出经济分类分析调整为政府综合会计报表中的“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业的补助费用”等项目。调整分录为：借记“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业的补助费用”等，贷记“专用基金支出”。例：财政总预算会计报表专用基金支出中用于对企业的补助费用 19,800 万元，对个人和家庭的补助费用 5,300 万元。编制调整分录如下：21借：对个人和家庭的补助费用 5,300对企业的补助费用 19,800贷：专用基金支出 25,10010.调
36、调增政府股增政府股权权投投资资收益收益按照财政总预算会计制度规定，政府股权投资本年应取得的投资收益，应确认计入“资产基金”科目。编制政府综合会计报表时，对于财政总预算会计已确认入账的投资收益部分，应将其从资产负债表的“净资产”项目调至收入费用表的“投资收益”项目。调整分录为：借记“净资产”，贷记“投资收益”。例：某财政总预算会计已根据某投资基金年末会计报表净利润（5,000 万元）以及政府财政投资比例（15%）计算确认投资收益（5,00015%=750 万元），记入“资产基金”科目。编制调整分录如下：借：净资产 750贷：投资收益 75011.根据根据调调整分整分录录中收入中收入调调整整总额总
37、额与与费费用用调调整整总额总额的差的差额额， ，调调整整净资产项净资产项目。目。由于对收入和费用的调整最终会影响净资产总额，因此应当按照收入调整总额与费用调整总额的差额，调整净资产。按照所有调整分录汇总后计算（收入调增额-收入调减额-费用调增额+费用调减额）的差额，如果差额为正数，则调增“净资产”；如果差额为负数，则调减“净资产”。22（四）将（四）将汇总汇总工作表各工作表各项项目目对应对应的原始数据的原始数据栏栏、抵、抵销销分分录栏录栏、 、调调整分整分录栏录栏中的数据，分中的数据，分别计别计算出算出经过经过抵抵销调销调整后的金整后的金额额。 。1.资产类项资产类项目。目。资产类项目中，各项
38、目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”加上该项目“抵销分录”借方金额，减去该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包括抵销后合计”；“包括抵销后合计”加上该项目“调整分录”借方金额，减去“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他资产”。资产类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“资产合计”数。2.负债类项负债类项目。目。负债类项目，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金
39、额，加上该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包括抵销后合计”；“包括抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他负债”。负债类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“负债合计”数。233.净资产类项净资产类项目。目。将“被合并主体报表对应项目”栏各项目金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包括抵销后合计”；“包括抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金
40、额，加上“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。净资产类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“净资产合计”数。4.收入收入类项类项目。目。收入类项目，各项目“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”减去该项目“抵销分录”借方金额，加上该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包括抵销后合计”；“包括抵销后合计”减去该项目“调整分录”借方金额，加上“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额。若有余额，填入“其他收入”。收入类各项目加总后，计算出“原有金额合计”、“包括抵销后合计”、“包括抵销调整后合计”对应的“收入合计”数。5.费费用用类项类项目。目。费用类项目，“被合并主体报表对应项目”栏金额加总，得到“原有金额合计”；“原有金额合计”加上该项目“抵销分录”借方金额，减去该项目“抵销分录”栏贷方金额，得到“包括抵销后合计”；24“包括抵销后合计”加上该项目“调整分录”借方金额，减去“调整分录”贷方金额，得到“包括抵销调整后合计”。“待抵销调整项目”抵销调整后原则上无余额