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1、最新出口退税算法_出口退税账务处理实例出口退税账务处理的实例分析 出口退税账务处理的实例分析 出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退(免)税政策，此后 出口退税 政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国出口货物退(免)税管理办法规定了两种退税
2、计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。下面笔者对增值税 出口退税 的计算方法及相关会计处理作一探讨。一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理按照财政部、国家税务总局财税20027号关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税;抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所
3、含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。(一)具体计算方法与计算公式1.当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 其中：(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额; (2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税率-出口货物退税率)2.免抵退税的计算：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵
4、减额 其中(1)出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准; (2)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。3.当期应退税额和免抵税额的计算：(1)如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 (2)如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0(二)企业免、抵、退税计算实例某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发
5、票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率) =100(17%-15%)=2(万元) (2)免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价格外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =200(17%-15%)-2=2(万元)
6、(3)当期应纳税额=10017%-(34-2)-6=-21(万元) (4)免抵退税额抵减额 =免税购进原材料价格出口货物退税率 =10015%=15(万元) (5)出口货物免抵退税额=20015%-15=15(万元) (6)按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 即该企业应退税额=15万元 (7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=15-15=0(万元)(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(21-15)万元。(三)相关会计处理1.企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会
7、计处理为：借：产品销售成本 20000贷：应交税金-应交增值税(进项转出) 200002.企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：借：应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金-应交增值税(出口退税)注：本题此数值为0 3.企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：借：银行存款 150000贷：应交税金-应交增值税(出口退税) 1500004.月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税金-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为：借：应交税金-未交增值税 60000贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税) 6
8、0000二、“先征后退”的计算方法及会计处理(一)外贸企业“先征后退”的计算方法1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征;其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定(1)凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退
9、税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。其计算公式为： 应退税额=普通发票所列(含增值税)销售金额/(1+征收率)6%或5% (2)凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5% 3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 外贸企业委托生产企业加工收回后 报关出口 的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。(二)外贸企业“先征后退”的计算
10、实例例1：某进出口公司2002年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额为40000元，退税率15%，其应退税额： 20002015%=6000(元)例2：某进出口公司2002年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金额6000元;购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：6000(1+6%)6%+50006%=639.62(元)(三)会计处理借：产品销售成本贷：应交税金-应交增值税(进项转出) 更多同类文章:这里 外贸企业出口退税账务处理实例外贸企业出
11、口退税账务处理工作某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下(年初无库存)：1.购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000公斤;2.&127;购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口;3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具4.购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口1000公斤;5.购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元
12、，已全部出口;6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10吨;8.购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口;9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双;10.购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元，已出口。在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：(1)确定计税依据
13、根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为： 柠檬酸 273504.27/4000020000=136752.14(元)轮胎及加工费 965897.40元和120000(元)蒽醌 175641.03/30001000=58547(元)林可霉素 487179.50元汽油 360000/200000100000=180000(元)薄荷油3000000/2010=1500000元扑热息痛 211965.81(元)乳胶手套 866640/240000100000=361100(元)分散蓝 43589.75元本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为1287864元和10
14、0000升。(2)确定退税率出口货物的退税率，可从出口退税工作手册的出口货物征税与退税税率对照表 中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6%、轮胎工缴费为14%外，其余 均为9%，轮胎消费税退税率为10%，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。(3)计算应退税额 本月出口货物应退税额为： 柠檬酸应退增值税额=136752.149%=12307.69(元) 轮胎应退增值税额=965897.409%+12000014%=103730.77(元)应退消费税额=1287864.0010%=128786.40(元) 蒽醌应退增值税额=58547.009%=5269.23(元) 林可霉素应退增值税
15、额=487179.509%=43846.16(元) 汽油应退增值税额=180000.009%=16200(元)应退消费税额=1000000.2=20000(元) 薄荷油应退增值税额=1500000.006%=90000(元) 扑热息痛应退增值税额=211965.819%=19076.92(元) 乳胶手套应退增值税额=361100.009%=32499(元) 分散蓝应退增值税额=43589.759%=3923.08(元) 销售进口料件应抵减退税额=1440000.009%=129600(元)该公司1997年1月按出口货物名称、数量计算应退增值税额326852.85元，扣除销售以 进料加工贸易方式
16、进口的烟胶应抵减退税额129600元，实际应退增值税197252.85元;应退消费税148786.40元，合计应退税额346039.25元。(四) 帐务处理消费税148786.40借：应收出口退税 148786.40贷：商品销售成本148786.40收到出口退税款时：借：银行存款 148786.40贷：应收出口退税148786.40如果发生退关时，应补缴税款148786.40元，则账务处理为：借：应收出口退税 148786.40贷：银行存款 148786.40借：商品销售成本 2200贷：应收出口退税 148786.40企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金-应交
17、增值税(出口退税)”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。借 银行存款197252.85贷 应交税金-应交增值税(出口退税)197252.85如果发生退关,则借 应交税金-应交增值税(出口退税)197252.85贷 银行存款197252.85 案例：外贸企业出口退税的账务处理举例案例：外贸企业出口退税的账务处理举例例 某进出口公司2007年12月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明贷款金额为57万元，进项税额969万元，用银行支票付款。出口至美国，离岸价为25万美元(汇率为1美元：78元人民币)，工艺品退税率为13，试计算该公司当月应退税额。 应退
18、增值税税额=570 000x13=74100(元)转出不退税增值税额=96900-74100=22800(元)按上例做会计分录如下。购进货物尚未入库：借：在途物资 570000应交税费应交增值税(进项税额) 96900贷：银行存款 666900货物入库时：贷：主营业务收入自营出口销售收入 (USD250000x78)1950000 结转商品销售成本：借：主营业务成本 570000贷：库存商品 570 000转出出口未退税差额：借：主营业务成本 22800贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 22800计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应收出口退税 74100贷：应交税费应交增值税(出口退
19、税) 74100收到增值税退税款时：借：银行存款 74100贷：其他应收款应收出口退税 74100例 某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，贷款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币)，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额150万元，增值税退税率为13。应退增值税税额=5000 000X13=650000(元)转出不退税增值税额：850000650000=200000(元)应退消费税税额：1500 000(元)按上例做会计分录如下。购
20、进货物尚未入库：借：在途物资 5000000应交税费一应交增值税(进项税额) 850000贷：银行存款 5850 000货物入库时：借：库存商品库存出口商品 5000000贷：在途物资 5000000出口报关销售时：借：应收账款 (USD800000x 8)6400000贷：主营业务收入自营出口销售收入 6400000结转商品销售成本：借：主营业务成本自营出口销售成本 5000000贷：库存商品 5000000进项税额转出。借：主营业务成本自营出口销售成本 200000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 200000计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应收出口退税 650000贷：应交税
21、费应交增值税(出口退税) 650000收到增值税退税款时：借：银行存款 650000贷：其他应收款应收出口退税 650000计算出应收消费税退税款：借：其他应收款应收出口退税 1500000贷：主营业务成本 1500000收到消费税退税款时：借：银行存款 1500000贷：其他应收款应收出口退税 1500000出口应退增值税，在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税(增值税)”明细科目，并在“应交税金应交增值税”科目下设置”出口退税”明细科目进行核算。例 某外贸企业外购服装10000件并取得增值税专用发票，发票注明的金额为700000，进项税额119000元。该批服装出口后，企业收齐
22、单证申报出口退税，适用出口退税率为13。企业按规定计算申报的应退增值税，并作如下会计分录。应退增值税额=700000x13%=91000(元)借：其他应收款应收出口退税(增值税) 91000贷：应交税费应交增值税(出口退税) 91000企业按规定计算出口货征征退税差，计入出口销售成本，作如下会计分录。 应计入成本的征退税差=700 000 x(17-13)=28000(元)借；主营业务成本自营出口销售成本 28000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 28000该批出口服装发生退关，企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款，并作如下分录。借：应交税费应交增值税(出口退税) 91000贷：银
23、行存款 91000同时，应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出，作如下会计分录。 借：应交税费应交增值税(项税额转出) 28000贷：主营业务成本 28000例 某外贸企业出口货物后，向税务机关申报出口退税104000元，并已做相关会计处理。经税务机关审核，该批货物因出口退税单证电子信息核对不符，暂不予退税。 以后信息陆续到达，经税务机关审核，实际准予退税93600元，与原申报退税数相差10400元。企业应调整差额，作如下会计分录：借：应交税费应交增值税(出口退税) 10400贷：其他应收款应收出口退税(增值税) 10400一般未按规定退税期限申报，又未补办延期申请的情况下，丧失退税
24、机会，可将未退的增值税税款转入主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”科目。 外贸企业出口退税计算及账务处理举例1外贸企业出口退税计算及账务处理举例某进出口公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3万美元（汇率为1美元8元人民币），服装退税率为13，试计算该公司当月应退税额。购进服装的进项税额=7.75万元*17%=13175元，应退增值税税额775001310075（元）转出增值税额13175100753100（元）购进货物时，借：物资采购 77500应交税金应交增值税（进项税额） 131
25、75贷：银行存款 90675货物入库时，借：库存商品库存出口商品 77500贷：物资采购 77500出口报关销售时，借：应收账款 104000贷：主营业务收入出口销售收入 104000结转商品销售成本，借：主营业务成本 77500贷：库存商品 77500进项税额转出借：主营业务成本 3100贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3100计算出应收增值税退税款，借：应收出口退税 10075贷：应交税金应交增值税（出口退税） 10075收到增值税退税款时，借：银行存款 10075贷：应收出口退税（增值税） 10075 外贸企业出口退税账务处理举例例 某进出口公司2007年12月购进工艺品3000
26、件，增值税专用发票上注明贷款金额为57万元，进项税额969万元，用银行支票付款。出口至美国，离岸价为25万美元(汇率为1美元：78元人民币)，工艺品退税率为13，试计算该公司当月应退税额。应退增值税税额=570 000x13=74100(元)转出不退税增值税额=96900-74100=22800(元)按上例做会计分录如下。购进货物尚未入库：借：在途物资 570000应交税费应交增值税(进项税额) 96900贷：银行存款 666900货物入库时：贷：主营业务收入自营出口销售收入 (USD250000x78)1950000结转商品销售成本：借：主营业务成本 570000贷：库存商品 570 000
27、转出出口未退税差额：借：主营业务成本 22800贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 22800计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应收出口退税 74100贷：应交税费应交增值税(出口退税) 74100收到增值税退税款时：借：银行存款 74100贷：其他应收款应收出口退税 74100例 某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，贷款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币)，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额150万元，增值税退税率为
28、13。应退增值税税额=5000 000X13=650000(元)转出不退税增值税额：850000650000=200000(元)应退消费税税额：1500 000(元)按上例做会计分录如下。购进货物尚未入库：借：在途物资 5000000应交税费一应交增值税(进项税额) 850000贷：银行存款 5850 000货物入库时：借：库存商品库存出口商品 5000000贷：在途物资 5000000出口报关销售时：借：应收账款 (USD800000x 8)6400000贷：主营业务收入自营出口销售收入 6400000结转商品销售成本： 借：主营业务成本自营出口销售成本 5000000贷：库存商品 5000
29、000进项税额转出。借：主营业务成本自营出口销售成本 200000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 200000计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应收出口退税 650000贷：应交税费应交增值税(出口退税) 650000收到增值税退税款时：借：银行存款 650000贷：其他应收款应收出口退税 650000计算出应收消费税退税款：借：其他应收款应收出口退税 1500000贷：主营业务成本 1500000收到消费税退税款时：借：银行存款 1500000贷：其他应收款应收出口退税 1500000出口应退增值税，在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税(增值税)”明细科目，并在“应
30、交税金应交增值税”科目下设置”出口退税”明细科目进行核算。例 某外贸企业外购服装10000件并取得增值税专用发票，发票注明的金额为700000，进项税额119000元。该批服装出口后，企业收齐单证申报出口退税，适用出口退税率为13。企业按规定计算申报的应退增值税，并作如下会计分录。应退增值税额=700000x13%=91000(元)借：其他应收款应收出口退税(增值税) 91000贷：应交税费应交增值税(出口退税) 91000企业按规定计算出口货征征退税差，计入出口销售成本，作如下会计分录。应计入成本的征退税差=700 000 x(17-13)=28000(元)借；主营业务成本自营出口销售成本
31、28000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 28000该批出口服装发生退关，企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款，并作如下分录。 借：应交税费应交增值税(出口退税) 91000贷：银行存款 91000同时，应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出，作如下会计分录。借：应交税费应交增值税(项税额转出) 28000贷：主营业务成本 28000例 某外贸企业出口货物后，向税务机关申报出口退税104000元，并已做相关会计处理。 经税务机关审核，该批货物因出口退税单证电子信息核对不符，暂不予退税。以后信息陆续到达，经税务机关审核，实际准予退税93600元，与原申报退税数相差10400
32、元。企业应调整差额，作如下会计分录：借：应交税费应交增值税(出口退税) 10400贷：其他应收款应收出口退税(增值税) 10400一般未按规定退税期限申报，又未补办延期申请的情况下，丧失退税机会，可将未退的增值税税款转入主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”科目。 外贸企业出口退税计算及账务处理举例外贸企业出口退税计算及账务处理举例 例一、某外贸公司 2006 年 5 月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品 1000 箱，取得的增值税专用发 票注明的价款为 100 万元，进项税额为 17 万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价 为每箱
33、 150 美元 （当日汇率为 1 美元8 元人民币） 申请退税的单证齐全。 ， 该化妆品的消费税税率为 30%， 增值税退税率为 13%。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。 应退增值税税额100000013%130000（元） 转出增值税额17000013000040000（元） 应退消费税税额100000030%300000（元） 购进货物时： 借：物资采购 贷：银行存款 货物入库时： 借：库存商品库存出口商品 1000000 贷：物资采购 出口报关销售时： 借：应收账款 结转商品销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 进项税额转出： 借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进
34、项税额转出） 计算出应收增值税退税款： 借：应收出口退税 收到增值税退税款时： 借：银行存款 贷：应收出口退税（增值税） 计算出应收消费税退税款： 借：应收出口退税（消费税） 贷：主营业务成本 收到消费税退税款时： 借：银行存款 贷：应收出口退税（消费税） 300000 300000 300000 300000 130000 130000 130000 贷：应交税金应交增值税（出口退税）130000 40000 40000 1000000 1000000 1200000 1200000 贷：主营业务收入出口销售收入 1000000 1000000 1170000 应交税金应交增值税（进项税额）
35、170000例二、某进出口公司 2006 年 3 月购进服装 5000 件，增值税专用发票上注明金额为 7.75 万元，出口至 美国，离岸价为 1.3 万美元（汇率为 1 美元8 元人民币），服装退税率为 13%，试计算该公司当月应退税 额。 应退增值税税额7750013%10075（元） 转出增值税额13175100753100（元） 购进货物时： 借：物资采购 77500应交税金应交增值税（进项税额）13175 贷：银行存款 货物入库时： 借：库存商品库存出口商品 贷：物资采购 出口报关销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入出口销售收入 结转商品销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品
36、 进项税额转出 ： 借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 计算出应收增值税退税款： 借：应收出口退税 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 收到增值税退税款时： 借：银行存款 贷：应收出口退税（增值税） 10075 10075 10075 10075 3100 3100 77500 77500 104000 104000 77500 77500 90675小规模纳税人出口货物免税管理办法（试 行） 第一条为进一步加强和规范我区小规模纳税人出口货物的免税管理， 保障国家出口免税政策 的正确贯彻实施，根据财政部、国家税务总局关于印发 的通知（财税字199592 号）等有关规定，结
37、合我区实际，制定本管理办法（以下简 称办法）。 第二条 小规模纳税人自营或委托出口的货物，除另有规定者外，应在货物报关出口并在财 务上作销售后，凭有关凭证按月报送主管国税机关批准免征增值税和消费税。 小规模纳税人生产企业出口实行免税管理的货物， 是指自产货物或 国家税务总局关于出口 产品视同自产产品退税的有关问题的通知（国税函20021170 号）规定的四类视同自 产产品。 小规模纳税人生产企业委托出口非自产货物所取得的销售收入， 应按照增值税暂行 条例的规定征税。 第三条有对外贸易经营资格的小规模纳税人， 应在办理对外贸易经营者备案登记之日起三十 日内， 无对外贸易经营资格的小规模纳税人生产
38、企业委托外贸企业代理出口的货物， 应在第 一笔委托代理出口协议签订之日起三十日内， 如实填写出口货物退（免） 税认定申请表， 并提供以下证件和资料（原件及加盖企业公章的复印件），向所在地县（区）级国家税务局 申请办理出口货物免税认定。办理认定手续后出口的货物可按规定办理免税申请。 （一） 对外贸易经营者备案登记表 （无对外贸易经营资格的小规模纳税人生产企业不需提供， 但应提供第一笔委托代理出口协议）； （二） 海关自理报关单位注册登记证明书 （无对外贸易经营资格的小规模纳税人生产企业不 需提供）；（三）主管国税机关要求提供的其它资料（由各市级国税局明确）。 已办理出口免税认定的小规模纳税人如发
39、生变更、解散、破产、撤销以及其他依法应中止出 口免税事项的，应于有关管理机关批准变更、撤并之日起三十日内，向所在地县（区）级国 家税务局申请办理变更或注销认定手续。 第四条 小规模纳税人出口货物免税额的计算。 （一）增值税免税额的计算： 小规模纳税人出口货物应按出口离岸价和增值税征收率计算增值税免税额。 增值税免税额出口货物离岸价外汇人民币牌价 （1征收率）征收率 （二）消费税免税额的计算： 小规模纳税人生产企业出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量或出口销售额予以免 征。 出口实行从量定额办法征税的应税消费品： 消费税免税额应税消费品出口数量消费税单位税额 对出口实行从价定率办法征税的应税
40、消费品： 消费税免税额应税消费品出口离岸价外汇人民币牌价 （1增值税征收率）消费税征 税率 出口实行从量定额和从价定率办法征税的应税消费品： 消费税免税额应税消费品出口数量消费税单位税额应税消费品出口离岸价外汇人民 币牌价 （1增值税征收率）消费税征税率 出口货物的离岸价以出口发票上注明的离岸价为准 （委托出口的， 出口发票可以是委托方或 受托方开具）。若以其他价格条件成交的，应扣除会计制度规定允许冲减出口销售收入的国 外运费、保险费和佣金等。如出口发票不能如实反映离岸价的，应按实际离岸价申报免税。 主管国税机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、 中华人民共和国增值税暂行 条例及其实施细则
41、和中华人民共和国消费税暂行条例及其实施细则等有关规定予以核 定。 第五条 小规模纳税人出口货物免税备案和免税核销的申报。 （一）出口货物免税备案的申报。 小规模纳税人在货物出口后，应按中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则和中 华人民共和国消费税暂行条例 及其实施细则规定的纳税义务发生时间和纳税期限， 持以下 凭证和资料向所在地县（区）级国家税务局申请办理增值税、消费税的纳税和免税备案申报 手续。 增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）和消费税纳税申报表，其中，增值税纳税申 报表“备注”栏应注明当月出口货物的免税销售收入总额； 小规模纳税人出口货物免税销售收入备案清单（见附表 1，以下简称“
42、备案清单”），其中 的出口货物免税销售收入（人民币）“合计数”栏应与增值税纳税申报表“备注”栏的出口货物 免税销售收入总额相一致； 出口合同（加盖企业公章或财务专用章复印件）和套印税务机关发票监制章的出口发票 （退税联）； 出口销售明细账（加盖企业公章或财务专用章复印件）； 主管国税机关要求提供的其它资料（由各市级国税局明确）。 （二）出口货物免税核销的申报。 小规模纳税人于规定的期限内按月收齐下列凭证， 如实填写 小规模纳税人出口货物免税核 销申报表（见附表 2，以下简称免税核销申报表），在纳税申报期内向所在地县（区） 级国家税务局申请办理出口货物的免税核销手续。如凭证到期之日超过了当月的纳
43、税申报 期，可在次月的纳税申报期内申报。 出口货物报关单（出口退税专用），须在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）起 90 天内申报；属委托出口的，还须提供代 理出口货物证明。 出口收汇核销单（出口退税专用），须在货物报关出口之日起 180 天内提供，具体按照 国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464 号） 第二条规定执行。 购进出口货物取得的真实、合法、有效发票（属外贸企业自营或委托出口货物的，随同 出口货物报关单一并报送）。 主管国税机关要求提供的其它资料（由各市级国税局明确）。 第六条 小规模纳税人出口货物免税备案和免税核销申报的
44、审核、审批。 （一）出口免税备案的审核、审批。 县（区）级国家税务局受理小规模纳税人出口货物的免税备案申报后，须在当月 20 日前办 结审核和审批手续，并将“备案清单”一联报送地级市国家税务局存查。 （二）出口免税核销的审核、审批。 县（区）级国家税务局受理小规模纳税人出口货物的免税核销申请后，须在当月 20 日前审 核无误并在免税核销申请表上签署审核意见，报送地级市国家税务局审批。地级市国家 税务局于月底前经人工复核并与有关电子信息核对无误后，在免税核销申请表签署审批 意见交县（区）级国家税务局作为出口货物的免税依据。 第七条 小规模纳税人出口货物逾期申报免税备案或免税核销的处理。 小规模纳
45、税人出口的货物自报关出口之日起 90 天内不申报免税备案，或在规定的期限内不 申报免税核销的， 除另有规定者和确有特殊原因报经地级市国家税务局批准外， 主管县 （区） 级国家税务局不再受理该笔出口货物的免税备案或免税核销申报， 并视同内销货物按下列公 式计算征收增值税。0周筱轩 2008-11-8 15:24:25 60.205.209.* 举报随着外贸法的实施，小规模纳税人的出口企业也逐渐呈现上升趋势，对加强小规模 纳税人的管理也愈发显得重要。 特别是近期出口退税政策的出台， 对加强小规模纳税人的出口退税管理就尤为突出。 小规模纳税人的税收征收管理， 在整个国税系统征管工作中所占的 比重也越
46、来越大。如何加强小规模纳税人企业的日常监管，为我们提出了新的工作要求，也 是是我们当前出口退税管理工作亟待解决的急迫问题。 与此相关的现行出口退税政策规定主 要为以下三个方面： 其一、小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税 额不予抵扣或退税（财政部、国家税务总局关于印发出口货物退（免）税若干问题规定 的通知（财税字199592 号）； 其二、出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的，凡财税2003222 号文 件规定出口退税率为 5%的的货物，按 5%的退税率执行；凡财税2003222 号文件规定出 口退税率高于 5%的货物一律按 6%的退税率执行；从属于增值税
47、小规模纳税人的商贸公司 购进的货物出口，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税（国家税务总局关于调 整凭普通发票退税政策的通知国税函2005248 号）； 其三、外贸企业自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明 的出口日期为准）起 90 日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物，除另有规定 者和确有特殊原因， 经地市以上税务机关批准者外， 企业须向主管税务机关征税部门进行纳 税申报并计提销项税额。 上述货物属于应税消费品的， 还须按消费税有关规定进行申报 国 （ 家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知国税发 200568 号）。 根据现行出口退税有关政策规定， 对小规模纳税人的出口货物免税应从以下方面进 行规范管理。 一、出口退税认定 （一）具有进出口经营权的小规模纳税人，应按照国家税务总局关于贯彻、调整出口退（免）税办法的通知规定：办理备案登记后，应在 30 日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表、工商 营业执照、税务登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件，填写出口货物