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1、外币业务的记账方法 你get了吗？备考需要我们将知识点化零为整，尤其是对于高频考点更需要我们花更多的时间去了解，外币业务的记账方法包含了两个内容，统账制和分账制：外币一般意义上的外币是指本国货币以外的各种货币。会计上的外币则是指记账本位币以外的货币。记账本位币是指企业在记账时，作为统一计量尺度的货币。企业的记账本位币可以是人民币，也可以是人民币以外的某种货币，对于业务收支以外币为主的企业，可以选用外币作为记账本位币。如某对外服务公司，其日常的业务收支以美元为主，因此选用美元作为记账本位币，那么人民币就是该公司会计上的外币。外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。1.外汇分账制外汇分账制
2、又称分币记账制，就是在外币经济业务发生时直接按外币记账，期末再将各种外币账户的余额和发生额折合成本国货币，然后编制会计报表。【例题1】某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期将10 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.25元人民币，当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款(人民币户) 82500 财务费用 1000 贷：银行存款美元户(10 000美元) 835002.外汇统账制外汇统账制又称统一货币记账制，分为两种，一种是本国货币统账制，一种是外国货币统账制。在我国会计上对外汇的核算主要采用本国货币统账制，也就是以人民币
3、为记账单位记录所发生的外汇交易业务，发生多种货币的经济业务，均折合为人民币加以反映，外币在账面上只作辅助记录。目前，我国绝大多数企业采用外币统账制方法核算其外币业务，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。本节将要阐述的外币业务记账方法就属于外币统账制【不要忽略了练习题】企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户;在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相
4、比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。易错题整合【1】按照中国一东盟自由贸易协议，成员国90%的贸易商品实行零关税。如果以前一件10人民币元的M商品出口到某东盟成员国N国的关税为5%，本外币间的汇率为l：8。2010年该商品实行零关税，中国生产M商品的劳动生产率提高25%，其他条件不变，则一件M商品在实行零关税之前和之后出口到N国的价格用N国货币单位表示分别为：正确答案：CA.80，84 B.84，80 C 84，64 D.84，100解析：计算
5、分两步完成：（1）实行零关税前，“本外币间的汇率为l：8”，价值10人民币元的M商品就需要80个单位N国货币；又因为“关税为5”，因此，出口到N国的价格用N国货币单位表示为：80（1+5%）=84。（2）实施零关税后，“中国生产M商品的劳动生产率提高25”，社会劳动生产率和单位商品的价值量成反比，因此，原来价值10元（人民币）商品的新价值为：10/1+25%=8元；另外，“本外币间的汇率为l：8”，因此，出口到N国的价格用N国货币单位表示为：64。【2】A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年12月31日银行存款外币账户余额12000美元，当
6、日市场汇率为1美元=7.0元人民币，其余外币账户期末均无余额。A公司2009年1月发生的外币交易如下：1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币，增值税9384元人民币。1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。1月31日，B公司股票的市价为每股11美元，市
7、场汇率为1美元=6.8元人民币。【解析】A公司在1月3日发生外币汇兑业务，按当日即期汇率(市场汇率)将售出的美元折算为人民币(1000x7.0=7000)，将其与实际收到的人民币的差额作为财务费用(1000x6.9-7000=-100)。1月10日，发生外币购销业务，按当日即期汇率折算确认应付账款(8000x6.9=55200)。1月25日，购入交易性金融资产，按当日即期汇率折算其成本(10x1000x6.9=69000)。1月31日，进行分类调整会计处理。对外币货币性项目进行调整：银行存款账户汇兑差额=(12000-1000-10000)x6.8-(12000x 7.0-6900-69000
8、)=-1300，为汇兑损失;应付账款账户汇兑差额=8000x6.8-55200=-800，为汇兑收益。同时对非货币性项目进行调整：采用公允价值确定日即期汇率折算交易性金融资产(11x1000x6.8=74800)，其与原记账本位币金额的差额(74800-69000=5800)作为公允价值变动，计入当期损益。会计分录如下(单位：人民币元)(1)1月3日借：银行存款人民币户 6900财务费用汇兑差额 100贷：银行存款美元户(1000美元) 7000(2)1月10日借：原材料 65200应交税费应交增值税(进项) 9384贷：应付账款美元户(8000美元) 55200银行存款人民币户 19384(3)1月25日借：交易性金融资产成本 69000贷：银行存款美元户(10000美元) 69000(4)1月31日借：应付账款美元户 800财务费用汇兑差额 500贷：银行存款美元户 1300借：交易性金融资产公允价值变动 5800贷：公允价值变动损益 5800第 5 页 共 5 页