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1、 第十章 关税为了落实对外贸易政策，各国采取了关税措施。本章系统地介绍了各国征收关税的目的、类型，征收依据和关税减让谈判，成果与当前WTO主要成员的关税情况。通过学习，学生应了解关税的作用，知悉关税的类别与作用，掌握关税征收的方法和关税保护度的衡量。关税概述关税类别关税征收、减免与配额关税保护度关税减让谈判当前世界贸易组织主要成员关税态势关税概述一、关税的含义二、关税的双重作用三、关税水平关税概述一、关税的含义关税(customs duties，tariff)是进出口商品进出一国关税境域时，由政府设置的海关向进出口商所征收的税。（一）海关海关是设在关税境域上的国家行政管理机构，是贯彻执行本国有
2、关进出口政策、法令和规章的重要工具。其任务是根据这些政策、法令和规章对进出口货物、货币、金银、行李、邮件、运输工具等实行监督管理、征收关税、查禁走私货物、临时保管通关货物和统计进出口商品等。海关还有权对不符合国家规定的进出口货物不予放行、罚款，甚至没收或销毁。（二）关境海关征收关税的领域叫作关境或关税领域。通常关境和国境是一致的，但设有经济特区的国家，关境小于国境；而在组成关税同盟的国家，关境大于各成员国的国境。（三）关税属性关税是一种间接税。这是因为关税主要是对进出口商品征税，其税负由进出口贸易商垫付税款，然后把它作为成本的一部分加在货价上，在货物出售给买方时收回这笔垫款。这样，关税负担最后
3、便转而由买方或消费者承担。关税概述二、关税的双重作用（一）关税的积极作用 1对外贸易政策的重要措施 2增加国家财政收入 3调节进出口贸易结构 4调节生产和市场的供求（二）关税的消极影响(1)进口关税设置过高，会刺激走私活动，造成关税流失。(2)进口关税太高，保护过分，使被保护的产业和企业产生依赖性，影响竞争力的培育和提高。(3)关税结构不合理，对企业的保护作用会下降，甚至出现负保护。关税概述三、关税水平关税水平(tariff level)是指一个国家进口关税的平均税率。它可以反映该国征收关税的目的。（一）简单算术平均法简单算术平均法(method of simple arithmetic me
4、an)是以一个国家的税则中全部税目的税率之和除以税目总数的方法，可得到关税税率的简单算术平均数。其计算公式为 关税水平=税则中所有税目的税率之和税则中所有税目之和100%简单算术平均法的最大优点是计算简单，但它不能真实反映该国家征收关税的目的， 看不出关税结构对产业的保护程度。当今世界各国使用者不多。 （二）加权算术平均法关税概述三、关税水平（二）加权算术平均法(method of weighted arithmetic mean) 以一国各种进口商品的价值在进口总值中的比重作为权数，计算关税税率的平均数。 加权算术平均法多为各国采用，根据关税减让谈判需要，可分别加以运用。1全部商品加权平均法
5、这种方法以一定时期内，一国进口关税总税额除以进口商品总价值得到的加权算术平均数为关税水平。关税水平=进口关税总额进口商品总值100%2有税商品加权平均法把税则中税率为零的商品的进口值从进口商品总值中扣除，仅以有税税目项下商品进口值相加作为除数的加权平均法。 关税水平=进口关税总额有税商品进口总值100% 这种计算方法比较真实地反映了一国关税的总体水平。3选择性商品加权平均法 在进行国际关税比较时，有时还采用另一种加权平均法。 关税水平=有代表性商品进口关税总额有代表性商品进口总值100%关税类别一、按商品流向分类二、按征税目的分类三、按征税待遇分类四、按常规与临时分类关税类别一、按商品流向分类
6、（一）进口关税进口关税是指进口国家的海关在外国商品进入关境时，根据海关税则向本国进口商所征收的税收。（二）出口关税出口关税是指出口国家的海关对本国产品输往国外时，对出口商品所征收的税收，由出口商缴纳。（三）过境关税过境关税又称通过关税。它是指一国对于通过其关境的外国货物所征收的关税。关税类别二、按征税目的分类（一）财政关税财政关税又称收入关税，是指以增加国家的财政收入为主要目的而征收的关税。 随着经济发展和其他税源增加，财政关税在财政收入中的重要性已相对降低，关税收入在各国的财政收入中所占的比重普遍呈下降的趋势。（二）保护关税保护关税是指以保护本国工业或农业发展为主要目的而征收的关税。（三）惩
7、罚关税或报复关税一国对他国因对其进行贸易歧视，违背协议，而对从其进口的商品征收的进口附加税。关税类别三、按征税待遇分类 按征税待遇，关税可分为普通关税和优惠关税两种，它们主要适用于进口关税。（一）普通关税普通关税又称一般关税，是指对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家原产的货物征收的非优惠性关税。这种关税税率一般由进口国自主制定，只要国内外的条件不发生变化，则长期使用，税率较高。（二）优惠关税1含义、目的对来自特定国家的进口货物在关税方面给予优惠待遇，其税率低于普通关税。它一般是在签订有友好协定、贸易协定等国际协定或条约的国家之间实施的，目的是增加签约国之间的友好贸易往来，加强经济合作
8、。 2优惠程度优惠关税一般是互惠关税，即签订优惠协定的双方互相给对方优惠关税待遇，但也有单向优惠关税，即给惠国只对受惠国给予优惠关税待遇，而受惠国对给惠国不提供反向优惠的关税待遇。关税类别三、按征税待遇分类（二）优惠关税3.类别（1）最惠国待遇关税指缔约国双方相互间现在和将来所给予第三国在贸易上（包括关税）的特权、优惠和豁免同样给予缔约对方，关税当然包括在内。它低于普通关税税率，但高于特惠关税税率。（2）特定优惠关税特定优惠关税是指给予来自特定国家的进口货物的排他性的优惠关税，其他国家不得根据最惠国待遇条款要求享受这种优惠关税。（3）普遍优惠制下的关税普遍优惠制是发达国家对进口原产于发展中国家
9、的工业制成品、半制成品和某些初级产品给予降低或取消进口关税待遇的一种关税优惠，简称普惠制。普惠制原则三个普惠三个普惠制制原则原则普遍性普遍性原则原则非互惠非互惠原则原则非歧视非歧视性原则性原则关税类别四、按常规与临时分类（一）法定关税法定关税指在海关税则上列出的进出口商品的关税税目的税率。（二）附加关税1含义海关对进出口商品除征收科目表列出的关税外，再加征额外的关税。这种税多发生在进口方面。2目的为了维护国内市场供应，防止出现资源性产品短缺，有时加征出口附加关税。为防止外国商品倾销和非法补贴，保持公平竞争，对歧视和违规进行惩罚和应对国际收支危机等，就加征进口附加关税。附加关税通常是临时性的，实
10、施目的达到以后就撤销。3进口附加税类别（1）反倾销税（2）反补贴税（3）报复关税关税征收、减免与配额一、关税征收与依据关税征收是指海关依据海关税则，向进出口贸易商征收的税。（一）海关税则海关税则（Customs Tariff）又称关税税则，是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关税则一般包括两个部分：一部分是海关课征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税率表。关税税率表主要包括三个部分：税则号列（Tariff No.或Heading No.或Tariff Item），简称税号；货物分类目录（Description of Goods）；税率（Rate
11、of Duty）。1.海关税则的货物分类2.海关税则的种类关税征收、减免与配额一、关税征收与依据（一）海关税则1.海关税则的货物分类它主要是根据进出口货物的构成情况，对不同商品使用不同税率以及便于对进出口货物统计需要而进行系统的分类。世界各国海关税则的商品分类方法多以商品名称及编码协调制度作为商品分类的基础。2.海关税则的种类依据关税的栏目，海关税则可分为单式税则和复式税则；依据税则制定权，海关税则可分为自主税则和协定税则。（1）单式税则和复式税则（2）自主税则和协定税则关税征收、减免与配额（1）单式税则和复式税则单式税则（Single Tariff）是指一个税目只有一个税率，适用于来自任何国
12、家的商品，没有差别待遇。现在只有少数发展中国家如委内瑞拉、巴拿马、冈比亚等实行此税则。复式税则（Complex Tariff）是指在一个税目下订有两个或两个以上的税栏，对来自不同国家的进口商品适用不同的税率，现为绝大多数国家采用。（2）自主税则和协定税则自主税则（Autonomous Tariff）是指一个国家的立法机构根据关税自主原则单独制定而不受对外签订的贸易条约或协定约束的一种税率。协定税则（Conventional Tariff）是指一国与其他国家或地区通过谈判，以贸易条约或协定的方式确定的关税率。这两种税则均可设置单式税则和复式税则。当今世界绝大多数国家采用的是协定税则。关税征收、减
13、免与配额一、关税征收与依据（二）计税标准海关在计征各种商品的关税时，从收取最大税额的角度考虑，对不同的商品设置不同的征税方法。通常使用的计税方法有从量税、从价税、复合税、选择税、滑准税和季节税等。1、从量税税额=商品数量X每单位从量税2、从价税税额=商品总值X从价税率3、复合税税额=从量税额+从价税额关税征收、减免与配额一、关税征收与依据（二）计税标准4、选择税对一种商品同时订有从价税和从量税两种税率，征税时选择其税额较高的一种征收。 5滑准税滑准税是在海关税则中，对同一税目的商品按其价格的高低分开档次并依此制定不同税率，依该商品的价格高低而适用其不同档次税率计征的一种关税，也称滑动税。6、季
14、节税季节税是对有季节性的鲜货、果品、蔬菜等产品，按其进口季节不同制定两种或两种以上的税率，在旺季采用高税率，在淡季采用低税率计征的一种关税。图例：征收关税的方法税号商品名称最惠国税率 征税方法87120030山地自行车17.8从价税（%）02071200整只冻鸡1.6元/千克从量税85254050数字方式存储图像的照相机每台完税价格低于或等于5000美元：执行单一从价税30%;如果超过5000美元：每台征收从量税11200元，加上3%的从价税。混合税关税征收、减免与配额一、关税征收与依据（三）通关手续通关手续又称报关手续，是指出口商或进口商向海关申报出口或进口，接受海关的监督与检查，履行海关规
15、定的手续。办完通关手续，结清应付的税款和其他费用，经海关同意，货物即可通关放行。通关手续通常包括货物的申报、查验、征税和放行环节。关税征收、减免与配额 二、关税减免（一）含义与依据关税减免指由于进口国经济、政治等方面的原因或根据国际条约、惯例，需要免除某些纳税义务人或某些进出口应税货品的纳税义务。为了方便国际贸易和其他国际交流的进行，海关合作理事会在关于简化与协调海关业务制度的国际公约中推荐了一些应予关税减免的范围，建议各国采用，但不限制各国给予进一步的方便和优惠。（二）减免范围（三）减免关税的批准和约束条件关税征收、减免与配额 二、关税减免（二）减免范围（1）有关国际协定中规定的货品：如联合
16、国教科文组织关于进口教科文材料的协定和促进教科文视听材料的国际交流的协定中规定的教科文物品；国际民航公约列出的器材；关于便利进口商业货样和广告品的国际公约中所指的价格低廉的商业样品和广告品等。（2）无商业价值的样品：如按其大小除展出外无其他用途的原材料及产品；按商业惯例黏附在卡片上或做样品用的非贵重材料制品。（3）人体治疗物质、血型鉴定和组织分类试剂。（4）因迁居而进口的动产。（5）布置第二居所使用的家具和家用物品。（6）其他：嫁妆和结婚礼品，学习用品，遗产，个人礼物，送给慈善或救济机构的物品，奖品，阵亡将士墓用材料，宗教用品，供测试用的产品，供牲畜在运输途中食用的草料和饲料，供运输途中货物防
17、护用的产品和材料，进境供旅客、船员或乘务员以及运输工具自身所需的备用物料。关税征收、减免与配额 二、关税减免（三）减免关税的批准和约束条件在批准程序方面，各国要提供方便和简化手续，减免税进口后的货物必须在海关准予减免税进口时核准的用途范围内使用，不得用于其他用途或销售。关税征收、减免与配额 三、关税配额 （一）含义关税配额是对一定数额以内的进口商品，给予低税、减税或免税待遇；对超过数额的进口商品则征收较高的关税。多用于农产品的进口。如美国为保护国内农业生产者利益，对部分农产品实行关税配额。如脱脂奶粉，配额内平均关税税率为2.2%，配额外则为52.6%。 （二）关税配额类别按商品进口的来源，可分
18、为全球性关税配额和国别关税配额。按征收关税的目的，可分为优惠性关税配额和非优惠性关税配额。前者是对关税配额内进口的商品给予较大幅度的关税减让，甚至免税，而对超过配额的进口商品则征收原来的最惠国税率。关税保护度关税的保护程度是衡量或比较一个国家对进口商品课征关税给予该国经济的保护所达到的水平。这种水平可用名义保护率和有效保护率来表示。一、关税名义保护率二、关税有效保护率三、关税有效保护率的政策意义关税保护度一、关税名义保护率关税名义保护率(NPR)是指对一商品由于实行关税保护而引起的国内市场价格超过国际市场价格的部分与国际市场价格的百分比。关税名义保护率计算公式NPR=(P-P)/P100%式中
19、，P为进口商品的国际市场价格；P为进口商品的国内市场价格。关税保护度二、关税有效保护率（一）有效保护理论的提出与发展（二）关税有效保护率的概念 关税有效保护率是指一种加工产品在关税结构作用下带来的增加值的增量与其在自由贸易条件下加工增加值的百分比。如以ERP表示有效保护率，V表示自由贸易条件下某一产品生产过程的增值，V表示在各种关税保护措施作用下该产品生产过程的增值，则该产业的关税有效保护率公式为 ERP=(V-V)/V100%（三）有效保护率与名义保护率的区别计算有效关税保护率 举例：假设国际市场上汽车售价为每辆10000美元，整套散件每套售价8000美元。在自由贸易条件下，本国售价与国际市
20、场相同。如果该国对汽车实行保护，征收 50的关税，对其整套散件征收25的关税，计算对汽车的有效关税保护率？ERP=150%50%如果对汽车征税25，对散件征收50，计算对汽车的有效关税保护率？ERP= -75%25%如果对汽车和散件都征收25的关税，计算对汽车有效关税的保护率？ERP=25%=25%关税保护度二、关税有效保护率（三）有效保护率与名义保护率的区别有效保护率关注的是在产品生产增值过程中，考察关税对被保护行业的生产过程所产生的影响；而名义保护率关注的是被保护产品的市场价格差异。1.名义保护率2.有效保护率的提升3.有效保护率逆转关税保护度三、关税有效保护率的政策意义（一）有效保护与关
21、税结构通常，各国关税税率呈升级趋势，即随着初级产品、半制成品到制成品加工程度的深化，税率不断提高。若制成品关税税率高于其投入品的关税税率，可使关税有效保护率高于关税名义保护率。但是，如果其投入品关税税率等于或高于制成品的税率，则会降低关税名义保护的实际有效保护，甚至出现负保护。因此，当以关税对国内产业提供切实保护时，必须制定合理的关税结构。（二）有效保护与关税制度关税保护度三、关税有效保护率的政策意义（二）有效保护与关税制度 1海关监管下的加工制度海关监管下的加工制度(processing under customs control，PUCC)是允许某些货物在进入关境内自由流通前，暂时不征收关
22、税，在海关监管下进行加工，然后按加工后的状态适用税率计征关税的一种海关制度。在各国产业中有时一类产出品的投入品由于某种原因必须以高关税保护，而该产出品作为其他行业的投入品又受到这些行业的限制，不能提高关税税率。在投入产出系数较大的条件下，投入品税率高于产出品的税率将导致负保护。此时生产者有可能把产出品的生产过程从境内转向境外。而海关监管下的加工制度可以避免这种情况的发生。 2加工贸易保税和复出境退税有效保护理论说明，由于对出口品来说进口同类产品的关税为零，而其投入品关税不为零时，对国内该产品会出现负保护。各国对国内生产的出口品的进口投入品实行保税，或对加工后复出境的产品实行退还其进境时征收的关
23、税和进口环节的国内税，使投入品的税率为零，从而避免出现负保护。（三）有效保护与产业政策有效保护理论运用于国家产业政策时，最主要的是根据既定的产业政策，制定合理的关税结构，提高对产业整体的有效保护程度，保证产业目标的实现。关税减让谈判 关贸总协定和WTO所指的关税减让，内容包括：削减关税并约束减让后的税率；约束现行的关税水平；约束上限税率；约束低关税或零关税。一、关税减让谈判的基础与原则二、关税减让谈判权的确定三、关税减让谈判的类型与方式四、乌拉圭回合关税减让谈判成果关税减让谈判一、关税减让谈判的基础与原则（一）关税减让谈判的基础1商品基础各国的海关税则上列出的商品。在谈判中以协调税则税号确定商
24、品范围。2税率基础税率基础是关税减让的起点，每一次谈判的税率基础是不同的，一般是以上一次谈判确定的税率即约束税率，作为进一步谈判的起点。 关税减让谈判一、关税减让谈判的基础与原则（二）关税减让谈判的指导思想与做法根据1994年关税与贸易总协定的规定，WTO成员关税减让谈判应坚持互惠互利原则。为此在谈判中，应坚持以下原则。1.考虑对方需要2.对谈判情况保密3.按照最惠国待遇原则实施关税减让谈判二、关税减让谈判权的确定根据WTO规定，只有享有关税谈判权的成员才可参加关税谈判，凡具备以下条件之一者，可享有关税谈判权。（一）产品主要供应利益方在谈判前，一个WTO成员是另一个WTO成员进口某项产品的前三
25、位供应者，视为主要供应方，有权向对方提出关税谈判的要求。此外，如某个成员的某种产品出口额占其总出口额的比重最高，虽然其不是产品主要供应利益方，但也有权要求参加关税减让谈判。（二）产品实质供应利益方在谈判前，一个WTO成员某项产品的出口在另一方进口贸易中所占比重达到10%或10%以上，则该成员被称为有实质供应利益方，有权向被供应方提出关税谈判的要求。关税减让谈判二、关税减让谈判权的确定（三）“潜在利益”供应方如果一个WTO成员对某项产品在谈判时不具有主要供应利益，也没有实质供应利益，但这项产品在该成员的出口中处于上升的发展阶段，今后可能成为该成员有主要供应利益或有实质供应利益的产品；或者这项产品
26、在世界其他国家已成为该成员具有主要供应利益的产品，则该成员一般被视为具有“潜在利益”成员，它也有权要求进行关税谈判，但是否与之谈判要由进口方决定。（四）最初谈判权方一个WTO成员与另一方就某项产品的关税减让进行了首次谈判，并达成协议，则该成员对这项产品享有最初谈判权，通常称为有最初谈判权方。当做出承诺的一方要修改或撤回这项关税减让时，应与有最初谈判权方进行谈判。最初谈判权的规定是为了保持谈判方之间的权利与义务平衡。最初谈判权方一般都具有主要供应利益，但具有主要供应利益方不一定对某项产品要求最初谈判权。关税减让谈判 三、关税减让谈判的类型与方式（一）关税减让谈判的类型1多边关税减让谈判由所有WT
27、O成员参加的，为削减关税壁垒而进行的谈判。2双边修改或撤回减让表的关税谈判一个WTO成员修改或撤回已做出承诺的关税减让，包括约束税率的调整或改变有关税则归类，与受到影响的其他成员进行的谈判。3加入WTO关税谈判任何一个加入WTO的申请方都要与原成员方进行关税谈判，以削减并约束申请方的关税水平，作为加入后享受多边关税减让成果的补偿。（二）关税减让谈判的方式1产品对产品谈判2公式减让谈判3部门减让谈判关税减让谈判 三、关税减让谈判的类型与方式（二）关税减让谈判的方式1产品对产品谈判一个WTO成员根据对方的进口税则产品分类，向谈判方提出自己具有利益产品的要价单，被要求减让的一方根据有关谈判原则，对其
28、提出的要价单按其具体产品进行还价。2公式减让谈判对所有产品或所选定产品的关税，按某一议定的百分比或按某一公式削减的谈判。3部门减让谈判将选定产品部门的关税约束在某一水平上的谈判。乌拉圭回合关税减让谈判成果在1947年GATT的主持下，从1986年到1993年举行了乌拉圭回合多边贸易谈判，参加谈判的117个国家和地区就关税减让达成一些成果。（一）工业制成品（二）农产品（三）各种类型成员方的关税税率变化当前世界贸易组织主要成员关税态势世界贸易组织（WTO）、美国国际贸易委员会（ITC）和联合国贸易与发展会议（UNCTAD）共同发表World Tariff Profiles 。关税概述关税类别关税征收、减免与配额关税保护度关税减让谈判当前世界贸易组织主要成员关税态势