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1、会计学张薇 陈文军主编第十章第十章 所有者权益会计所有者权益会计新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材( (非会计专业非会计专业) )国家十一五重点课题研究成果国家十一五重点课题研究成果第十章 所有者权益会计教学目标教学目标1.掌握实收资本的核算2.掌握资本公积的来源及核算3.掌握留存收益的核算4.熟悉利润分配的内容5.熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容第十章 所有者权益会计南方乳品公司始建于1995年，是一家中外合资企业。企业建立时中外双方的持股比例为45：55，注册资本为8000万元人民币。此后，企业运转正常，其产品很快以优良的质量以及较高的价格形成了自己“高品位”的形象。1997年7月
2、，外方提出双方按个子的出股比例追加投资，但中方不准备再投资。因此，外方提出单独追加投资，并要求中方转让股份30个百分点给外方，转让后中外双方的持股比例为15：85，中方同意了外方的要求，但双方在转让金上产生了分歧：外方认为，尽管企业在市场中的形象不错，但目前账面亏损3000万元，所有者权益净值为5000万元，因此，外方准备按照账面所有者权益5000万元的30%向中方支付；中方则认为，账面亏损是由于前期高昂的广告费投入、加速折旧（设备的折旧年限仅为寿命期的50%）等原因导致的，并且企业已经形成了完备的销售体系以及正常、高效的内部管理体系，而这些都是在45：55的股权结构下产生的，因此股权的转让价
3、格不能以所有者权益的金额为基础。引言第十章 所有者权益会计第一节第一节 实收资本实收资本按照我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的基础，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据,它份额的高低代表业主剩余索取权的高低。在股份有限公司，实收资本为股本。企业的实收资本是包括国家、单位、个人对企业的各种投资。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。第十章
4、所有者权益会计一、实收资本的确认企业应按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币、实物及无形资产来确认投入资本。设立公司必须经过中国注册会计师进行验资。（1）对于以货币投资的，主要根据收款凭证加以确认与验证。对于外方投资者的外汇投资，应取得投资来源地外汇管理局的证明。（2）对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的，应以各项有关凭证为依据进行确认，并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资，房屋建筑物应具备产权证明。（3）对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的，应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。外方合营者出资的工业产权与专有技术，必
5、须符合规定的条件。第十章 所有者权益会计投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目,所有者权益项目增加都在贷方,减少在借方。 投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。外商投资企业的投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，企业应以收到外币当日的即期汇率折合的人民币金额，借记“银行存
6、款”等科目，贷记“实收资本”科目。 股份有限公司投入股本业务是通过“股本”科目核算的。公司收到股东投入的股本及分配股票股利时，记入该科目的贷方；公司按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款、注销股本或收购股票时，记入该科目的借方。该科目的余额在贷方，表示股东的股本总额。股本科目应按不同的股东设置明细科目。由于股份有限公司有新设立的，也有原企业改组的，这就决定了在投入股本核算上必有差别。第十章 所有者权益会计二、实收资本的核算由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目核算企业实际收到的投资
7、者投入的资本。 “实收资本”账户贷方反映企业实际收到的投资者缴付的资本，借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额。简言之, “实收资本”这个科目,贷方记增加数,借方记减少数,余额在贷方，反映投资者投入企业的资本总额。“实收资本”账户按投资者设置明细账。企业除通过“实收资本”总账和明细账进行实收资本核算外，还需设置股东名册，详细登记股东姓名或名称、住所以及出资额等。投资人可以用现金投资，也可以用现金意外的其他有形资产投资; 符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。企业收到投资时，一般应作如下会计处理： 收到投资人投入的现金，应在实际收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“库
8、存现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目；收到投资人以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有关资产科目，贷记“实收资本”科目；收到投资人以无形资产投资的，应按照合同、协议或公司章程规定，移交有关凭证时，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。第十章 所有者权益会计企业增加资本的途径： （1）将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （2）将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业比较简单，直接结转即可；如为股份公司或有限责
9、任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股份公司具体可以采取发放新股的办法。 （3）所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入。企业应在收到投资者投入的资金时，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“实收资本”等科目。 第十章 所有者权益会计（一）实收资本增加的核算1股东以现金投入股东以现金投入的资本，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。 例10-1： 国泰公司收到丙股东投入的货币资金1000000元，款项已经收妥入账。其会计分录为；借：银行存款 1 000 000贷：实收资本 1 000 0002外商一外币出资外商投资企业的股东投入外币，企业在处理外币交易和对
10、外币财务报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。第十章 所有者权益会计例10-2： 国泰公司收到A股东（外商）投入的外币100 000美元，收到投资当日汇率为1：7.0.账务处理为： 借：银行存款美元户 700 000 贷：实收资本乙股东 700 0003以非现金资产出资 企业接受的实物资产和无形资产投资，应按评估或
11、双方确定的价值（或实物的发票价值）及相关的税金作为实收资本入账。同时借记“固定资产”、“原材料”、“无形资产”等科目，贷记“实收资本”科目，对于资产价值超过其在注册资本中所占有的份额，记入“资本公积资本溢价”科目。例10-3 某企业收到C股东投入的原材料一批，评估确认不含税价值为200 000元，增值税专用发票列明税款为34 000元。该企业接受投资时的会计分录为： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：实收资本丙股东 234 000第十章 所有者权益会计（二）企业实收资本的变动 1资本公积转增资本。企业将资本公积转增资本时，应按照转增金额，借记资本公积”
12、账户，贷记“实收资本”账户。例10-5：光明公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积100 000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，光明公司应编制会计分录如下： 借：资本公积 l00 000 贷：实收资本 l00 0002盈余公积转增资本。企业将盈余公积转增资本时，应按照转增金额，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。例10-6阳光公司因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积500 000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录如下： 借：盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000第十章 所有者权益会计（三）实收资本减少的核算 企业实收资本减少的原因大
13、体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。有限责任公司和一般企业发还的投资比较简单，企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。第十章 所有者权益会计第二节第二节 资本公积资本公积资本公积是企业收到的投资者的超出其在企业注册资本所占份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。一、资本公积与实收资本（或股本）留
14、存收益的区别资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者有区别。实收资本一般是投资者投入的，为了谋求投资利益的法定资本，与企业注册资本相一致，因此，实收资本在来源和资金上，都有严格限制；资本公积有特定来源，另外有些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资利益。 资本公积与净利润不同。在会计中通常需要划分资本和收益的界限，收益是企业经营活动产生的结果，可分配给股东。资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本属性，与企业净利润无关，所以不能作为净利润的一部分。第十章 所有者权益会计二、资本公积概述资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超
15、过法定资本部分的资本或者资产。资本公积从形成来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。基于此，在核算资本公积时，关键的一点是要将其收益项目相区分。也就是资本公积是所有者权益的增加，但却不能象利润那样用来分配给投资者，它可以用来转增资本。第十章 所有者权益会计三、资本公积的组成 新准则中规定，企业形成的资本公积在“资本公积”账户核算。该账户按“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细科目进行会计核算。其贷方登记企业资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，反映企业资本公积实有数。（一
16、）资本溢价（一）资本溢价 1. 1.一般企业资本溢价一般企业资本溢价 企业创立时，要经过筹建、试生产经营、开辟市场等过程，这种投资具有风险性。当企业进入正常生产经营，资本利润率一般要高于创立阶段，这是企业创立者付出了代价的。所以新加入的投资者要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例 计算 的出资额部分，应计入“实收资本”账户，超出部分计入“资本公积资本溢价”账户。第十章 所有者权益会计2. 2.股份有限公司股本溢价股份有限公司股本溢价 在股票溢价发行时，公司发行股票的收入，相当于股票面值部分计入“股本”账户，超过股票面值的溢价收入（含股票发
17、行冻结期间的利息收入）计入“资本公积”账户。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积股本溢价”等账户，贷记“银行存款”等账户。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”账户，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目 3. 3.同一
18、控制下企业合并涉及的资本公积同一控制下企业合并涉及的资本公积 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记或借记“资本公积资本溢价（股本溢价）”科目；资本公积不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。4. 4.拨款转入形成的资本公积拨款转入形成的资本公积 新准则规定，企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术 研究 等的拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实
19、际成本借记“固定资产”等科目，贷记有关科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积股本溢价”科目。第十章 所有者权益会计（二）其他资本公积（二）其他资本公积 1. 1.股权投资价值变动股权投资价值变动 股权投资价值变动是投资单位对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资单位按其持股比例计算应享有的份额。 企业采用权益法核算长期股权投资时，长期投资的账面价值将随着被投资单位所有者权益的增减而增加或减少，以使长期股权投资的账面价值与应享有被投资单位所有者权益的份额基本保持一致。被投资单位净资产的变动除了实际的净损益会影响
20、 净资产外，还有其他原因增加的资本公积，企业应按其持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资所有者权益其他变动”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户。第十章 所有者权益会计2. 2.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产地产 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按该项房地产在转换日的账面价值，借记“投资性房地产成本”账户；按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销”、“累计折旧”账户；已计提减值准备的，借记“存货跌价准备”、“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”账户；按其账面余额，贷记“库
21、存商品”、“无形资产”、“固定资产”账户。同时，按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户。处置投资性房地产时，按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。 第十章 所有者权益会计3. 3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”账户；已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准
22、备”账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”账户；按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”账户。 第十章 所有者权益会计4.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产 企业根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等账户；贷记“可供出售金融资产”账户。对于有固定到期日的，与其相关的原记入“资本公积其他资本公积”账户的余额，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计
23、算确定的摊销额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。对于没有固定到期日的，与其相关的原记入“资本公积其他资本公积”账户的金额，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。第十章 所有者权益会计5. 5.可供出售金融资产的公允价值变动及减值损失可供出售金融资产的公允价值变动及减值损失 资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产”账户, 贷记“资本公积其他资本公积”账户; 公允价值低于其账面余额的差额,作相反的 会计 分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“
24、资产减值损失”账户，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”账户，按其差额，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”。对于已确认减值损失的的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产”账户,贷记“资本公积其他资本公积”账户。 第十章 所有者权益会计6. 6.套期保值产生利得或损失套期保值产生利得或损失 资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得，属于有效套期的，应按套期工具产生的利得借记“套期工具”科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积其
25、他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相反的会计分录。 7. 7.递延所得税涉及的资本公积递延所得税涉及的资本公积 资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用递延所得税”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税资产”科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目。第十章 所有者权益会计四、资本公
26、积的主要用途根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)。资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，由于我国采用注册资本制度等原因导致了资本公积的产生，所以，将资本公积转增资本可以更好地反映投资者的权益。资本公积转增资本既没有改变企业的投入资本总额，也没有改变企业的所有者权益(净资产)总额，应不会增加企业的价值，那么，将资本公积转增资本还有何意义呢？它有何经济影响呢？一种解释是，资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构，体现企业稳健、持续发展的潜力，因为企业实收资本一般不会用于投资者的分配或者用于弥补亏损，即使是在企业破产的情况下，它也将被优先分配给债权人；另一种解释是
27、，对于股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而可以激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。 为了确保转增的资本公积体现其经济价值，避免虚增资本，对于企业接受的非现金资产的捐赠，以及企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其投资比例计算而增加的资本公积，考虑到这些资本公积的增加，并非是现金的增加，所以在价值的确定上，往往是公允价值，但在目前我国市场发展尚不充分的情况下，公允价值较难取得，尤其是在许多资产尚未存在活跃市场的情况下。因此，考虑到这些资本公积入账价值的不确定性，出于稳健性原则的考虑，我国对于上述两项
28、资本公积项目，首先将其计入“接受捐赠非现金资产准备”和“股权投资准备”科目，在相关资产处置之前，不得用于转增资本。第十章 所有者权益会计五、资本公积的核算由于不同来源的资本公积，特点不同，所以核算要求也有所不同。（一）资本（一）资本( (或股本或股本) )溢价的核算溢价的核算资本(或股本)溢价是由企业投资者投入的资金超过了其在注册资本中所占的份额所形成的.1 1资本资本( (或股本或股本) )溢价产生的原因溢价产生的原因（1 1） 一般企业资本溢价产生的原因一般企业资本溢价产生的原因补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益，在新投资者加入前，企业所有者权益中，除了原始投资实收资本外，还
29、有在企业创立后的生产经营过程中实现的利润留在企业所形成的留存收益(包括每年提取的盈余公积和历年未分配利润)，甚至还有可能存在接受他人捐赠资产等原因所形成的资本公积。显然，留存收益和资本公积属于原投资者的权益，但没有转入实收资本，然而，如果新投资者一旦加入，则将与原投资者共享该部分权益，为了补偿原投资者的权益损失，新投资者如果需要获得一定的投资比例，就需要付出比原投资者在获取该投资比例时所投入的资本更多的出资额。第十章 所有者权益会计补偿企业未确认的自创商誉 企业从创立、筹建、生产运行，到开拓市场、构造企业的管理的体系等，都会在无形之中增加企业的商誉，进而增加企业的财富，但是在现行会计制度下，出
30、于会计计量上的不确定性和会计稳健性原则等的考虑，企业不能够确认其自创商誉，因此，在企业的所有者权益中，并没有体现因自创商誉而使企业所有者财富增加的部分。然而，如果新投资者加入企业，将毫无疑问地会分享到自创商誉的益处，鉴于自创商誉在创造过程中需要大量的付出，而这些付出又都是原投资者所承担的，因此，根据“谁投资，谁受益”的原则，自创商誉的收益权应该归属于原投资者，如今新投资者要加入企业，分享其收益权，那么，就必须付出更多的投入资本，以补偿原投资者在自创商誉收益权方面的损失。在这种情况下，新投资者投入的资本，也会超过其按投资比例在实收资本中所拥有的部分，从而产生资本公积。其他原因: 在企业重组活动中
31、，除了上述两个原因之外，新投资者为了获得对企业的控制权、为了获得行业准入、为了得到政策扶持或者所得税优惠等原因，也会导致其投入资本高于其在实收资本中按其投资比例所享有的份额部分，从而产生资本公积。第十章 所有者权益会计 (2) 股份有限公司股本溢价产生的原因股份有限公司股本溢价产生的原因股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票是企业签发的证明股东按其所持有股份享有的权利和承担的义务的书面证明。在我国采用注册资本制的情况下，根据国家有关规定，股份有限公司的股本总额应该与注册资本相等，而且应当等于股票的面值和股份总数的乘积，并且股票面值统一为1元。由于股票面值是确定的，股票发行规模在我国一般
32、也是事先确定的，在这种情况下，如果投资者看好企业的发展前景，踊跃认购股票，就会导致股票的发行价格高于股票面值，即出现股票溢价发行的情况。股票溢价发行的原因是多方面的，其中有资金供求关系的原因，有不同投资者对股票价值的评估不同的原因，也有补偿原投资者在企业资本公积中留存收益中享有的权益以及补偿未确认的自创商誉的原因等。当股票溢价发行时，企业取得的超出股票面值的溢价收入应计入资本公积，新老股东共享。其中对于委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，由于直接导致了股东权益的减少，所以应首先从溢价收入中予以扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的净额，作为资本公积予以确认。第十章 所有者权益会计（二）资
33、本（二）资本( (或股本或股本) )溢价的账务处理溢价的账务处理1 1一般企业资本溢价的账务处理一般企业资本溢价的账务处理对于一般企业(如有限责任公司等)，在收到投资者投入资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。例10-7 丁投资者为了占有F公司注册资本(1 000万元)的20%的份额，投入500万元现金和一套生产线设备，该生产线设备双方确认的价值为1000万元，B公司已将现金收存银行，并已收到生产线设备。根据上述资料，公司应作如下账务处理：借：银行存款 5 000 0
34、00固定资产 10 000 000贷：实收资本 2 000 000资本公积资本溢价 13 000 000第十章 所有者权益会计2 2股份有限公司股本溢价的账务处理股份有限公司股本溢价的账务处理对于股份有限公司溢价发行股票的，在收到现金等资金时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积股本溢价”科目。对于股份有限公司发行股票时支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，应首先减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，溢价发行的，从股票发行的溢价收入中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分
35、期摊销。例10-8 华乐股份有限公司(以下简称华乐公司)委托长江证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。华乐公司应作如下会计处理：公司收到的股款 =10005(1-3%)=4 850(万元)应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费=10004-150 =3850(万) 借：银行存款 48 500 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 38 500 000第十章 所有者权益会计六、股权投资准备的核算（一）股权投资准备形成的原因（一）股权投资准备形成
36、的原因在企业长期股权投资采用权益法核算时，长期股权投资账面余额应随着被投资单位所有者权益的变动而变动，所以，当被投资单位因增资扩股等原因增加资本公积时，其所有者权益便得到了相应增加，这样，投资企业就应按其在被投资企业注册资本中所占的投资比例计算并调增长期股权投资账面价值，并相应调增资本公积。（二）股权投资准备的账务处理（二）股权投资准备的账务处理根据长期股权投资权益法核算的基本方法，被投资企业因增资扩股等原因增加资本公积的，企业应按其在被投资企业注册资本中所占的投资比例计算其应享有的份额，借记“长期股权投资股票投资(股权投资准备)”科目，贷记“资本公积股权投资准备”科目。当投资企业处置其所持股
37、权时，再按原计入股投资准备的部分，借记“资本公积股权投资准备”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。第十章 所有者权益会计七、其他资本公积其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。其中包括债权人豁免的债务。企业因除上述资本公积来源之外形成资本公积的，应借记有关科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；企业发生从“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”等资本公积准备项目转入“其他资本公积“的，应借记“资本公积接受捐赠非现金资产准备”、“资本公积股权投资准备”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；企业获得债权人豁免的债务时，应按照豁免的债务
38、金额，借记“应付账款”、“其他应付款”、“短期借款”、“长期借款”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。第十章 所有者权益会计第三节第三节 留存收益留存收益留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，是由企业内部所形成的资本。它来源于公司的生产经营活动所实现的净利润，在性质上与投资者投入资本一样属于所有者权益。一、留存收益的内容一、留存收益的内容（一）盈余公积（一）盈余公积为了总括反映企业各项盈余公积的提取和使用情况，在会计核算上应设置“盈余公积”科目。该科目属所有者权益类科目，贷方登记提取的盈余公积，借方登记用于转增资本（股本）、弥补亏损、发放现金股利等减少的盈
39、余公积，期末余额在贷方，反映盈余公积的结存数。该科目下应按盈余公积的构成内容设置明细账进行明细核算。1.盈余公积包括的具体项目盈余公积包括的具体项目盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，属于所有者权益。盈余公积按照其用途不同分为法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金三类。第十章 所有者权益会计2 2盈余公积的提取盈余公积的提取法定盈余公积金是企业按国家规定的比例计算提取的盈余公积金，按税后利润的10提取，当企业的法定盈余公积超过其资本金总额的50时，可不再提取。任意盈余公积金是根据企业自身发展需要，按公司章程或股东大会决议提取的盈余公积金，任意盈余公积金的提取比例按公司章程或股
40、东大会确定的比例计算。企业用盈余公积金转增资本时，转增资本金后留存于企业的盈余公积不得少于注册资金的25。 法定公益金按税后利润的5至10提取，专门用于企业职工的集体福利设施，如兴建职工住房、理发室、浴池、托儿所等。企业按规定从净利润中提取盈余公积金和法定公益金时，借记“利润分配(提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积)”科目，贷记“盈余公积(法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金)”科目。 此外，外商投资企业提取的储备基金和企业发展基金，中外合作经营企业用利润返还的投资，也在“盈余公积(储备基金、企业发展基金、利润返还投资)”科目核算。第十章 所有者权益会计（二）未分配利润（二）
41、未分配利润在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的，具体来说是通过“利润分配”科目之下的“未分配利润”明细科目进行核算的。企业在生产经营过程中取得的收入和发生的费用成本，最终通过“本年利润”科目进行归集，计算确定出当年实现的净利润或亏损，然后转入“利润分配未分配利润”科目进行分配，其结存于“利润分配未分配利润”科目的贷方余额，表示为未分配利润；如为借方余额，则表示为未弥补亏损。年度终了，再将利润分配下的其他明细科目（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付普通股股利、应付优先股股利、转作股本的普通股股利、盈余公积转入等）的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后
42、，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的累计数额。如为借方余额则为未弥补亏损的数额。第十章 所有者权益会计二、留存收益核算举例（一）盈余公积核算举例（一）盈余公积核算举例例10-9 某企业本年实现净利润10000元，本年提取法定盈余公积1000元，提取法定公益金500元。其有关账务处理为：注意:这是所有者权益内部一个增加一个减少。 借：利润分配-提取法定盈余公积1000 -提取法定公益金500 贷：盈余公积-法定盈余公积1000 -法定公益金500 （二）未分配利润的会计处理（二）未分配利润的会计处理由于未分配利润是对累计可供分配的利润分配后的结果。因此对未分配利润的核算是与利润分
43、配的核算密不可分的，利润分配是过程，未分配利润是对利润进行分配后的结果。因为企业利润分配是按先后顺序进行的，所以其会计处理也应按顺序进行。第十章 所有者权益会计1. 1.弥补亏损弥补亏损企业发生的亏损应由企业自行弥补。企业弥补亏损的渠道有三条：用以后年度税前利润弥补；用以后年度税后利润弥补；用盈余公积弥补。用利润弥补亏损，在会计核算上，无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计重方法都相同，都不需要进行专门的账务处理。这是因为，企业在当年发生亏损的情况下，应将本年发生的亏损从“本年利润”科目的贷方，转入“利润分配未分配利润”科目的借方；在以后年度实现净利润的情况下，应将本年度实现的利润从“
44、本年利润”科目的借方，转入“利润分配未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额（即实现的利润）与借方余额（未弥补亏损额）自然抵销，自然就弥补了亏损，无须专门作会计分录。例10-10：R公司在209年发生亏损1 200 000万元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。应作如下会计分录：借：利润分配未分配利润 1 200 000 贷：本年利润 1 200 000假设2009年至2014年，A公司每年实现利润200万元，按现行制度规定，公司在发生亏损以后的五年内可以用税前利润弥补亏损，超过五年仍未弥补完的亏损则用税后利润弥补。假设不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录：第十章 所有者权益会计209年
45、至213年按规定用税前利润弥补亏损时，每年应作如下会计分录：借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 0002014年用税后利润弥补亏损时，应先按当年实现利润计算交纳所得税500 000元（2 000 00025%），再用税后利润1500 000元（2 000 000500 000）弥补亏损。借：所得税 500 000 贷：应交税金应交所得税 500 000借：本年利润 500 000 贷：所得税 500 000借：本年利润 1 500 000 贷：利润分配未分配利润 1 500 000从上例可看出，企业无论是税前补亏还是税后补亏，其会计处理方法是完全相同的。区别就
46、在于两者计算交纳所得税时的处理不同。在以税前利润补亏的情况下，其用于补亏的利润数额可以抵扣当期企业的应纳税所得额；而在以税后利润补亏的情况下，其用于补亏的利润数额不得抵扣应纳税所得额。第十章 所有者权益会计2. 2.支付优先股股利支付优先股股利企业的净利润在弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积和公益金后的余额，加上以前年度未分配利润，即为可供股东分配的利润。按照国家有关规定，可先分配优先股股利。在向优先股股东分配股利时，通常采用现金股利的方式。企业在支付优先股股利时，应按分配给股东的现金股利，借记“利润分配应付优先股股利”科目，贷记“应付股利”科目；实际发放现金股利时，借记“应付股利”科目，贷记
47、“银行存款”或“现金”科目。例10-11：D公司经股东大会决议、宣告发放优先股现金股利400万元，本公司占10%，并于宣告之日起的十天后，以银行存款发放股利款。应作如下会计分录：宣告发放股利时借：利润分配应付优先股股利 400 000 贷：应付股利 400 000发放股利款时借：应付股利 400 000 贷：银行存款 400 000第十章 所有者权益会计3. .支付普通股股利支付普通股股利企业可供分配的利润，在按上述顺序作了分配后，可由股东大会决议向普通股股东分配股利。在分配股利时可采用现金股利和股票股利两种方式。其中以股票股利方式发放股利的账务处理前边已叙及。在此不再赘述。根据企业会计制度的规定，企业经股东大会决议分配给普通股股东现金股利时，应借记“利润分配应付普通股股利”科目，贷记“应付股利”科目，发放现金股利时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目。更多配套教学资源和资讯请访问：更多配套教学资源和资讯请访问：http:/