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1、项 目 五 无 形 资 产 及 其 他 资 产 业 务 处 理 与 核 算企业财务会计企业财务会计学习目标学习目标了解：了解：无形资产的含义、特征和内容。理解：理解：无形资产研发过程的业务流程，长期待摊费用的概念。掌握：掌握：无形资产的初始计量、摊销、减值和处置的核算方法。培养：培养：学生业财融合理念，对无形资产业务的职业判断能力，提高学生专业胜任能力。学习内容学习内容模块一 无形资产1.无形资产业务描述2.无形资产的认知3.无形资产业务流程4.无形资产的核算模块二长期待摊费用的核算1.长期待摊费用的核算模块一模块一 无形资产无形资产Part 1无形资产业务描述Part 2无形资产的认知Par
2、t 3无形资产业务流程Part 4无形资产的核算Part 1 无形资产业务描述无形资产业务描述 智光芯片科技有限公司根据生产和管理的需求，或者战略技术储备等动因，购进相应的技术、专利、商标等，或者通过公司技术部门研发。财务部门根据研发支出的原始单据或购进发票进行会计核算。在持有无形资产期间，企业依据成本费用配比原则，将根据受益期间和对象对无形资产的账面价值进行摊销，秉承着谨慎性原则，对技术落后、使用价值大幅度降低的无形资产计提减值。公司根据产品更新换代的战略部署，最终会对无形资产进行转让或者报废的处理。业财业财融合融合Part 2 无形资产的认知无形资产的认知1.无形资产的概念无形资产的概念
3、1）概念：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2）特征：(1)不具有实物形态(2)具有可辨认性(3)非货币性资产Part 2 无形资产的认知无形资产的认知1.无形资产的概念无形资产的概念无形资产专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权发明专利 20年外观设计和实用新型 10年：不受法律保护，无法定期限：辨认商品和劳务的标记 10年：版权：经营特许权政府特许企业特许注意：注意： 出租的土地使用权作为投出租的土地使用权作为投资性房地产核算。资性房地产核算。 广告费一般不作为商标权广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入的成本，在发生时直接计入当期损益。当期损益。 3）
4、无形资产的内容 Part 3 无形资产业务流程无形资产业务流程无形资产业务需要在公司研发部、财务部、采购部之间，进行资金流、权属证明、凭证票据信息流的流转，具体流程如图所示。Part 4 无形资产的核算无形资产的核算02资产类账户资产类账户账账户户设设置置 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 + - - + - +Part 4 无形资产的核算无形资产的核算02 无形资产应按成本进行初始计量。 企业取得无形资产的主要方式有 ： 外购 自行研究开发初初始始计计量量Part 4 无形资产的核算无形资产的核算02 【项目分析5-1】2020年1月10日，智光芯片科技有限公司购入一项专利技术用以新产品
5、的研发，取得的增值税专用发票上注明的价款为8 000 000元，税率6%，增值税税额480 000元，以银行存款支付。借：无形资产专利权 8 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 480 000 贷：银行存款 8 480 000根据增值税专用发票、专利权证书、银行回单等原始凭证交接手续，智光科技会计编制了本笔购置无形资产的记账凭证。（1）外购无形资产）外购无形资产Part 4 无形资产的核算无形资产的核算02（2）自行研究开发无形资产）自行研究开发无形资产提示：如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入“管理费用”。Part 4 无形资产的核
6、算无形资产的核算 【项目分析5-2】智光芯片科技有限公司自行研究、开发一项技术，截止2019年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2020年1月1日开始进入开发阶段。2020年1月15日发生开发支出300 000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39 000元，用银行存款支付。2020年1月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。 （2）自行研究开发无形资产）自行研究开发无形资产Part 4 无形资产的核算无形资产的核算（2）自行研究开发无形资产）自行研究开
7、发无形资产（1）2019年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出 2 000 000贷：银行存款等 2 000 000（2）2019年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用 2 000 000贷：研发支出费用化支出2 000 000根据网银回单、增值税专用发票、无形资产验收单等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了无形资产研发的记账凭证。Part 4 无形资产的核算无形资产的核算（2）自行研究开发无形资产）自行研究开发无形资产（3）2020年1月15日，发生开发支出并符合资本化确认条件：借：研发支出资本化支出300 000应交税费应交增值税（进项税额） 18 000贷
8、：银行存款 318 000（4）2020年1月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300 000贷：研发支出资本化支出300 000根据网银回单、增值税专用发票、无形资产验收单等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了无形资产研发的记账凭证。Part 4 无形资产的核算无形资产的核算02后后续续计计量量 1.无形资产的摊销无形资产的摊销 （1）摊销范围 使用寿命有限有限的无形资产 应进行摊销；通常其残值视为零 使用寿命不确定不确定的无形资产 不应摊销 （2）摊销时间 企业应当按月对无形资产进行摊销。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起当月起开始摊销，
9、处置当月不再摊销。Part 4 无形资产的核算无形资产的核算 【项目分析5-3】 2020年1月15日，智光芯片科技有限公司购买了一项管理用特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，该公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时根据无形资产费用摊销表等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了无形资产摊销的记账凭证。1.无形资产的摊销无形资产的摊销借：管理费用40 000贷：累计摊销40 000Part 4 无形资产的核算无形资产的核算02 【项目分析5-4】 2020年1月1日，智光芯片科技有限公司将其自行开发完成的专利技术出租给链翔云集成公司，该非专利技术成本为3 600 0
10、00元，双方约定的租赁期限为10年，采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时根据无形资产费用摊销表等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了无形资产摊销的记账凭证。1.无形资产的摊销无形资产的摊销借：其他业务成本30 000贷：累计摊销30 000Part 4 无形资产的核算无形资产的核算 【项目分析5-5】 2020年1月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对智光芯片科技有限公司8寸芯片的销售产生重大不利影响。其外购的该产品非专利技术的账面价值为800 000元，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为750 000元。借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 50 000贷：无形资产
11、减值准备 50 000根据无形资产减值决定书等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了无形资产减值的记账凭证。2.无形资产的减值无形资产的减值Part 4 无形资产的核算无形资产的核算处处置置和和报报废废 企业出售出售无形资产，应当将取得的价款价款扣除该无形资产账面价值账面价值以及出售的相关税费相关税费后的差额计入计入“资产处置损资产处置损益益” 。 无形资产预期不能为企业带来经济利益，企业应将其报废报废并予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）。当期损益（营业外支出）。Part 4 无形资产的核算无形资产的核算 【项目分析5-6】 2020年1月11日，智光芯片科技有限公司将其购买的一项
12、专利权转让给链翔云集成公司，开具增值税专用发票，注明价款500 000元，税率6%，增值税税额30 000元，款项530 000元已存入银行。该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元。借：银行存款530 000累计摊销220 000贷：无形资产 600 000应交税费应交增值税（销项税额） 30 000资产处置损益 120 0001.无形资产出售无形资产出售Part 4 无形资产的核算无形资产的核算 【项目分析5-7】 2020年1月31日，智光芯片科技有限公司的一项芯片制造专利预计不能为企业带来经济利益，公司决定转销其成本，该专利账面成本为36 000元，已计提摊销额20 0
13、00元，未计提减值准备。借：累计摊销20 000 营业外支出 16 000贷：无形资产 36 0002.无形资产报废无形资产报废根据无形资产减值决定书等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了无形资产减值的记账凭证。模块二模块二 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算Part 1长期待摊费用的核算Part 1 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算02资产类账户资产类账户账账户户设设置置长期待摊费用如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。取得时：增加额摊销时：减少额Part 1 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算02 【项目分析5-8】 2
14、019年7月1日，智光芯片科技有限公司对以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料800 000元，有关人员工资等职工薪酬400 000元。2019年12月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。假定不考虑其他因素。根据领料单、工资表、费用摊销表等原始凭证交接手续后，智光科技会计编制了长期待摊费用相关的记账凭证。Part 1 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算 (1)装修领用原材料时：借：长期待摊费用 800 000 贷：原材料 800 000 (2)确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用 400 000 贷：应付职工薪酬 400 000(3)2020年1月摊销装修支出时：借：管理费用 10 000 贷：长期待摊费用 10 000 在本例中，2020年1月份应分摊的装修支出为10 000元：(800 000+400 000) 1012。