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1、 第十章 非流动负债第三节 应付债券 应付债券是企业为筹措长期资金依法定程序对外发行、约定在一定期限还本付息的有价证券，是一种债务凭证。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项长期负债。一、应付债券概述 债券的发行方式图 应付债券的发行价格一、应付债券概述 票面利率市场利率票面利率市场利率票面利率市场利率 （一）应付债券的账户设置二、应付债券的核算 “应付债券”面值 利息调整 应计利息 用于核算企业发行债券实际收用于核算企业发行债券实际收到的金额与债券面值的差额。到的金额与债券面值的差额。是是“应付债券应付债券面值面值”账户的账户的调整账户，调整账户，用于核算到期一次还本付息用于核算到期一次还
2、本付息方式下，按票面利率确定的方式下，按票面利率确定的应付利息。应付利息。 用于核算企业发行债券的面值用于核算企业发行债券的面值（本金）的增减变动情况。（本金）的增减变动情况。（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算 1.公司债券的面值发行（1）票面利率市场利率 （发行价格面值） 例104 公司于2012年1月1日，按面值发行债券5 000万元，期限5年，票面利率为10%，每年计息一次，到期一次还本付息，筹集资金用于在建工程。发行债券时： 借：银行存款 5 000万元 贷：应付债券面值 5 000万元（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算 1.公司债券面值发行（2）每期（年、半年、月）计
3、提应计利息（利息处理同长期借款） 例：每年计算一次利息 5 000*10%=500万元 借：在建工程 500万元 贷：应付债券应计利息 500万元想一想？利想一想？利息应如何处息应如何处理？理？固定资产资产达到固定资产资产达到预定可使用状态后，预定可使用状态后，计入财务费用计入财务费用如为每年付息一次，如为每年付息一次，到期还本。如何处到期还本。如何处理？理？（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算 1.公司债券面值发行（3）到期还本付息 本息合计=5 000+5 000*10%*5=7 500万元 借：应付债券面值 5 000万元 应计利息 2 500万元 贷：银行存款 7 500万元 想
4、一想？如想一想？如每年付息应每年付息应如何处理？如何处理？长期借款长期借款 借入： 每期计算应计利息 应借记的账户？ 应贷记的账户？ 到期还本（或到期还本付息）应付债券应付债券 面值：发行时 每期计算应计利息时 应借记账户？ 应贷记账户？ 到期还本（或到期还本付息） 溢价 折价（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算 【例104】齐鲁公司于2012年1月1日，按面值发行债券 5 000万元，期限3年，票面利率10%，每年末计息一次，到期一次还本付息，资金用于自建工程使用。公司发行债券时，应作账务处理如下 借：银行存款 50 000 000 贷：应付债券债券面值 50 000 000（三）债券
5、计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算 （1）面值发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（面值票面利率）贷：应付利息（或应付债券应计利息）【例105】 接【例104】，齐鲁公司当年发行债券资金全部用于工程建设，第一年末工程尚未完工，计提当年利息，应作账务处理如下：借：在建工程 5 000 000（50 000 00010%） 贷：应付债券应计利息 5 000 000 2.债券溢价发行（1）发行时 票面利率市场利率 发行价格面值（二）应付债券的账务处理二、应付债券的核算 借：银行存款 （实收款项） 贷：应付债券面值 （面值） 利息调整 （差额） （二）应付债券账务处理二、应付债券的核算 （
6、2）溢价发行存续期期间利息费用 债券溢价是以后逐期多付利息预先得到的补偿，是向投资者预收的一笔款项。实质上是对票面利息的调整。每期计算应计利息时摊销，冲减应付债券账面价值。 溢价摊销的计算公式如下：当期利息费用每期期初债券的账面价值债券发行时的市场利率当期应计利息应付债券面值债券的票面利率本期利息调整摊销额=当期利息费用应计利息 （二）应付债券账务处理二、应付债券的核算 （2）溢价发行存续期期间利息费用 借： 在建工程（财务费用） （当期利息费用） 应付债券利息调整 （本期“利息调整”摊销额） 贷：应付利息 （当期应计利息） 或（应付债券应计利息） （二）应付债券账务处理二、应付债券的核算 （
7、2）债券到期账务处理 借：应付债券面值 （面值） 应付债券应计利息 （已计提利息） 贷：银行存款 （三）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算 【例106】 齐鲁公司2016年1月1日对外发行债券，筹集资金为了扩大生产经营使用，发行债券面值1 000万元，发行价格1 051.7万元。该债券票面利率10%，三年期，每年年末付息一次，一次还本。发行时的市场利率为8%。应做账务处理如下：（三）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算 2016年1月1日对外公司债券时：借：银行存款 10 517 000 贷：应付债券债券面值 10 000 000 应付债券利息调整 517 000 （三）
8、债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算 2016年末计提利息时：当期利息费用10 517 0008%841 360应付利息=10 000 00010%1 000 000溢价摊销额=1 000 000-841 360158 640借：财务费用 841 360 应付债券利息调整 158 640 贷：应付利息 1 000 00 第一年第二年第三年债券账面期初余额1051.71051.7-5.864=1039.836当期利息费用1051.7*8%=84.1361035.836*8%=82.86682100-8.70288=81.29712应付利息1000*10%=1001000*10%=100
9、1000*10%=100溢价摊销100- 84.136=15.864 100- 82.86682=17.1331851.7-15.864-82.86682=18.70288（三）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算 2017年末计提利息时：债券的摊余成本=10 517 000-158 640 =10 358 360当期利息费用10 358 3608%828 668.8应付利息=10 000 00010%1 000 000溢价摊销额=1 000 000-828 668.8171 331.2借：财务费用 828 668.8 应付债券利息调整 171 331.2 贷：应付利息 1 000
10、000（三）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算 2018年末计提利息时：应付利息=10 000 00010%1 000 000溢价摊销额=517 000-158 640-171 331.2=187 028.8当期利息费用1 000 000-187 028.8812 971.2借：财务费用 812 971.2 应付债券利息调整 187 028.8 贷：应付利息 1 000 000二、应付债券的核算 注意：与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：购买债券方：期末摊余成本期初摊余成本投资收益收到的利息（现金流入）发行债券方：期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息（现金流出）（三
11、）债券计息及利息调整的账务处理二、应付债券的核算 （2）按溢折价发行存续期期间利息费用的账务处理 溢折价摊销的计算公式如下：当期利息费用每期期初债券的账面价值债券发行时的市场利率当期应计利息应付债券面值债券的票面利率本期“利息调整”摊销额为当期利息费用与应计利息的差额。 2.公司债券折价发行（1）发行时 票面利率市场利率 发行价格面值溢价（二）应付债券的账务处理二、应付债券的核算 借：银行存款 （实收款项） 应付债券利息调整 （差额） 贷：应付债券面值 （面值） （二）应付债券账务处理二、应付债券的核算 （2）折价发行存续期期间利息费用 债券折价是以后逐期少付利息而预先付出的代价，相当于向投资
12、者预付了一部分款项。实质上同样是对票面利息的调整。每期计算应计利息时摊销，增加应付债券账面价值。 溢价摊销的计算公式如下：当期利息费用每期期初债券的账面价值债券发行时的市场利率当期应计利息应付债券面值债券的票面利率本期利息调整摊销额=当期利息费用应计利息 （二）应付债券账务处理二、应付债券的核算 （2）折价发行存续期期间利息费用 借： 在建工程（财务费用） （当期利息费用） 贷：应付利息 （当期应计利息） （或应付债券应计利息） 应付债券利息调整 （本期利息调整摊销额） （二）应付债券账务处理二、应付债券的核算 （3）债券到期账务处理 借：应付债券面值 （面值） 应付债券应计利息 （已计提利息
13、） 贷：银行存款 （四）债券到期的账务处理二、应付债券的核算 3.债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款（一）应付债券的账务处理二、应付债券的核算 （2）到期一次还本付息：借：财务费用等贷：应付债券应计利息利息调整（倒挤，注意尾数调整）借：应付债券面值应计利息贷：银行存款 【例107】 接【例104】、【例105】， 2016年1月1日，齐鲁公司于2012年1月1日，按面值发行债券 5 000万元，期限5年的债券到期，齐鲁公司应做账务处理如下 借：应付债券债券面值
14、50 000 000 应付债券应计利息 20 000 000 财务费用 5 000 000 贷：银行存款 75 000 000二、应付债券的核算 【例108】 接【例106】，齐鲁公司2019年1月1日对外发行，债券面值1 000万元债券到期时，齐鲁公司应做账务处理如下： 借：应付债券债券面值 10 000 000 应付利息 1 000 000 贷：银行存款 11 000 000二、应付债券的核算 （一）应付债券的账务处理应付债券的账务处理二、应付债券的核算 【例题单选题】2017年7月1日，甲公司为扩大生产按面值发行3年期、到期一次还本付息、票面利率为5%（不计复利）的债券，该债券已于当日全
15、部售出，其面值为1000万元，票面利率等于实际利率，2017年12月31日应付债券的账面余额为（）万元。A.1000B.975C.1050D.1025 练一练 正确答案D 答案解析应付债券的账面余额100010005%6/121025（万元）。【例题多选题】下列各项产生的利息，应通过“应付利息”科目核算的有（）。 A.到期一次还本付息的长期借款B.分期付息到期还本的应付债券C.到期一次还本付息的应付债券D.分期付息到期还本的长期借款 答案解析选项AC应通过“应计利息”明细科目核算。练一练 正确答案BD【例题判断题】到期一次还本付息的公司债券按票面利率计算确定的应付利息应通过“应付利息”科目核算
16、。（） 练一练 正确答案 答案解析到期一次还本付息的公司债券按票面利率计算确定的应付利息应通过“应付债券应计利息”科目核算。【例题单选题】2017年7月1日，某公司按面值发行5年期，到期一次还本付息的公司债券，该债券的面值为10万，票面利率为4%（不计复利）票面利率与实际利率一致，假定不考虑相关税费。2018年12月31该应付债券的账面价值为（）。A.10.4B.10.6 C.10.2D.10 答案解析一次还本付息，则计提的利息通过“应付债券应计利息”科目核算。2017年7月1日购入：借：银行存款10 ，贷：应付债券面值 10 ；因为是2017年7月1日购入的，则2017年末计提的利息为半年的利息：借：财务费用（104%2）0.2，贷：应付债券应计利息0.2； 2018年年末计提利息：借：财务费用 （104%）0.4 ，贷：应付债券应计利息0.4 2018年年末的应付债券的账面价值为：本金+计提的利息=10+0.2+0.4=10.6（万元）。练一练 正确答案B