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1、会计核算制度会计核算制度第一章第一章 总则总则一、为了规范某担保公司（以下简称公司）的会计核算，便于贯彻执行中华人民共和国会计法 、 、 金融企业会计制度 ，结合担保企业会计核算办法 ，制定本制度。二、本制度只适用于公司，不适用于公司下属企业。三、公司应当按照担保企业会计核算办法规定的一般原则和本制度的要求进行会计核算，并按本制度的规定设置和使用会计科目，在不影响会计核算要求和会计报表指标分析以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。会计人员不要随意改变或打乱重编。
2、在会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。会计人员在填制会计凭证、登记帐簿时，应当填制会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。四、公司向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，按有关规定办理。公司内部管理需要的会计报表由公司自行规定。公司向外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表。公司会计报表应当按期报送有关部门和领导，按规定让有关利益关系人了解报表内容。公司年度会计报表应于年度终了后1个月内报出。法律、法规另有规定的，从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位， “元”以下填至“分” ， 向外报出的会计报表应依次编定页数，
3、加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：公司名称、地址、报表所属年度、送出日期等，并由公司领导、财务管理中心经理和会计主管人员签名或盖章。公司对外投资如占被投资公司资金总额半数以上，或者实质上拥有被投资公司控制权的，应当编制内部合并会计报表。五、公司会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督、内部会计管理制度的要求，按照会计法 、 金融企业会计制度的规定执行。六、本制度由公司财务管理中心负责解释，需要变更时，由财务管理中心修订。以后国家有新规定的，从其规定。七、本制度自二零一七年一月一日起执行。第二章第二章 基本业务会计核算规定基本业务会计核算规定一、担保业务核算分类公司应当将担保业务
4、与非担保业务、再担保业务与非再担保业务分别进行会计核算，并对提供反担保或抵押（质押）物（权）的业务予以适当记录。二、准备金的提取公司每年末按业务年度担保额的一定比例提取责任准备金，按每年末代偿资金余额的一定比例提取追偿准备金。当责任准备金达到在保资金的6%时，追偿准备金达到代偿资金余额的100%时，可不再提取。责任准备金与追偿准备金均用于弥补担保损失。公司可按国家有关规定或经董事会批准，从当年实现的净利润中按一定比例提取普通准备金，用于弥补巨额担保损失。三、坏帐准备的核算坏帐准备按应收帐款帐户年末余额的1%提取，提取的坏帐准备计入当期损益。发生坏帐损失，应冲销坏帐准备。已冲销的坏帐准备，以后又
5、收回的，应冲回相应的坏帐准备。坏帐准备应在资产负债表中债权性往来资金项目下作备抵项目单独反映。四、外汇业务的核算有外汇业务时，可采用外汇统帐制核算方法。发生外汇业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外币金额和折合率。所有外币帐户的增加、减少，一律按国家外汇牌价(原则上采用中间价，下同)折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币时，可采用变动汇率，即按业务发生时国家外汇牌价作为折合率，也可采用固定汇率，即按业务发生当月月初的国家牌价作为折合率。会计期末，公司应将外币帐户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户的人民币金额与原帐面余额的差额
6、，作为汇兑损益。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明一、 会计科目表顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类一、资产类1 1001 现金2 1002 银行存款3 1003 其他货币资金4 1101 短期投资5 1111 应收票据6 1121 应收股利7 1122 应收利息8 1201 应收担保费9 1211 应收分担保账款10 1231 应收代偿款11 1241 应收担保损失补贴款12 1251 其他应收款13 1261 坏账准备14 1301 待摊费用15 1311 存出担保保证金16 1312 存出分担保保证金 17 1315 委托贷款18 1316 委托贷款减值准备19 14
7、01 长期股权投资20 1402 长期债权投资21 1405 长期投资减值准备22 1501 固定资产23 1502 累计折旧24 1503 经营租入固定资产改良25 1505 固定资产减值准备26 1601 固定资产清理27 1701 无形资产28 1705 无形资产减值准备29 1715 未确认融资费用30 1801 长期待摊费用31 1901 待处理财产损溢32 1911 抵债资产33 1921 抵债资产减值准备 二、负债类二、负债类34 2101 短期借款35 2121 应付分担保账款36 2122 应付手续费37 2131 预收担保费38 2141 存入担保保证金39 2142 存入
8、分担保保证金40 2151 应付工资41 2153 应付福利费42 2161 应付股利43 2171 应交税金及附加44 2181 其他应付款45 2191 预提费用 46 2192 担保赔偿准备47 2193 未到期责任准备48 2201 待转资产价值49 2211 预计负债50 2301 长期借款51 2311 应付债券52 2321 长期应付款53 2331 专项应付款三、所有者权益类三、所有者权益类54 3101 实收资本（或股本）55 3111 资本公积56 3121 一般风险准备57 3122 盈余公积58 3131 本年利润 59 3141 利润分配60 3151 担保扶持基金
9、四、损益类四、损益类61 4101 担保费收入62 4102 手续费收入63 4103 利息收入64 4104 评审费收入65 4105 追偿收入 66 4109 其他业务收入67 4201 投资收益68 4301 营业外收入69 4401 担保赔偿支出70 4402 分担保费支出71 4411 利息支出72 4421 手续费支出73 4431 营业税金及附加74 4451 其他业务支出75 4501 营业费用76 4601 营业外支出77 4701 资产减值损失78 4801 所得税79 4901 以前年度损益调整 五、表外科目五、表外科目80 5101 代管担保基金 附注：可以根据实际需要
10、增设下列会计科目：1内部各部门周转使用的备用金，可以增设“1191备用金”科目。2未作为固定资产管理的工具、器具等，可以增设“1281低值易耗品”科目。3进行建筑工程、安装工程、技术改造工程的，可以增设“1506 在建工程”和“1508 在建工程减值准备”科目。三、会计科目使用说明10011001 现现 金金一、本科目核算企业的库存人民币和外币现金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“1191 备用金”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本办法规定核算现金的各项收支业务。三、
11、企业收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。 四、企业应当设置“现金日记账” ，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应当分别以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待
12、处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。六、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。100210
13、02 银行存款银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他非银行金融机构的各种存款。二、企业收到的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关规定，通过银行办理转账结算。三、企业将款项存入银行或其他非银行金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出款项时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 四、企业应按开户银行和其他非银行金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余
14、额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。五、有外币存款的企业，应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。期末，各种外币货币性账户(包括外币现金、银行存款以及以外币结算的债权和债务等)的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理：(一)筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；(二)与购建
15、固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；(三)除上述情况外，汇兑损益均计入当期损益。因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期损益。各种外币非货币性账户的期末余额，应按业务发生时的汇率折算为人民币。六、本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他非银行金融机构的款项。10031003 其他货币资金其他货币资金一、本科目核算企业银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、其他货币资金的主要账务处理如下：（一）银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。取得银行汇票后，根据银行盖
16、章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目；因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（三）信用卡存
17、款，是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。取得信用卡后，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。信用卡使用期间需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（四）存出投资款，是指企业已存入在证券公司等机构开立的资金账户准备进行短期投资的款项。向证券公司等机构资金账户划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买证券时，按实际发生的金额，借记“短期投资”等科目，贷记本科目；从证券公司资金账户划回资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目应设置“银行汇票” 、 “银
18、行本票” 、 “信用卡” 、 “存出投资款”等明细科目，并按银行汇票或本票、开出信用卡的银行和信用卡的种类等设置明细账。四、对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。11011101 短期投资短期投资一、本科目核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括各种股票、债券、基金等。企业购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资” 、 “长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。二、企业的短期投资应在取得时，按照取得时的初始投资成本入账。初始投资成本是指
19、企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成初始投资成本。 三、短期投资的主要账务处理如下：（一）企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款” 、 “其他货币资金”等科目。如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。企业应当按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目，按应领取的现金股利、利息等，借记“
20、应收股利” 、 “应收利息”等科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款” 、 “其他货币资金”等科目。（二）短期投资持有期间获得现金股利或利息等时，按获得的现金股利或利息，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收股利或利息，贷记“应收股利” 、 “应收利息”等科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。（三）企业持有股票期间所获得的股票股利（即派送红股）或转增股份，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。（四）企业出售短期投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按短期投资账面价值，贷记本科目，按已确认的应收股利或利息，贷记“应收股利” 、 “应收利息”等科目，按其差额，借记或贷记“投资
21、收益”科目。出售短期投资时，其结转的短期投资成本可采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等确定。四、企业应在期末时，对短期投资应按市价进行计量，市价高于或低于短期投资账面价值的差额，计入投资收益。五、本科目应按短期投资种类设置明细账，进行明细核算。六、本科目期末借方余额，反映企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的市价。11111111 应收票据应收票据一、本科目核算企业因提供担保或其他劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额和利息收入。三、企业收
22、到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“担保费收入”等科目。四、应收票据到期兑付，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”科目(未计提利息部分)。因付款人无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收担保费”或“应收分担保账款”等科目，贷记本科目。企业到期不能收回的带息应收票据，转入“应收担保费”等科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再计入收到当期的利息收入。五、企业持有的应
23、收票据通常不应计提坏账准备。到期不能收回的应收票据转入应收担保费或应收分担保账款等后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收担保费或应收分担保账款，并计提相应的坏账准备。六、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面价值和已计利息。11211121 应收股利应收股利一、本科目核算企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本科目核算。二、企业购入股票，如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本(即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利)，借记“短期投资” 、 “长期股
24、权投资”等科目，按应领取的现金股利，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目；收到发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业收到被投资单位分派的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。三、企业对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益” 、 “长期股权投资”等科目。收到的现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。11221122 应收利息应收利息一、本科目核算企业因债权投资而应收取的利
25、息。企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。二、企业购入债券时，如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按实际成本(即实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息)，借记“短期投资” 、 “长期债权投资”等科目，按应收取的利息，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款” 、 “其他货币资金”等科目。实际收到该部分应收利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业购入分期付息、到期还本的债券，以及取得的分期付息的其他长期债权投资，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按应获得的利息，借记本科目，贷记“投资
26、收益”科目。三、企业出售债券时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的应收利息，贷记本科目，按债券投资的账面余额，贷记“短期投资” 、 “长期债权投资”等科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目；同时，按已计提的长期债券投资减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失计提的长期投资减值准备”科目。四、本科目应按债券种类及委托贷款设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的债权投资利息。12011201 应收担保费应收担保费一、本科目核算企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费和手续费。二、发生应收担保费时，借记本科目，贷记“担保费收入”
27、科目；发生应收评审费、手续费时，借记本科目，贷记“评审费收入” 、 “手续费收入”科目；收回应收担保费、评审费和手续费时，借记“现金” 、 “银行存款”科目，贷记本科目。三、企业应定期或至少于每年年度终了，对应收担保费进行全面核查，并合理地计提坏账准备。对于不能收回的应收担保费应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，经批准后确认为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准确认为坏账的应收担保费，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；已经确认并转销的坏账损失以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目应设“逾期”和“即期”两个明细科目，并
28、按被担保人设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映企业因担保业务而尚未收回的款项。12111211 应收分担保账款应收分担保账款一、本科目核算企业与其他担保单位发生分担保业务而应收未收到的各种款项。包括分入业务应收分担保费及手续费，分出业务损失确认后应收分入单位的代位补偿款等。二、发生分担保业务应收账款时，根据分担保合同，借记本科目，贷记“担保费收入” 、“手续费收入”等科目；实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。分出业务发生损失代分入单位垫付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。经确认为坏账的应收分担保账款，借
29、记“坏账准备”科目，贷记本科目；已经确认并转销的坏账损失以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目应按分保往来单位设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末借方余额反映企业因分担保业务而尚未收回的款项。 12311231 应收代偿款应收代偿款一、本科目核算企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的代偿款。二、支付代偿款时，根据其收回的可能性分别借记本科目或“担保赔偿准备”科目，贷记“银行存款”等科目；企业代被担保人支付的相关税费，也在本科目核算。期末，有确凿证据表明已确认的应收代
30、偿款部分或全部不能够收回时，应当按照确认的损失金额，借记“担保赔偿准备” （计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）等科目，贷记本科目。三、收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理：（一）收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目、 “担保赔偿准备”科目。（二）收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“担保赔偿准备”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。（三）收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的
31、金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记本科目，按其差额借记“担保赔偿准备”科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）；如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“担保赔偿准备”科目；如果原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代偿款金额部分，贷记本科目，按其差额，借记“担保赔偿准备”科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）或贷记“担保赔偿准备”科目。四、本科目应按代偿单位设置明细账，进行明细核算。五、本科
32、目期末借方余额，反映企业代被担保人履行责任而应收的代偿款。12411241 应收担保损失补贴款应收担保损失补贴款一、本科目核算企业应收的按规定给予企业的定额补贴款项，以及发生代偿损失后按规定应收国家或有关部门给予的补贴款。企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的担保等领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，于实际收到时在有关科目核算，不在本科目核算。二、期末，企业根据规定应收的代偿损失补贴等，借记本科目，贷记“营业外收入”科目，如企业代偿时原已冲减担保赔偿准备的，应当贷记“担保赔偿准备”科目；企业实际收到补贴款时，借记“银行存款”科
33、目，贷记本科目。三、本科目应按补贴款的项目设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映企业因担保发生损失而尚未收到的补贴款。12511251 其他应收款其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收股利、应收利息、应收担保费、应收分担保账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及其他预付的账款等。二、企业发生其他各种应收或暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金
34、补足备用金定额时，借记“营业费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”等科目，报销数和拨补数均不再通过本科目核算。 经确认为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；已经确认并转销的坏账损失以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。12611261 坏账准备坏账准备一、本科目核算企业提取的坏账准备。计提坏账准备的应收款项包括应收担保费、应收分担保账款、其他应收款等。二、企业应当定期或者至少于每年年
35、度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法核算坏账损失。三、计提坏账准备的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法等，计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估
36、计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及逾期3年以上的应收款项） ，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：（一）当年发生的应收款项；（二）计划对应收款项进行重组；（三）与关联方发生的应收款项；（四）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。四、企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的、因债务人逾期未履行
37、偿债义务超过3年仍然无法收回的可能性，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。五、企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记本科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收担保费” 、 “应收分担保账款” 、 “其他应收款”等科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额
38、，借记“应收担保费” 、“应收分担保账款” 、 “其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收担保费” 、 “应收分担保账款” 、 “其他应收款”等科目。六、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。13011301 待摊费用待摊费用一、本科目核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如预付保险费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。超过1年以上摊销的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。二、企业发生其他各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。分期摊销时，借记“
39、营业费用”等科目，贷记本科目。三、待摊费用应按费用项目的受益期限分期平均摊销。如待摊费用所应摊销的费用项目不能再为企业带来经济利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值全部转入当期费用。四、本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。13111311 存出担保保证金存出担保保证金一、本科目核算企业按规定比例存出的担保保证金。二、存出担保保证金时，按存出担保保证金金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。减少或收回保证金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目按存入银行设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映企业存出的担
40、保保证金。13121312 存出分担保保证金存出分担保保证金一、本科目核算企业分入分担保业务按合同规定存出的分担保保证金。二、分担保业务发生存出分担保保证金时，借记本科目，贷记“应付分担保账款”或“银行存款”科目；减少或收回分担保保证金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；已确认的分担保损失，借记“分担保费支出”科目，贷记本科目、 “银行存款”等科目。三、本科目按分担保单位设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映企业存出的分担保保证金。13151315 委托贷款委托贷款一、本科目核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。 二、企业按规定委托金融机构贷出的款项，应按规定的程序
41、办理，并按实际委托的贷款金额入账。 三、企业应当设置以下明细科目： (一)本金； (二)利息。四、企业委托的贷款，按实际委托贷款的金额，借记本科目(本金)，贷记“银行存款”等科目。 期末时，企业应当按照规定的利率计提委托贷款应收利息。计提的应收利息，借记本科目(利息)，贷记“利息收入”科目。企业计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息，借记“利息收入”科目，贷记本科目(利息)。 收回委托贷款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。同时，按已计提的减值准备，借记“委托贷款减值准备”科目，贷记“资产减值损失计提的委托贷款减值准备”科目。五、本科目的期末借方余额，反映企业委托
42、贷款的账面价值。13161316 委托贷款减值准备委托贷款减值准备一、本科目核算企业提取的委托贷款减值准备。二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对委托贷款进行全面检查，如果有迹象表明委托贷款账面价值高于其可收回金额的，应当计提相应的减值准备。三、计提减值准备时，借记“资产减值损失计提的委托贷款减值准备”科目，贷记本科目。如果已计提减值准备的委托贷款的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“资产减值损失计提的委托贷款减值准备”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的减值准备。14011401 长期股权投资长期股权投资一、本科目核算企业投出的期限在1年以上(
43、不含1年)各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。 二、企业对外进行股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法进行核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
44、三、本科目应当设置以下明细科目： (一)股票投资； (二)其他股权投资。 四、采用权益法核算的企业，应在本科目下分别设置“投资成本” 、 “损益调整” 、 “股权投资准备” 、 “股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。 五、长期股权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下原则确定：（一）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本，借记本科目(股票投资或其他股权投资)，贷记“银行存款”科目；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支
45、付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本，借记本科目(股票投资或其他股权投资)，按已宣告但尚未领取的现金股利金额，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。 （二）接受投资者投入的长期股权投资，应按投资各方确认的价值作为初始投资成本，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。六、成本法的账务处理 (一)采用成本法核算时，除追加投资（例如，将应分得的现金股利或利润转为投资）或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 (二)股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生
46、的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。企业按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。 七、权益法的账务处理 (一)采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整。 (二)采用权益法核算时，如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应当调整初始投资成
47、本。取得投资时，企业应按初始投资成本高于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，借记本科目(股权投资差额)，贷记本科目(投资成本)；初始投资成本低于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，借记本科目（投资成本） ，贷记“资本公积股权投资准备”科目。 股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年(含10年)的期限摊销；摊销时，借记“投资收益”科目，贷记本科目(股权投资差额)。 （三）采用权益法核算时，企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法律、法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外） ，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。期末，企业按被投资单位实现的净利润计算的应分享的份额，借记本科目（损益调整） ，贷记“投资收益”科目。企业确认被投资单位发生的净亏损，一般以股权投资账面价值减记至零为限。期末，企业按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益