《第7章其他权益.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第7章其他权益.ppt（40页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第第7章章 其他权益其他权益第一节第一节 短期借款短期借款短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。小企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，小企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。小企业在资产负债表日按照借款本金和借款合同小企业在资产负债表日按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，借记利率在应付利息日计提利息费用，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息
2、”账户；实际支付利息时账户；实际支付利息时，根据已计提的利息，借记，根据已计提的利息，借记“应付利息应付利息”账户，根账户，根据应计利息，借记据应计利息，借记“财务费用财务费用”账户，根据应付利账户，根据应付利息总额，贷记息总额，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。小企业短期借款到期偿还本金时，借记小企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借短期借款款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 例例7-1 20137-1 2013年年1 1月月1 1日，隆奇公司向银行借款日，隆奇公司向银行借款1212万元，借款期限为万元，借款期限为1 1年，年，借款利率为借款利率为6%6%，借款合同
3、规定按照季度支付利息，该笔借款用于隆奇，借款合同规定按照季度支付利息，该笔借款用于隆奇公司的产品生产。假设不考虑公司的产品生产。假设不考虑20132013年年1212月月3131日结账的会计处理。日结账的会计处理。隆奇公司的会计处理如下：隆奇公司的会计处理如下：（1 1）20132013年年1 1月月1 1日，取得借款时日，取得借款时借：银行存款借：银行存款 120000120000贷：短期借款贷：短期借款 120000120000（2 2）月末计提利息）月末计提利息借：财务费用借：财务费用 600600（1200001200006%6%1212） 贷：应付利息贷：应付利息 600600 （3
4、 3）每季度末支付利息）每季度末支付利息借：应付利息借：应付利息 12001200财务费用财务费用 600600（1200001200006%6%1212） 贷：银行存款贷：银行存款 18001800 （4 4）20142014年年1 1月月1 1日，归还本金日，归还本金借：短期借款借：短期借款 120000120000贷：银行存款贷：银行存款 120000 120000 与与小企业会计制度小企业会计制度比较比较与与小企业会计制度小企业会计制度不同，不同，小企业会计准则小企业会计准则要要求负债以实际发生额入账，利息计算统一采用票面求负债以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。利率
5、或合同利率。小企业会计制度小企业会计制度设置设置“预提预提费用费用”账户来核算小企业按月计提的付款期在一年账户来核算小企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息；以内的借款利息；小企业会计准则小企业会计准则取消了取消了“预预提费用提费用”账户，将企业按月计提的付款期在一年以账户，将企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息计入内的借款利息计入“应付利息应付利息”账户，这一点与账户，这一点与企业会计准则企业会计准则是一致的是一致的 第二节第二节 应付和预收款项应付和预收款项 一、应付票据一、应付票据应付票据按票面是否注明利率，分为带息应付票据应付票据按票面是否注明利率，分为带息应付票据和不带息应付票
6、据两种。和不带息应付票据两种。小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等开出、小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，小企业需要设置票，小企业需要设置“应付票据应付票据”账户进行会计处账户进行会计处理。理。“应付票据应付票据”账户期末贷方余额，反映企业尚账户期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。未到期的商业汇票的票面金额。小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记货款、应付账款等，借记“材料采购材料采购”或或“在途物在途物
7、资资”、“库存商品库存商品”、“原材料原材料”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”账户。涉及增值税进项税额的，借记账户。涉及增值税进项税额的，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户。账户。 （一）不带息应付票据的会计处理（一）不带息应付票据的会计处理不带息应付票据，其面值就是票据的到期值。不带不带息应付票据，其面值就是票据的到期值。不带息应付票据有两种处理方法：一是直接按面值记账息应付票据有两种处理方法：一是直接按面值记账；二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，；二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应付票据按扣除利息后的金额记账应付票据按扣除
8、利息后的金额记账 . .例例7-2 7-2 隆奇公司采用商业汇票方式，从东风公司购隆奇公司采用商业汇票方式，从东风公司购入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料的实入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料的实际价款为际价款为20 00020 000元，增值税专用发票上注明的增值元，增值税专用发票上注明的增值税额税额34003400元。材料尚未运到，隆奇公司开出并承兑元。材料尚未运到，隆奇公司开出并承兑一张面值为一张面值为2340023400元、三个月期的商业承兑汇票。该元、三个月期的商业承兑汇票。该公司采用实际成本法。公司采用实际成本法。 （二）带息应付票据的会计处理（二）带息应付票据的会计处
9、理应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。票据中的应付利息在会计处理上有两种方法现值。票据中的应付利息在会计处理上有两种方法：1 1按期预提利息按期预提利息采用这种方法时，小企业在期末按照票据的票面价采用这种方法时，小企业在期末按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算应付的票据利息，记入值和票据上规定的利率计算应付的票据利息，记入“财务费用财务费用”和和“应付票据应付票据”账户。票据到期支付账户。票据到期支付本息时，再注销应付票据的账面余额。这种处理方本息时，再注销应付票据的账面余额。这种处理方法，在资产负债表上，按票据面值和利息列入流动法
10、，在资产负债表上，按票据面值和利息列入流动负债项目。负债项目。2 2一次性计算利息一次性计算利息采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是在票据到期付款时，一次将全部应付利息，记入支在票据到期付款时，一次将全部应付利息，记入支付当期的付当期的“财务费用财务费用”账户。账户。 二、应付账款二、应付账款应付账款，是指小企业在正常生产经营过程中，因应付账款，是指小企业在正常生产经营过程中，因购买原材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支购买原材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。付的款项。 （一）应付账款入账的会计处理（一）应付账款入账的会计处理
11、小企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付小企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，按发生额入账。购入材料、商品等验收入库账款，按发生额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资在途物资”等账户；按可抵扣的增值税额，借记等账户；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户；账户；按应付的价款，贷记按应付的价款，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。 （二）偿还应付账款
12、的会计处理（二）偿还应付账款的会计处理小企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款小企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记时，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、 “应付票据应付票据”等账户。等账户。（三）转销应付账款的会计处理（三）转销应付账款的会计处理小企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权小企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），按其人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），按其账面余额计入营业外收入，借记账面余额计入营业外收入，借记“应付账款应付账款”账户账户，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”账户。
13、账户。例例7-5 20137-5 2013年年1212月月3131日，宏远公司确定一笔应付账日，宏远公司确定一笔应付账款款1000010000元为无法支付的款项，应予转销。元为无法支付的款项，应予转销。宏远公司的会计处理如下：宏远公司的会计处理如下：借：应付账款借：应付账款 1000010000贷：营业外收入贷：营业外收入 10000 10000 三、预收账款的会计处理三、预收账款的会计处理 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。预收账款是指小企业按照合同规定，向购货单位或
14、预收账款是指小企业按照合同规定，向购货单位或个人预先收取的购货定金或部分货款而形成的一项个人预先收取的购货定金或部分货款而形成的一项负债。例如，收到销货定单时同时收取的保证金、负债。例如，收到销货定单时同时收取的保证金、广告公司预收客户的广告费等。这项负债需在收款广告公司预收客户的广告费等。这项负债需在收款后后1 1年内用约定的商品、劳务等来抵偿。年内用约定的商品、劳务等来抵偿。 预收账款在会计处理上有两种方法：预收账款在会计处理上有两种方法：1 1小企业在收到预收款项时，先列入小企业在收到预收款项时，先列入“预收账款预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到小企业的贷方，此时该项目表现
15、为一项负债；等到小企业发出商品时，按总的价税款列入发出商品时，按总的价税款列入“预收账款预收账款”的借的借方。预收款小于实际价税款时，在小企业发出商品方。预收款小于实际价税款时，在小企业发出商品后后“预收账款预收账款”的余额为借方，其本质为应收的性的余额为借方，其本质为应收的性质，等同于质，等同于“应收账款应收账款”。在期末列报时，如果截。在期末列报时，如果截止期末止期末“预收账款预收账款”为借方余额，则列入应收账款为借方余额，则列入应收账款项；如为贷方余额则列入预收账款项。项；如为贷方余额则列入预收账款项。 例例7-6 7-6 静安公司与康元公司签订购销合同，规定静安公司与康元公司签订购销合
16、同，规定3 3个月后个月后静安公司向康元公司一批销售货物，价款静安公司向康元公司一批销售货物，价款40 00040 000元，增值元，增值税税68006800元；静安公司预收货款元；静安公司预收货款3000030000元，余款在商品发出元，余款在商品发出时收取。时收取。静安公司的会计处理如下：静安公司的会计处理如下：（1 1）静安公司收到预收的货款）静安公司收到预收的货款借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：预收账款贷：预收账款康元公司康元公司 3000030000（2 2）静安公司）静安公司3 3个月后发出商品个月后发出商品借：预收账款借：预收账款康元公司康元公司 468004
17、6800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000040000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68006800（3 3）收到康元公司补付货款时）收到康元公司补付货款时借：银行存款借：银行存款 1680016800贷：预收账款贷：预收账款康元公司康元公司 16800168002 2将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款应收账款”账户的贷方。这种会计处理方法是通账户的贷方。这种会计处理方法是通过过“应收账款应收账款”账户完整反映与购货单位所有货款账户完整反映与购货单位所有货款的结算，但期末编制财务报告时，需要
18、根据的结算，但期末编制财务报告时，需要根据“应收应收账款账款”账户的明细记录，才能分清真正意义的预收账户的明细记录，才能分清真正意义的预收账款与应收账款，并分别填列在资产负债表的负债账款与应收账款，并分别填列在资产负债表的负债与资产项内。预收货款业务不多的小企业，为了简与资产项内。预收货款业务不多的小企业，为了简化会计处理，可采取这种方法。化会计处理，可采取这种方法。例例7-7 7-7 承例承例7-67-6，假设静安公司不设置，假设静安公司不设置“预收账款预收账款”账户，通过账户，通过“应收账款应收账款”账户进行有关业务的会账户进行有关业务的会计处理。计处理。 四、其他应付款四、其他应付款小企
19、业设置小企业设置“其他应付款其他应付款”账户来进行其他应付款账户来进行其他应付款的会计处理。小企业发生的其他各种应付、暂收款的会计处理。小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记项，借记“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“其他应付款其他应付款”账户。支付的其他各种应付、暂收款项，借记账户。支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款其他应付款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。小等账户。小企业无法支付的其他应付款，借记企业无法支付的其他应付款，借记“其他应付款其他应付款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 应
20、付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。一、职工薪酬的构成一、职工薪酬的构成具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：1 1职工工资、奖津贴和补贴职工工资、奖津贴和补贴 2 2职工福利费职工福利费 3 3社会保险费社会保险费 4 4住房公积金住房公积金 5 5工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 6 6非货币性福利非货币性福利 7 7辞退福利辞退福利 二、职工薪酬的会计处理二、职工薪酬的会计处理（一）主要账户设置（一）主要
21、账户设置小企业为了便于归集职工薪酬，设置小企业为了便于归集职工薪酬，设置“应付职工薪应付职工薪酬酬”总账户，同时下设总账户，同时下设“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退辞退福利福利”等各明细账户，进行统一会计处理。等各明细账户，进行统一会计处理。 小企业在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利小企业在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列
22、情况处理：的受益对象，分别下列情况处理：1.1.生产部门人员的职工薪酬。借记生产部门人员的职工薪酬。借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。2.2.管理部门人员、销售人员的职工薪酬。借记管理部门人员、销售人员的职工薪酬。借记“管理费管理费用用”或或“销售费用销售费用”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户。3. 3. 由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬。由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬。借记等账户，借记借记等账户，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等账户等账户，贷记，贷记“应付
23、职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。4.4.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。借记因解除与职工的劳动关系给予的补偿。借记“管理费管理费用用”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利”账户。账户。（二）货币性职工薪酬的会计处理（二）货币性职工薪酬的会计处理计算应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提计算应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。比如，向社会比例的，按照国家规定的标准计提。比如，向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险经费失业保险费、工伤保
24、险费、生育保险费等保险经费，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。工会经费和职工教育经费等。（三）非货币性职工薪酬的会计处理（三）非货币性职工薪酬的会计处理 1 1小企业以其自产产品作为非货币性福利发放小企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的市场价值给职工的，根据受益对象，按照该产品的市场价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记工薪酬。借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”等账户，贷记等账户，贷
25、记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。同账户。同时确认主营业务收入，其销售成本的结转和相关税时确认主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。费的处理与正常商品销售相同。例例7-9 7-9 昌达公司是一家服装加工企业，共有职工昌达公司是一家服装加工企业，共有职工2323人，其中直接参加生产的职工人，其中直接参加生产的职工2020人，总部管理人员人，总部管理人员3 3人。人。20132013年年9 9月，公司以其生产成本为月，公司以其生产成本为6060元的保暖内元的保暖内衣套装和外购的每盒不含税价格为衣套装和外购的每盒不含税价格为8080元的食品礼盒元的食品礼盒，作为中秋节福
26、利发放给全体职工。保暖内衣套装，作为中秋节福利发放给全体职工。保暖内衣套装售价为售价为100100元，昌达公司适用的增值税率为元，昌达公司适用的增值税率为17%17%；昌；昌达公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适达公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率用税率17%17%。 2 2小企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用小企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记酬。借记“管理费用管理费用”、“生产
27、成本生产成本”、“制造费制造费用用”等账户，贷记等账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户；同时，账户；同时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“累计折旧累计折旧”账账户。户。例例7-10 20137-10 2013年年4 4月末，北光厂为生产车间青年职工月末，北光厂为生产车间青年职工无偿提供住房四套作为集体宿舍，为公司生产和销无偿提供住房四套作为集体宿舍，为公司生产和销售部门副总经理各提供公寓一套。集体宿舍每月折售部门副总经理各提供公寓一套。集体宿舍每月折旧额旧额15001500元；两套公寓每月折旧额元；两套公寓每月折旧额16001600元。元。 （四）辞退福利的会计
28、处理（四）辞退福利的会计处理辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，小企业决定解除与职工的劳动关工本人是否愿意，小企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。继续在职或接受补偿离职。 例例7-11 7-11 华天公司由于其生产的产品不再适应市场华天公司由于其生产的产品不再适应市场的需要，因此，的需要，因此，20132013年年1 1月公司管理层制定了一
29、项辞月公司管理层制定了一项辞退计划，规定退计划，规定20132013年年2 2月月1 1日起，以职工自愿的方式日起，以职工自愿的方式辞退辞退5 5名生产工人，每人补偿名生产工人，每人补偿6 0006 000元。辞退计划已元。辞退计划已经与职工协商一致。经与职工协商一致。 第四节第四节 长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款 一、长期借款一、长期借款长期借款，是指小企业向银行或其他金融机构借入的、长期借款，是指小企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在偿还期限在1 1年或一个营业周期以上的借款。长期借款一年或一个营业周期以上的借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对般
30、用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持小企业长期的经营能力等方面。外投资以及保持小企业长期的经营能力等方面。 取得长期借款时，根据实际取得的借款净额，借记取得长期借款时，根据实际取得的借款净额，借记“银银行存款行存款”账户；根据借款本金，贷记账户；根据借款本金，贷记“长期借款长期借款”账户账户。分期付息、一次还本的长期借款，在应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期借款，在应付利息日，按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费财务费用用”、“在建工程在建工程”等账户，贷记等账户，贷记“应付利息应付利息”账户。账户。到期还本
31、付息时，借记到期还本付息时，借记“长期借款长期借款”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户。账户。例例7-12 7-12 华天公司向银行借款，借款合同规定：一华天公司向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金次性借款本金5 5万元；年利率万元；年利率6%6%；借款期限是自；借款期限是自20132013年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止，共日止，共3 3年；每年末付年；每年末付息、到期一次还本。息、到期一次还本。一次还本付息的长期借款，在应付利息日，按照借一次还本付息的长期借款，在应付利息日，按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记款本金和借款合
32、同利率计提利息费用，借记“财务财务费用费用”、“在建工程在建工程”等账户，贷记等账户，贷记“长期借款长期借款”账户。账户。例例7-13 7-13 承例承例7-127-12，假设借款合同规定，还款方式，假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息。其他资料不变。为到期一次还本付息。其他资料不变。 与与小企业会计制度小企业会计制度比较比较借款费用处理方法。借款费用费用化或资本化，这是两借款费用处理方法。借款费用费用化或资本化，这是两者关于借款费用处理原则一致性方面。而对固定资产专者关于借款费用处理原则一致性方面。而对固定资产专门借款费用资本化的规定，门借款费用资本化的规定，小企业会计制度小企业会计
33、制度规定得规定得较为繁琐、复杂，如规定借款费用开始资本化的同时要较为繁琐、复杂，如规定借款费用开始资本化的同时要满足三个条件，给出暂停借款费用资本化的情形、固定满足三个条件，给出暂停借款费用资本化的情形、固定资产达到预定可使用状态判断标准等。对于这些问题的资产达到预定可使用状态判断标准等。对于这些问题的处理，需要众多的职业判断。处理，需要众多的职业判断。小企业会计准则小企业会计准则对此采取简便易行的处理原则，即对此采取简便易行的处理原则，即长期借款按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费长期借款按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用，计入资产成本或财务费用。并且用，计入资产成本或财务费用。
34、并且小企业会计准则小企业会计准则中的借款费用资本化范围扩大，不仅局限于固定资产中的借款费用资本化范围扩大，不仅局限于固定资产，还适用于满足条件的存货等，这一点与，还适用于满足条件的存货等，这一点与企业会计准企业会计准则则是一致的是一致的小企业会计制度小企业会计制度规定，小企业发生的借款费用（包规定，小企业发生的借款费用（包括利息、汇兑损失等），属于生产经营期间的，计入财括利息、汇兑损失等），属于生产经营期间的，计入财务费用，借记务费用，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“预提费用预提费用”等等账户账户 二、长期应付款二、长期应付款长期应付款是小企业除长期借款外的其他各种长期长期应付款
35、是小企业除长期借款外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。小企业设置小企业设置“长期应付款长期应付款”账户，来处理融资租入账户，来处理融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。款项及偿还情况。（一）应付融资租赁款的会计处理（一）应付融资租赁款的会计处理小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合
36、同过程中租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记发生的相关税费等，借记“固定资产固定资产”或或“在建工在建工程程”账户，贷记账户，贷记“长期应付款长期应付款”等账户。等账户。 （二）以分期付款方式购入固定资产的会计处理（二）以分期付款方式购入固定资产的会计处理以分期付款方式购入固定资产，按照实际支付的购以分期付款方式购入固定资产，按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记增值税进项税额），借记“固定资产固定资产”或或“在建工在建工程程”账户；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额账户；按照
37、税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“长期应付款长期应付款”账户。账户。例例7-15 20137-15 2013年年1 1月月1 1日，瑞峰公司从天达公司购入日，瑞峰公司从天达公司购入一台机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需一台机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，机器的总价款为安装。购货合同约定，机器的总价款为2020万元，分万元，分三年支付，三年支付，20132013年年1212月月3131日支付日支付8 8万元，万元，20142014年年1212月月3131日支付日支付7
38、7万元，万元，20152015年年1212月月3131日支付日支付5 5万元。万元。 第五节第五节 实收资本和资本公积实收资本和资本公积 一、实收资本一、实收资本实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。国定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。国家有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资家有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。本。企业法人登记管理条例企业法人登记管理条例规定，企业申请开规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应
39、的资金。相适应的资金。（一）实收资本入账的会计处理（一）实收资本入账的会计处理 1.1.股东以现金投资的会计处理股东以现金投资的会计处理股东以现金投入的资本，以实际收到或者存入小企股东以现金投入的资本，以实际收到或者存入小企业开户银行的金额，作为实收资本入账。业开户银行的金额，作为实收资本入账。 2.2.股东以非现金出资的会计处理股东以非现金出资的会计处理股东除了以货币资金投资外，也可以用实物资产或无形资股东除了以货币资金投资外，也可以用实物资产或无形资产投资。小企业接受的实物资产和无形资产投资，按评估产投资。小企业接受的实物资产和无形资产投资，按评估价值（或实物的发票价值）及相关的税费作为实
40、收资本入价值（或实物的发票价值）及相关的税费作为实收资本入账，同时借记账，同时借记“原材料原材料”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等账户。等账户。（1 1）接受固定资产投资）接受固定资产投资小企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等小企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，按固定资产的评估价值和相关税费确定固定资固定资产，按固定资产的评估价值和相关税费确定固定资产的入账价值和在注册资本中应享有的份额。产的入账价值和在注册资本中应享有的份额。例例7-17 7-17 天和公司在设立时收到斯通公司作为资本投入的天和公司在设立时收到斯通公司作为资本投入的不需要安装
41、的机器设备一台，该机器设备的价值为不需要安装的机器设备一台，该机器设备的价值为5000050000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为85008500元。固定资产价值与评估价值元。固定资产价值与评估价值相符，不考虑其他因素。相符，不考虑其他因素。 （2 2）接受材料物资投资）接受材料物资投资小企业接受投资者作价投入的材料物资，按材料的小企业接受投资者作价投入的材料物资，按材料的评估价值和相关税费确定原材料产的入账价值和在评估价值和相关税费确定原材料产的入账价值和在注册资本中应享有的份额。注册资本中应享有的份额。例例7-18 7-18 天华公司在设立时收到东方公司作为资本天华公司在设立时收到
42、东方公司作为资本投入的一批原材料，该批原材料价值（不含可抵扣投入的一批原材料，该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为的增值税进项税额部分）为4000040000元，增值税进项税元，增值税进项税额为额为68006800元。东方公司已开具了增值税专用发票。元。东方公司已开具了增值税专用发票。假设原材料的价值与评估价值相符，该进项税额允假设原材料的价值与评估价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。许抵扣，不考虑其他因素。 （3 3）接受无形资产投资）接受无形资产投资小企业收到以无形资产方式投入的资本，按无形资小企业收到以无形资产方式投入的资本，按无形资产的评估价值和相关税费确定无形
43、资产的入账价值产的评估价值和相关税费确定无形资产的入账价值和在注册资本中应享有的份额。和在注册资本中应享有的份额。例例7-19 7-19 瑞峰公司在设立时收到康元公司作为资本瑞峰公司在设立时收到康元公司作为资本投入的一项非专利技术，该非专利技术投资合同约投入的一项非专利技术，该非专利技术投资合同约定价值为定价值为150000150000元，同时收到汇通公司作为资本投元，同时收到汇通公司作为资本投入的一项土地使用权，投资合同约定价值为入的一项土地使用权，投资合同约定价值为150000150000元。假设奇峰公司接受该非专利技术和土地使用权元。假设奇峰公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资
44、本管理的有关规定，合同约定的价符合国家注册资本管理的有关规定，合同约定的价值与评估价值相符，不考虑其他因素。值与评估价值相符，不考虑其他因素。 （二）实收资本的增减变动（二）实收资本的增减变动1.1.实收资本增加的会计处理实收资本增加的会计处理一般小企业增加资本主要有三个途径：接受投资者一般小企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投贤、资本公积转增资本和盈余公积转增资本追加投贤、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。例例7-20 7-20 康元、汇通、宏达三人共同投资设立东方康元、汇通、宏达三人共同投资设立东方公司，原注册资本为公司，原注册资本为100000100000元，康元、汇通、宏达元
45、，康元、汇通、宏达分别出资分别出资1250012500元、元、5000050000元和元和3750037500元。为扩大经营元。为扩大经营规模，经批准，东方公司注册资本扩大为规模，经批准，东方公司注册资本扩大为150000150000元元，康元、汇通、宏达按照原出资比例分别追加投资，康元、汇通、宏达按照原出资比例分别追加投资62506250元、元、2500025000元和元和1875018750元。东方公司如期收到康元。东方公司如期收到康元、汇通、宏达追加的现金投资。元、汇通、宏达追加的现金投资。 2.2.实收资本减少的会计处理实收资本减少的会计处理小企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实
46、小企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资或注销股本时，登记入账。有限责任公际发还投资或注销股本时，登记入账。有限责任公司减资时，按发还投资的实际数额注销司减资时，按发还投资的实际数额注销“实收资本实收资本”。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，按照实际归还投资的金额，借归还投资者的投资，按照实际归还投资的金额，借记记“实收资本实收资本已归还投资已归还投资”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”等账户；同时，借记等账户；同时，借记“利润分配利润分配利润归利润归还投资还投资”账户，贷记账户，贷记“盈余公积盈余公积
47、利润归还投资利润归还投资”账户。账户。二、资本公积二、资本公积资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。资本公积是在注册资本或股本中所占份额的部分。资本公积是投入小企业资本的另一部分来源，包括资本溢价（投入小企业资本的另一部分来源，包括资本溢价（或股本溢价）。或股本溢价）。 （一）资本公积增加的会计处理（一）资本公积增加的会计处理 小企业接受投资者投入的资本等形成的资本公积，小企业接受投资者投入的资本等形成的资本公积，借记有关账户，贷记借记有关账户，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户账户、“资本公积资本公
48、积”账户等。账户等。例例7-23 7-23 假设天保公司经股东协商，同意天和公司假设天保公司经股东协商，同意天和公司投资现金投资现金200000200000元，天和公司出资额中元，天和公司出资额中150000150000元为元为实收资本，另实收资本，另5000050000元为资本公积。元为资本公积。 （二）资本公积使用的会计处理（二）资本公积使用的会计处理资本公积的主要用途是转增资本金，即通常所说的资本公积的主要用途是转增资本金，即通常所说的转增股份。小企业按法定程序将资本公积中的有关转增股份。小企业按法定程序将资本公积中的有关内容转增资本金，只会引起所有者权益内部结构的内容转增资本金，只会引
49、起所有者权益内部结构的变化，不会改变所有者权益总额，也不会改变每位变化，不会改变所有者权益总额，也不会改变每位投资者在所有者权益总额中所占的份额。投资者在所有者权益总额中所占的份额。小企业用资本公积转增资本，借记小企业用资本公积转增资本，借记“资本公积资本公积”账账户，贷记户，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户。账户。第六节第六节 留存收益留存收益 留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余公积，留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。未分配利润，是指小企业实公积金和任意公积金
50、。未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。、历年结存的利润。 一、盈余公积一、盈余公积盈余公积的提取和使用，通过盈余公积的提取和使用，通过“盈余公积盈余公积”账户进账户进行会计处理。行会计处理。（一）提取盈余公积的会计处理（一）提取盈余公积的会计处理小企业提取法定盈余公积金和任意盈余公积时，通小企业提取法定盈余公积金和任意盈余公积时，通过过“盈余公积盈余公积”账户及相关明细账户进行会计处理账户及相关明细账户进行会计处理