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1、1 第九章第九章 行为税制行为税制2掌握印花税、车辆购置税及城市掌握印花税、车辆购置税及城市维护建设税的基本法律规定维护建设税的基本法律规定 会计算印花税、车辆购置税及会计算印花税、车辆购置税及城市维护建设税的应纳税额城市维护建设税的应纳税额本章学习目标本章学习目标3 公元公元16241624年，荷兰政府年，荷兰政府对外进行殖民扩张，财政拮对外进行殖民扩张，财政拮据。统治者想增加税收，但据。统治者想增加税收，但又怕人民反对，众大臣议来又怕人民反对，众大臣议来议去也想不出两全其美的妙议去也想不出两全其美的妙法，于是公开招标以重赏寻法，于是公开招标以重赏寻求新税设计方案，谋求敛财求新税设计方案，谋
2、求敛财之妙策。印花税，就是从千之妙策。印花税，就是从千万个应征者设计的方案中精万个应征者设计的方案中精选出来的选出来的“杰作杰作”。第一节 印花税4从从16241624年世界上年世界上第一次在荷兰出第一次在荷兰出现印花税后，由现印花税后，由于印花税于印花税“取微取微用宏用宏”，简便易，简便易行，世界各国竟行，世界各国竟相效法。相效法。“拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”第一节 印花税51913印花税在我国的发展印花税在我国的发展 1988年年10月月1日恢复开征印花税日恢复开征印花税 新中国成立初期也曾开征印花税新中国成立初期也曾开征印花税 1958年简并税制时停征年简并税制时停征 1927年国民党
3、政府开征印花税年国民党政府开征印花税 1913年北洋军阀政府开征印花税年北洋军阀政府开征印花税 6第一节 印花税一、印花税概述一、印花税概述 印花税是对经济活动和经济交往中书立、印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用应税凭证的单位和个人征收的一种领受、使用应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。凡发生书立、领受、使用应税凭证行行为税。凡发生书立、领受、使用应税凭证行为的，都应按照规定缴纳印花税。为的，都应按照规定缴纳印花税。71913 印花税是印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税。领受应税凭证的单位和个人征收的一
4、种税。 由于该税的纳税人由于该税的纳税人是通过在应税凭证上是通过在应税凭证上粘贴粘贴“印花税票印花税票”来完成纳税义务的，来完成纳税义务的，故名印花税故名印花税一、印花税概述一、印花税概述 8中国最早的印花税票中国最早的印花税票 9民国时期的印花税票民国时期的印花税票 10新中国最早的印花税票新中国最早的印花税票 11现在的印花税票现在的印花税票 12现在的印花税票现在的印花税票 13Page 13征税范围广泛税负轻 自行贴花纳税23114权利许可权利许可 证照证照经济合同经济合同 产权转移产权转移 书据书据营业账簿营业账簿 其他凭证其他凭证 15货物运输合同货物运输合同 仓储保管合同仓储保管
5、合同 借款合同 财产保险财产保险 合同合同技术合同技术合同 购销合同购销合同 加工承揽合同加工承揽合同 建设工程建设工程 勘察设计合同勘察设计合同 建筑安装建筑安装 工程承包合同工程承包合同 财产租赁财产租赁 合同合同16财产所有权财产所有权转移书据转移书据专利权专利权转移书据转移书据专有技术专有技术使用权使用权转移书据转移书据版权转移书据财产所有权财产所有权转移书据转移书据17营业账簿营业账簿记载资金的账簿记载资金的账簿 包括实收资本账簿包括实收资本账簿 资本公积资本公积”账簿账簿其其 他他 账账 簿簿 是指除上述账簿以外的反是指除上述账簿以外的反映有关其他生产经营活动映有关其他生产经营活动
6、内容的账簿，包括日记账内容的账簿，包括日记账簿、各明细账簿和总账账簿、各明细账簿和总账账簿。簿。总总 账账明细账明细账18房屋产权证土地使用证 工商营业执照专利证商标注册证19 电子凭证签订人电子凭证签订人 立合同人立合同人 立账簿人立账簿人 使用人使用人 立据人立据人 领受人领受人 201.比例税率（1）借款合同（0.5）（2）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等（0.3）（3）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等（0.5）（4）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等（1）；（5）因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”（
7、包括A股和B股），适用税率为1。税率2.定额税率 为了简化征管手续，便于操作，对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。211.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为计税依据。.3.不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。 4.核定的情形未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实
8、登记和完整保存应税凭证的；拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。计税依据22 1.1.实行比例税率的凭证，应纳税额的计算：实行比例税率的凭证，应纳税额的计算： 2.实行定额税率的凭证，应纳税额的计算：3.营业账簿中记载资金的账簿，应纳税额的计算：应纳税额=应税凭证计税金额比例税率应纳税额=应税凭证件数定额税率应纳税额=（实收资本+资本公积）523【例例1 1】2015 2015 年年3 3
9、 月，甲企业与乙企业签订了一份合同，月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为为300 300 万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为同适用的印花税率为0.30.3，货物运输合同适用的印花税率，货物运输合同适用的印花税率为为0.50.5。 计算甲企业应纳印花税额。计算甲企业应纳印花税额。实例实例24 载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税
10、额，相同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。因此，甲企业应纳印花税额计算贴花。因此，甲企业应纳印花税额3003000.50.50.150.15（万元）。（万元）。解答解答25【例例2 2】2015 2015 年年3 3 月，甲企业注册了新商标，领取了一份商月，甲企业注册了新商标，领取了一份商标注册证；与某外商投资企业签订了一份货物买卖合同，合标注册证；与某外商投资企业签订了一份货物买卖合同，合同标的额同标的额6060万元，另外支付货物运输费万元，另外支付货物运输费5 5万元
11、；与工商银行某万元；与工商银行某分行签订借款合同，借款金额分行签订借款合同，借款金额100100万元。已知商标注册证按件万元。已知商标注册证按件贴花贴花5 5元，买卖合同、运输合同、借款合同适用的印花税率分元，买卖合同、运输合同、借款合同适用的印花税率分别为别为0.30.3、0.50.5、0.050.05。 计算甲企业计算甲企业3 3 月份应纳的印花税。月份应纳的印花税。实例实例解答解答应纳印花税应纳印花税56000000.3500000.5+10000000.05260（元）。（元）。26【例例3 3】某企业某企业20152015年实收资本为年实收资本为500500万元，资本公积为万元，资本
12、公积为400400万元。该企业万元。该企业20142014年资金账簿上已按规定贴印花年资金账簿上已按规定贴印花25002500元，税元，税率万分之五。率万分之五。 计算该企业计算该企业20152015年应纳的印花税。年应纳的印花税。实例实例解答解答营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本实收资本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额。两项的合计金额。应纳印花税（应纳印花税（5000000500000040000004000000）0.50.52500250020002000（元）。（元）。271（一）纳税义务发生（一）纳税义务发生时间时间应当
13、在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。3（三）纳税地点三）纳税地点印花税一般实行就地纳税。2（二）纳税期限（二）纳税期限印花税由纳税人根据税法规定，自行计算应纳税额，自行购买印花税税票，自行完成纳税义务。28第二节 车辆购置税29第二节 车辆购置税一、车辆购置税概述一、车辆购置税概述 车辆购置税是国家对购置应税车辆的单位车辆购置税是国家对购置应税车辆的单位和个人，以其购置应税车辆的计税价格为计税和个人，以其购置应税车辆的计税价格为计税依据，按照规定的税率计算并一次性征收的一依据，按照规定的税率计算并一次性征收的一种税。种税。30征收范围单一1征收环节单一2征税具
14、有特定目的3价外征收，不转嫁税负4312.摩托车摩托车3.电车电车4.挂车挂车5.农用运输车农用运输车1.汽车汽车32 车辆购置税的纳税人，是指在中华人车辆购置税的纳税人，是指在中华人民共和国境内购置民共和国境内购置车辆购置税暂行条例车辆购置税暂行条例规定的车辆（以下简称应税车辆）的单位和规定的车辆（以下简称应税车辆）的单位和个人。个人。33 车 辆 购车 辆 购置税的税率置税的税率采用固定比采用固定比例税率，税例税率，税率为率为10。 34纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价人购买应税车辆而支付给销售者
15、的全部价款和价外费用，不含增值税税款。外费用，不含增值税税款。 进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税12335车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，其应纳税额的计算公式为：额，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额= =计税价格计税价格税率税率 36【例例4 4】某公司某公司20152015年年1010月接受捐赠小汽车月接受捐赠小汽车1010辆，该小汽车辆，该小汽车为为1.81.8升排量，成本为升排量，成本为100000100000元元/
16、 /辆，成本利润率为辆，成本利润率为8%8%，市场，市场不含增值税售价为不含增值税售价为140000140000元元/ /辆，国家税务总局规定的同类型辆，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为应税车辆的最低计税价格为130000130000元元/ /辆。辆。 计算该公司应纳的车辆购置税。计算该公司应纳的车辆购置税。实例实例解答解答应纳车辆购置税应纳车辆购置税=140000=14000010%10%10=140000(10=140000(元元) )。37【例例5 5】某汽车制造厂某汽车制造厂20152015年年9 9月将自产轿车月将自产轿车1010辆向某汽车租辆向某汽车租赁公司进行投资
17、，双方协议投资作价赁公司进行投资，双方协议投资作价120000120000元元/ /辆，将自产轿辆，将自产轿车车3 3辆转作本企业固定资产，将自产轿车辆转作本企业固定资产，将自产轿车4 4辆奖励给对企业发辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为180000180000元元/ /辆辆( (不含增值税不含增值税) )，国家税务总局对同类轿车核定的最低计，国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为税价格为150000150000元元/ /辆。辆。 计算该汽车制造厂应纳的车辆购置税。计算该汽车制造厂应纳的车辆购置税。实例实例解答解答应
18、纳车辆购置税应纳车辆购置税=3=318000018000010%=54000(10%=54000(元元) )38【例例6 6】某医院于某医院于20132013年年6 6月购置一辆救护车，支付含增值税月购置一辆救护车，支付含增值税价款价款150 000150 000元，该车使用年限为元，该车使用年限为1010年。年。20152015年年6 6月该医院将月该医院将该救护车改为该救护车改为9 9座小客车，同类型小客车最低计税价格为座小客车，同类型小客车最低计税价格为140 140 000000元。元。 计算该医院应纳的车辆购置税。计算该医院应纳的车辆购置税。 实例实例解答解答应纳车辆购置税应纳车辆购
19、置税=140 000=140 000(1-2/10)(1-2/10)10%=11 200(10%=11 200(元元) ) 39（一）纳税期限（一）纳税期限纳税人购买自用应税车辆的纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起，应当自购买之日起6060日内日内申报纳税；进口自用应税车申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起辆的，应当自进口之日起6060日内申报纳税；自产、受赠日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自并自用应税车辆的，应当自取得之日起取得之日起6060日内申报纳税日内申报纳税。 （二）纳税地点（二）纳税地点纳税人购置应税车
20、辆，应当纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳在地的主管税务机关申报纳税。税。40第三节 城市维护建设税41第三节 城市维护建设税 城市维护建设税，是指以单位和个人实际城市维护建设税，是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据而征缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据而征收的一种税。收的一种税。421.属于附加税2.税款专款专用43 城市维护建设税的纳税人是缴纳增值税、城市维护建设税
21、的纳税人是缴纳增值税、消费税的单位和个人，包括国有企业、集体企消费税的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。以及个体工商户及其他个人。441.纳税人所纳税人所在地为市在地为市区的，税区的，税率为率为72.纳税人所纳税人所在地为县在地为县城、镇的，城、镇的，税率为税率为53.纳税人所纳税人所在地不在在地不在市区、县市区、县城或者镇城或者镇的，税率的，税率为为145（一）计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的
22、增值税、消费税的税额。计算（二）税额计算城市维护建设税应纳税额大小计算公式为：应纳税额=（实际缴纳的增值税税额+实际缴纳的消费税税额）适用税率46【例例7 7】某企业某企业3 3月份销售应税货物缴纳增值税月份销售应税货物缴纳增值税3434万元、消费万元、消费税税1212万元，出售房产缴纳增值税万元，出售房产缴纳增值税1010万元、土地增值税万元、土地增值税4 4万元。万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%7%。 计算该企业计算该企业3 3月份应缴纳的城市维护建设税税额。月份应缴纳的城市维护建设税税额。实例实例解答解答应缴纳城市维护建设税（
23、实际缴纳的增值税税额应缴纳城市维护建设税（实际缴纳的增值税税额+ +实际缴纳实际缴纳的消费税税额）的消费税税额）适用税率适用税率（343412121010）7%7%3.923.92（万元）（万元）47 城市维护建设税的纳税义务发生时间，城市维护建设税的纳税义务发生时间，就是纳税人缴纳就是纳税人缴纳增值税、消费税增值税、消费税的时间。的时间。纳税人只要发生纳税人只要发生增值税、消费税增值税、消费税的纳税义的纳税义务，就应同时计算缴纳城市维护建设税。务，就应同时计算缴纳城市维护建设税。同样，城市维护建设税的纳税期限与同样，城市维护建设税的纳税期限与增值增值税、消费税税、消费税的纳税期限也是一致的。
24、除特的纳税期限也是一致的。除特殊规定外殊规定外，城市维护建设税的纳税地点与城市维护建设税的纳税地点与增值税、消费税增值税、消费税一致。一致。48印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用应税凭证的单位和个人征收的一种行为税，纳税人是立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等，税率有定额税率和比例税率两种形式。印花税覆盖面广、税率低、由纳税人自行完税。车辆购置税是国家对购置应税车辆的单位和个人，以其购置应税车辆的不含税价格为计税依据，按固定比例税率10%计算并一次性征收的一种税。城市维护建设税行为税是以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据按比例计算征收的一种税，本身没有独立的征税对象，其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。49