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1、1 第八章第八章 资源税制资源税制 2 第八章第八章 资源税制资源税制 3掌握掌握资源税、土地增值税、城镇土地使用资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税税、耕地占用税的基本法律规定的基本法律规定 会计算资源税、土地增值税、城镇土地会计算资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税的应纳税额使用税、耕地占用税的应纳税额 本章学习目标本章学习目标4 资源税是对我国境内开采应税矿产品资源税是对我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源和生产盐的单位和个人，就其应税资源的销售数量或自用数量而征收的一种税。的销售数量或自用数量而征收的一种税。 第一节 资源税 一、资源税概述一、资
2、源税概述 5Page 5具有级具有级差收入差收入税的特税的特点点只对特定只对特定资源征税资源征税具有受益税具有受益税性质性质 2314实行从量实行从量定额征收定额征收一、资源税概述一、资源税概述 6 （一）征税范围（一）征税范围（1 1）原油。系指开采的天然原油，不包括人造石油。）原油。系指开采的天然原油，不包括人造石油。（2 2）天然气。系指专门开采或与原油同时开采的天然气。）天然气。系指专门开采或与原油同时开采的天然气。（3 3）煤炭。系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。）煤炭。系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（4 4）其他非金属矿原矿。）其他非金属矿原矿。（5 5）黑色金
3、属矿原矿。）黑色金属矿原矿。（6 6）有色金属矿原矿。）有色金属矿原矿。（7 7）盐。包括固体盐和液体盐。）盐。包括固体盐和液体盐。二、资源税的基本法律规定二、资源税的基本法律规定 7【课堂练习课堂练习】下列各项中，属于资源税征税范围的是（下列各项中，属于资源税征税范围的是（ ）。）。A A开采的大理石开采的大理石B B进口的原油进口的原油C C煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气D D人造石油人造石油二、资源税的基本法律规定二、资源税的基本法律规定 答案：A8 （二）纳税义务人和扣缴义务人（二）纳税义务人和扣缴义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应资源税的纳税义务人是指在中华人
4、民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 二、资源税的基本法律规定二、资源税的基本法律规定 提示：中外合作开采石油、天然气的企业属于资源税的纳税人。9【课堂练习课堂练习】下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（ ）。）。A A进口盐的外贸企业进口盐的外贸企业B B开采原煤的私营企业开采原煤的私营企业C C生产盐的外商投资企业生产盐的外商投资企业D D中外合作开采石油的企业中外合作开采石油的企业二、资源税的基本法律规定二、
5、资源税的基本法律规定 答案：答案：BCD10二、印花税的概念、特点二、印花税的概念、特点 二、资源税的基本法律规定二、资源税的基本法律规定 （三）税率（税额）（三）税率（税额） 11 （四）税收优惠（四）税收优惠 凡有下列情形之一的，减征或者免征资源税：凡有下列情形之一的，减征或者免征资源税：（1 1）对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免税。）对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免税。（2 2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定等原
6、因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。减税或者免税。（3 3）尾矿再利用的，不再征收资源税。）尾矿再利用的，不再征收资源税。（4 4）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。（5 5）国务院规定的其他减税、免税项目。）国务院规定的其他减税、免税项目。二、资源税的基本法律规定二、资源税的基本法律规定 121.从价定率征收从价定率征收 从价定率征收时，计税依据为应税产品的销售额。从价定率征收时，计税依据为应税产品的销售额。销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外
7、费用，但不包括增值税销项税额。价款和价外费用，但不包括增值税销项税额。三、资源税的计算三、资源税的计算 2.从量定额征收从量定额征收 从价定率征收时，计税依据为课税数量。从价定率征收时，计税依据为课税数量。应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额13【例【例8-1】【例】【例8-1】某煤矿开采原煤直接对外销售，】某煤矿开采原煤直接对外销售，2015年年2月销售原煤月销售原煤10万吨，销售价格为万吨，销售价格为600元元/吨。所在省适用吨。所在省适用煤炭资源税税率为煤炭资源税税率为4%，计算该煤矿当月应纳的资源税。，计算该煤矿当月应纳的资源税。三、
8、资源税的计算三、资源税的计算 实例实例 适用税率：适用税率：4%应纳税额应纳税额106004%240（万元）（万元） 14三、资源税的计算三、资源税的计算 【例8-2】某北方海盐场某月生产销售原盐】某北方海盐场某月生产销售原盐1 1万吨，此外，万吨，此外，用生产的原盐加工成粉洗盐用生产的原盐加工成粉洗盐1.51.5万吨，粉精盐万吨，粉精盐2 2万吨，精制万吨，精制盐盐2 2万吨。已知该盐场一吨海盐原盐可加工万吨。已知该盐场一吨海盐原盐可加工0.80.8吨的粉洗盐，吨的粉洗盐，或可加工或可加工0.650.65吨的粉精盐，或可加工吨的粉精盐，或可加工0.50.5吨的精制盐。试计吨的精制盐。试计算该
9、月盐场应纳的资源税（北方海盐单位税额算该月盐场应纳的资源税（北方海盐单位税额2525元元/ /吨）。吨）。（1）适用税额：）适用税额：25元元/吨吨（2）应纳税额）应纳税额=（125）+（1.50.825）+(20.6525)+(20.525) =248.80(万元万元)实例实例151.未分别核算或不能准确提供不同税目产品数量的未分别核算或不能准确提供不同税目产品数量的从高适用税率从高适用税率2.将开采的原煤加工为洗选煤销售的将开采的原煤加工为洗选煤销售的 以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额3.不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的不能准
10、确提供应税产品销售数量或移送使用数量的以应税产品产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数以应税产品产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为瞌睡数量量为瞌睡数量三、资源税的计算三、资源税的计算 16（1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。为发出应税产品的当天。（3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收）纳税人采取其他结算方式的，其
11、纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（4）纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间，为移）纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。送使用应税产品的当天。（5）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。四、资源税的征收管理四、资源税的征收管理 17（1）纳税人将自产应税资源产品对外销售，规定在销售环节缴）纳税人将自产应税资源产品对外销售，规定在销售环节缴纳资源税。纳资源税。（
12、2）纳税人自产自用的应税资源产品，应于移送使用环节缴纳）纳税人自产自用的应税资源产品，应于移送使用环节缴纳资源税。资源税。 四、资源税的征收管理四、资源税的征收管理 应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关。应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关。资源税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人（扣缴义务人）资源税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人（扣缴义务人）应纳（应缴）税额的多少，分别核定应纳（应缴）税额的多少，分别核定1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、1010天、天、1515天或者天或者1 1个月个月 18 第二节 土地增值税 19( (一一) )概念概念 土地增值税是对有偿转让国
13、有土地使用土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。值收入的单位和个人征收的一种税。 第二节 土地增值税 20Page 20采用扣采用扣除法和除法和评估法评估法计算增计算增值额值额 以转让房以转让房地产取得地产取得的增值额的增值额为征税对为征税对象象 征税面比征税面比较广较广 2314采用超采用超率累进率累进税率税率 实行按实行按次征收次征收 521（1）转让国有土地使用权。“转让”不同于“出让”，国家出让国有土地使用权不征税；（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。“转让”是指以
14、出售或其他方式的有偿转让，不包括以继承、赠与方式的无偿转让。出租房地产行为和受托代建工程，由于产权没有转移，不属纳税范围；（3）存量房地产的买卖。2223级 数增值额与扣除项目金额的比例税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分（含50%）3002超过50%100%的部分（含100%）4053超过100%200%的部分（含200%）50154超过200%的部分 603524 应纳土地增值税额应纳土地增值税额=增值额增值额适用税率适用税率增值额增值额=转让房地产收入扣除项目金额转让房地产收入扣除项目金额1.转让房地产取得的收入转让房地产取得的收入纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的
15、全纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益；从收入的形式来看，包括部价款及有关的经济收益；从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。货币收入、实物收入和其他收入。25 2.扣除项目金额的确定扣除项目金额的确定取得土地使用权所支付的金额。 房地产开发成本。 房地产开发费用。指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。 与转让房地产有关的税金。 财政部规定的其他扣除项目。26 3.增值额增值额 增值额是指纳税人转让房地产所得的收入，减准予扣项目金后的余额。如果纳税转房地产的收入减除规定的扣项目后没有余额，则不需要缴纳土地增值税。纳税人不能准确提供房地
16、产转让价格或扣除项目金额，致使增值额不准确，影响应纳税额的计算和缴纳，应依法按照房地产评估价格计算征收。27 土地增值税的计算公式为：土地增值税的计算公式为：应纳税额应纳税额=（每级距的土地增值额（每级距的土地增值额适用的税率）适用的税率）为了简便土地增值税的计算，一般可采用速算扣除法为了简便土地增值税的计算，一般可采用速算扣除法计算。速算扣除法的计算公式是：计算。速算扣除法的计算公式是：应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率一扣除项目金额适用税率一扣除项目金额速算速算扣除系数扣除系数以上公式中的速算扣除系数与税率级相对应，分别为以上公式中的速算扣除系数与税率级相对应，分别为0、5%、15%和
17、和35%28 【例【例8-4】某房地产公司转让高级公寓一栋，获得货币收】某房地产公司转让高级公寓一栋，获得货币收入入7500万元，获得购买方原准备盖楼的钢材万元，获得购买方原准备盖楼的钢材2100吨，每吨吨，每吨2500元。公司为取得土地使用权支付元。公司为取得土地使用权支付1450万元，开发土地、万元，开发土地、建房及配套设施等支出建房及配套设施等支出2110万元，支付开发费用万元，支付开发费用480万元万元（其中：利息支出（其中：利息支出295万元，未超过承认标准），支付转万元，未超过承认标准），支付转让房地产有关的税金让房地产有关的税金47万元。计算该公司应纳的土地增值万元。计算该公司应
18、纳的土地增值税？税？ 实例实例29 收入额收入额=7500+21000.25=8025（万元）（万元）开发费用可扣除额开发费用可扣除额=295+（1450+2110）5%=473（万元）（万元）扣除项目金额扣除项目金额=（1450+2110）（1+20%）+473+47 =4792（万元）（万元）增值额增值额=8025-4792=3233（万元）（万元）增值额与扣除项目的比例：增值额与扣除项目的比例：32334792=67.5% 该比例超过该比例超过50%未超过未超过100%,故税率为故税率为40%,速算扣除系数为速算扣除系数为5%应纳税额应纳税额=323340%-47925%=1053.6（
19、万元）（万元）解答解答30 【例【例8-5】兼营房地产业务的某金融公司按】兼营房地产业务的某金融公司按5 000元元/平方平方米的价格购入一栋两层楼房米的价格购入一栋两层楼房,共计共计200平方米，支付价款平方米，支付价款10 000 000元，经过开发改造后，以元，经过开发改造后，以9 000元元/平方米平方米 的的价格售出，取提转让收入价格售出，取提转让收入18 000 000元，交纳营业税等元，交纳营业税等流转税流转税990 000元。计算该公司应纳的土地增值税。元。计算该公司应纳的土地增值税。实例实例31 扣除项目金额扣除项目金额=10 000 000（110%）+990 000=11
20、 990 000（元）（元）土地增值额土地增值额=18 000 00011 990 000=6 010 000（元）（元）增值额占扣除项目金额的比例：增值额占扣除项目金额的比例：6 010 00011 990 000=50.125%增值额占扣除项目金额的比例大于增值额占扣除项目金额的比例大于50%小于小于100%，故税率，故税率为为40%，速算扣除系数为，速算扣除系数为5%。应纳税额应纳税额=96 010 00040%-11 990 0005% =1 804 500（元）（元）解答解答32 销售旧房销售旧房 【例【例8-68-6】某企业将旧车间出售，取得收入】某企业将旧车间出售，取得收入808
21、0万元，该车万元，该车间账面原值间账面原值3030万元，已提折旧万元，已提折旧1414万元，评估价值为万元，评估价值为4040万万元，交纳营业税及城建税，教育费附加共元，交纳营业税及城建税，教育费附加共4400044000元，发生元，发生其他清理费用其他清理费用80008000元。计算应纳的土地增值税。元。计算应纳的土地增值税。实例实例33 扣除项目金额扣除项目金额=400 000+44 000=444 000（元）（元）增值额增值额=800 000444 000=356 000（元）（元）增值额占扣除项目的比例增值额占扣除项目的比例=356 000444 000=80.18%应纳税额应纳税额
22、=356 00040%444 0005%=120 200（元）（元）解答解答34（1 1）已签订房地产转让合同，原房产因种种原因迟迟未能过）已签订房地产转让合同，原房产因种种原因迟迟未能过户，后因有关问题解决后再办理房产转移登记，土地增值税纳户，后因有关问题解决后再办理房产转移登记，土地增值税纳税义务发生时间以签订房地产转让合同时间为准。税义务发生时间以签订房地产转让合同时间为准。 （2 2）法院在进行民事判决、民事裁定、民事调解过程中，判）法院在进行民事判决、民事裁定、民事调解过程中，判决或裁定房地产所有权转移，土地增值税纳税义务发生时间以决或裁定房地产所有权转移，土地增值税纳税义务发生时间
23、以判决书、裁定书、民事调解书确定的权属转移时间为准。判决书、裁定书、民事调解书确定的权属转移时间为准。（3 3）依法设立的仲裁机构裁决房地产权属转移，土地增值税）依法设立的仲裁机构裁决房地产权属转移，土地增值税纳税义务发生时间以仲裁书明确的权属转移时间为准。纳税义务发生时间以仲裁书明确的权属转移时间为准。四、土地增值税的征收管理四、土地增值税的征收管理 35（1 1）预征土地增值税，待工程项目竣工结算后，多退少补）预征土地增值税，待工程项目竣工结算后，多退少补（2 2）转让存量房地产的征税）转让存量房地产的征税四、土地增值税的征收管理四、土地增值税的征收管理 房地产所在地的主管税务机关。房地产
24、所在地的主管税务机关。税务机关核定的纳税期限，应在纳税人签订房地产转让合同之后、办理房地产权属转让（即过户及登记）手续之前。 36第三节 城镇土地使用税37( (一一) )概念概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。税。 第三节 城镇土地使用税38Page 38征税范征税范围有所围有所限定限定 对占用土对占用土地的行为地的行为征税征税 征税对象是征税对象是国有土地国有土地 231 4实行差别
25、实行差别幅度税额幅度税额 39 40 拥有土地使用权的单位和个人 土地的实际使用人或代管人 纳税人实际使用人共有各方41 级 别人口（人）每平方米税额（元）大城市50万以上1.530中等城市20万50万1.224小城市20万以下0.918县城、建制镇、工矿区0.61242（1 1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。）国家机关、人民团体、军队自用的土地。（2 2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。（3 3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。（4 4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。）市政街道、广
26、场、绿化地带等公共用地。（5 5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。（6 6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税免缴土地使用税5 5年至年至1010年。年。（7 7）由财政部另行规定规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他）由财政部另行规定规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。用地。 （8 8）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。地明确区分的，
27、免征城镇土地使用税。 43 凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。 尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。 尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。44【课堂练习【课堂练习】下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（ ）。A A建筑面积建筑面积 B B使用面积使用面积C C居住面积居住面积D D实际占用的土地面积实际占用的土地面积答案：答案：D 4546实例实例解答解答 47实例实例解答解答48 2.以出让或转让方式有
28、偿取得土地使用权以出让或转让方式有偿取得土地使用权 3.购置新建商品房购置新建商品房 4.购置存量房购置存量房 5.出租、出借房产出租、出借房产49 第四节 耕地占用税 50( (一一) )概念概念 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。占用课税。 第四节 耕地占用税 51Page 51在占用在占用耕地环耕地环节一次节一次性课征性课征 兼具资源兼具资源税与特定税与特定行为税的行为税的性质性质
29、采用地区差采用地区差别税率别税率 2314税收收入税收收入专用于耕专用于耕地开发与地开发与改良改良 52 53 54 级次地区（以县为单位）税额（元/每平方米）1人均耕地不超过1亩（含1亩）的10502人均耕地超过1亩但不超过2亩（含2亩）的8403人均耕地超过2亩但不超过3亩（含3亩）的6304人均耕地超过3亩的52555 军事设施占用耕地免征耕地占用税。 学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用税。 铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。 农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。农村烈士家属、残疾军人、
30、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。56 （一）计税依据（一）计税依据 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以平方米为计量单位。据，以平方米为计量单位。 （二）税额计算（二）税额计算 应纳税额实际占用耕地面积（平方米）适用税率57实例实例58耕地占用税由地方税务机关负责征收。土地管理部耕地占用税由地方税务机关负责征收。土地管理部门在通知单位或者个人办理耕地手续时，应当同
31、时门在通知单位或者个人办理耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起日起 30 日内缴纳耕地占用税，土地管理部门凭耕地日内缴纳耕地占用税，土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。建设用地批准书。四、耕地占用税的征收管理四、耕地占用税的征收管理 59资源税，是对在我国境内生产和开采应税矿产品和盐的单位资源税，是对在我国境内生产和开采应税矿产品和盐的单位和个人，
32、就其应税资源的销售或自用数量从量定额征收的一和个人，就其应税资源的销售或自用数量从量定额征收的一种税。种税。土地增值税，是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附土地增值税，是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额采用超率累进税率征收的一种税。值额采用超率累进税率征收的一种税。城镇土地使用税，是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使城镇土地使用税，是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。以纳税人实际占用的土地用权的单位和个人征收的一种税。以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，实行从量定额征收。面积为计税依据，实行从量定额征收。耕地占用税，是对在我国境内占用耕地建房或从事非农业建耕地占用税，是对在我国境内占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人，就其占用的耕地面积按规定税额一次性征设的单位和个人，就其占用的耕地面积按规定税额一次性征收的一种税。收的一种税。 60