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1818审计法规与准则2版3605-5陈希晖PPT

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东北财经大学出版社政府审计学院陈希晖国家审计准则审计署八号令审计署八号令11.国家审计准则发展历程141996：1+37个审计规范2000-2003：1+17+3准则体系2004：审计署6号令 22010：审计署8号令322.国家审计准则修订背景(一）与修订后的审计法（2006）和审计法实施条例（2010）配套；（二）总结实践经验，适应审计工作发展的需要；（三）修订原准则中不适应审计工作发展新要求的规定。33.国家审计准则的体系结构（一）（一）将职业将职业道德规范道德规范、审计、审计技术准则技术准则和和质量控制准则融为一体；质量控制准则融为一体；（二）（二）将原有基本准则、通用准则和将原有基本准则、通用准则和6 6号令内容整合，号令内容整合，形成审计准则一形成审计准则一本通；本通；（三）废止（三）废止2828项原有准则和规定项原有准则和规定，拟全面修订相关规定，拟全面修订相关规定。4国家审计准则结构总则审计机关和审计人员审计计划审计实施审计报告审计质量控制和责任5附则；4.如何学习国家审计准则(一）结合审计法和审计法实施条例；（二）定位：主要适用于合规审计和绩效审计；（三）注意章节内容存在总、分的逻辑关系。65准则解读7第一章总则：准则条款应用u约束性条款“不得、应当”；u指导性条款“可以”；u实践中必须遵守约束性条款（3），如果不遵守约束性条款应当说明原因（11），并在重要管理事项中记录（111）。u除上述条款之外，还包括“陈述性条款”“定义类条款”8下列业务不适用（197）；（1）配合有关部门查处案件；（2）与有关部门共同办理检查事项；（3）接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项适用范围（4、8）受托聘用专项审计调查9第一章总则：准则适用范围审计业务原则理念（5、10）依法依法独立独立责任责任界定界定10第一章总则：审计原则和理念透明度透明度审计目标审计业务方法一方法二发挥免疫系统功能，维护国家经济安全，推进民主法制，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。真实性：财务审计合法性：合规审计效益性：绩效审计审计业务：审计业务：常规审计常规审计和经济责任审计和经济责任审计专项审计调查：专项审计调查：审计最终目的（6）目标对应业务（6）准则规定的业务类型（7、8）11第一章总则：审计目标和业务类型审计职业道德1审计职业胜任能力3审计独立性2第二章审计机关和审计人员124审计职业作风；第二章之审计职业道德原则（国外）(一）IFAC:正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为；（二）IIA：正直，客观、保密，胜任能力；（三）GAO:公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位，职业行为；（四）INTOSAI:正直，独立客观和公正，保密，胜任能力。13审计基本道德（15）严格格依依法法正正直直坦坦诚客客观公公正正勤勤勉勉问责保保守守秘秘密密14第二章之审计基本道德第二章之审计独立性审计法律法规关于审计独立性的规定（环境上）审计机关组织的独立审计职权的独立（比较宽泛的，权限比较大）审计机关经费独立审计机关负责人任免、任期和职务保护审计人员回避和履行职务的法律保护审计准则关于审计人员独立性的规定可能损害审计人员独立性的情形避免损害审计人员独立性的措施 15自身利益威自身利益威胁自我自我评价威价威胁密切关系威密切关系威胁外部外部压力威力威胁独立性独立性影响因素影响因素16第二章之独立性影响因素第二章之避免损害审计独立性的措施审计人员：报告可能损害审计独立性的情形（重要事项记录）（16）不得参加影响审计独立性的活动（管理、咨询活动）（17）审计机关：要求审计人员回避（18）对审计人员执行审计业务的范围作出限制（18）对审计人员的工作追加必要的复核程序（更多关注）（18）建立人员交流制度（交叉审计）（19）考虑外聘人员的独立性（尤其是小地方，就那么几个专家）（20、21）17职业胜任能力方法一方法二n整体上具备与审计项目相适应的胜任能力，包括信息技术方面的胜任能力（尤其是金融业务大数据数据）（23）n外聘专家（20、21）建立和实施录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度具备与从事审计业务相适应的知识、技能、经验审计组（20、21、23）审计机关（22）审计人员（22）18第二章之审计职业胜任能力职业职业作风作风方法一方法二n沟通并听取意见n客观公正地作出审计结论，尊重并维护其合法权益n严格执行审计纪律（审计八不准）n文明审计，保持良好的职业形象（宣誓制？）合理运用职业判断对可能存在的重要问题保持警觉，以质疑的思维方式评价审计证据的适当性和充分性保持与被审计单位的工作关系（25）职业谨慎（24）职业怀疑（24）19第二章之审计职业作风审计计划的编制流程；1审计项目计划的内容和形式；3审计项目计划编制的协调；2第三章审计计划204审计项目计划的审批、调整和执行；5 审计工作方案的编制。第三章之审计计划编制流程（27）14调查需求，初选项目项目可行性研究和评估；确定备选项目配置资源（时间、人力、设备、经费等）2纳入年度审计项目计划321第三章之审计计划编制流程n调查审计需求、初选审计项目（2 8）国有和地区财政财务收支以及有关经济活动情况政府工作中心本级政府等领导机关对审计工作的要求上级审计机关安排或授权的项目有关部门委托或提请审计的项目群众举报、公众关注的事项经分析相关数据认为应当列入审计的事项其他方面的需求n领导机构，上级审计机关，有关部门，社会公众需求22第三章之审计计划编制流程n对初选项目进行调查（29）相关法律法规和政策管理体制、组织结构和主要业务开展情况财政财务收支状况及结果相关的信息系统和电子数据情况监管机构的监管情况及结果以前审计情况其他相关内容23第三章之审计计划编制流程n对初选项目进行评估（30）项目重要程度项目风险水平（项目自身风险水平）项目审计预期效果审计频率和覆盖面项目对审计资源的要求24第三章之审计计划编制流程n配置审计资源（42）审计人力资源审计时间审计技术装备（GPS）审计经费25第三章之审计项目计划的协调n审计项目间的协调审计项目间的协调审计项目与专项审计调查项目计划的协调（3636）直接审计下级审计机关审计管辖范围内的项目计划协调（3333）授权审计项目计划的协调（3434）国外援贷款项目审计计划的协调（3535）同一年度内对同一被审计单位安排的不同审计项目间的协调(财政审计大格局）n审计项目计划编制工作的协调审计项目计划编制工作的协调指导下级审计机关编制审计计划（4646）计划管理部门与业务部门、派出机构工作上的协调（3939）26第三章之审计项目计划的内容和形式n审计项目计划的内容（审计项目计划的内容（3737）项目名称审计目标（摸清家底，揭露问题，规范管理，提高效益，促进改革：不明确，不细化，不规范）审计范围审计重点组织和实施单位审计资源n审计项目计划的形式审计项目计划的形式：文字、表格或二者相结合的形式（3838）27第三章之审计项目计划的审批调整和执行n审计项目计划审批按审计机关规定的程序审定，可以组织专家论证（31）报本级政府行政首长批准并报告上一级审计机关（41）n审计项目计划的调整（45）n审计项目计划的执行、检查和统计（44、52、53）28第三章之审计工作方案的编制n编制条件：审计机关统一组织多个审计组共同实施一个项目或分别实施同一类项目（47）n编制要求：根据审计审计计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查，也可进行试审，来确定审计目标、范围、重点和项目组织实施要求（48）n审计工作方案的内容：审计目标、审计范围、审计内容和重点、审计工作组织安排、审计工作要求（49）n批准和执行：业务部门编制方案，审计机关按照规定的程序审批后下达执行，并可根据情况变化予以调整（50、51）n工作方案作为审计管理的一个方面，是审计项目计划的细化；其内工作方案作为审计管理的一个方面，是审计项目计划的细化；其内容和要求应当与审计项目计划保持一致容和要求应当与审计项目计划保持一致29审计实施方案；1审计记录；3审计证据；2第四章审计实施304重大违法行为检查；5 审计报告。审计准备（54-56）编制流程（59）调整（77-78）（一）（二）（三）审批（79-80）（四）31审计实施方案第四章之审计准备n审计准备审计准备组织组织准备准备：成立审计组，确定组长，指定主审（5454）法律手续准备法律手续准备：送达审计通知书，内容包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单、被审计单位配合审计工作的要求和审计纪律要求（5555、5656）32第四章之实施方案编制流程（59）14调查了解（59-60）确定职业判断标准（65）确定问题及其重要性（68-71）2确定应对措施（73-76）3335制定实施方案（内容和形式）第四章之审计实施方案编制流程n调查了解调查了解被审计单位及其相关情况（被审计单位及其相关情况（6060）相关内部控制及其执行情况（相关内部控制及其执行情况（6161）34第四章之审计实施方案编制流程n确定职业判断标准（确定职业判断标准（6565）法律、法规、规章和其他规范性文件国家有关方针和政策会计准则和会计制度国家和行业的技术标准预算、计划和合同被审计单位的管理制度和绩效目标被审计单位的历史数据和历史业绩公认的业务惯例或者良好实务专业机构或者专家的意见其他标准35第四章之审计实施方案编制流程n确定问题及其重要性（确定问题及其重要性（68-7168-71）根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断，判断其重要性。应当其重要性。应当关注的因素：问题性质、主观故意、规模、关注的因素：问题性质、主观故意、规模、后果后果是否属于涉嫌犯罪的问题是否属于法律法规和政策禁止的问题是否属于故意行为所产生的问题可能存在问题涉及的数量或者金额是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷是否属于信息系统设计缺陷政府等相关领导机关及公众的关注程度其他因素36审计应对怎么审计何时审计谁来审计37确定应对措施（确定应对措施（7 3-7 67 3-7 6）第四章之审计实施方案编制流程第四章之审计实施方案内容和形式n内容（58）审计目标（计划和工作方案已经确定）审计范围审计事项和审计应对措施（核心内容）审计工作要求（总体要求，内部管理要求等）n形式：文字、表格或二者相结合的形式（81）38第四章之审计实施方案调整持续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当，及时作出修正，并调整审计事项和审计应对措施（77）应当及时调整实施方案的情形（78）审计项目计划、工作方案发生变化的审计目标发生重大变化的重要审计事项发生变化的被审计单位及其相关情况发生重大变化的审计组人员及分工发生重大变化的需要调整的其他情形39第四章之审计实施方案调整（降低了门槛）n一般审计项目的审计实施方案经组长审定，并报业务部门备案；重要审计项目的审计实施方案报经审计机关负责人审定（79）n审计组调整审计目标、审计组长、审计重点、现场审计结束时间，应报经审计机关主要负责人批准（80）40证据基本特征取证模式及结果运用具体取证方法重要问题的取证程度（一）（二）（三）（五）取证要求（四）41第四章之审计证据第四章之审计证据的基本特征（8 4-8 6）适当性：适当性：对审计证据质量的衡量相关性：审计证据与审计事项及其目标之间具有实质性联系可靠性：审计证据真实、可信充分性：充分性：对审计证据数量的衡量42第四章之取证模式及其适用范围（8 4-8 6）详查：详查：对审计事项中全部项目进行审查，可以对审计事项总体作出结论对审计事项中全部项目进行审查，可以对审计事项总体作出结论审计事项由少量大额项目构成审计事项可能存在重要问题，选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分证据对审计事项中全部项目进行审查符合成本效益原则（尤其是计算机审计时）抽查：抽查：对审计事项中部分特定项目进行审查，不能推断整个审计事项对审计事项中部分特定项目进行审查，不能推断整个审计事项大额或重要项目数量或金额符合设定标准的项目（如500万元以上的）其他特定项目抽样：抽样：可以可以对审计事项总体作出结论。参照注册会计师准则的规定对审计事项总体作出结论。参照注册会计师准则的规定43第四章之审计取证方法（9 2）检查：检查：对纸质、电子或其他介质形式存在的文件、资料或有形资产进行审查观察：观察：察看相关人员正在从事的活动或执行的程序询问：询问：书面或口头向有关人员了解审计事项的信息外部调查：外部调查：向与审计事项有关的第三方进行调查（函证？）重新计算：重新计算：以手工方式或使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对重新操作重新操作：对：对有关业务程序或控制活动独立重新操作验证分析：分析：研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间存在的关系 p监盘？摄像？照相？44第四章之审计取证要求依照法定权限和程序取证（83）重要审计事项的审计证据材料应当由提供者签名或盖章（94）自己做的证据材料没必要对复杂审计事项或取得证据数量大的审计事项，可以汇总分析，编制审计取证单（94）签字使用外部人员专业咨询、专业鉴定和监管机构、中介机构、内审机构工作结果作为审计证据的，应当对其相关性、可靠性进行判断（97、98）证据分析、评价：对未取得适当、充分证据的，继续取证或不作出相应审计结论（100）（。不排除存在经济犯罪的问题）45第四章之审计取证程度（9 9）标准应当是什么：判断是否存在问题的依据（尤其是绩效审计）依据是否科学事实是什么：客观存在和发生的情况，事实与标准之间的差异构成审计发现的问题（好？不好？）影响怎么样：问题产生的后果原因为什么：问题产生的条件有些不用考虑为什么如贪污复杂问题要分析原因46审计记录调查了解记录审计工作底稿重要管理事项记录47第四章之审计记录第四章之调查了解记录对被审计单位及其相关情况的调查了解情况对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况确定的审计事项及其应对措施48第四章之审计工作底稿记录的记录的主要内容主要内容：审计实施的主要步骤和方法、取得的审计证据名称和来源、审计认定的事实摘要、得出的审计结论及依据的标准（107107）记录的记录的要求要求：对审计实施方案确定的每一审计事项，不论审计是否发现问题，均应当编制审计工作底稿；一个审计事项可以编制多份审计工作底稿（105105）审计组长审计组长审核：审核：在起草审计报告前，审计组长应对审计工作底稿进行审核并提出明确的审核意见（109109、110110）（三级复核的叫法发生变化：审核、复核、审理）（三级复核的叫法发生变化：审核、复核、审理）49第四章之重要管理事项记录（1 1 1）可能损害审计独立性的情形及采取的措施聘请外部人员的相关情况被审计单位承诺情况审计报告征求意见情况、被审计单位反馈意见及采纳情况审计组对发现的重要问题和审计报告的讨论过程和结果审计机关业务部门复核情况和意见审理机构审理情况和意见审计机关审定情况和意见未能遵守的约束性条款及原因审计任务无法完成的原因和影响其他重要管理事项可以使用承诺书、内部审批文稿、会议记录、会议纪承诺书、内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书等要、审理意见书等多种书面形式加以记录50第四章之重大违法行为检查注重发现重大违法行为线索对重大违法行为线索的特别应对措施51第四章之重大违法行为检查n注重发现重大违法行为线索评估实施重大违法行为的动机、性质、后果和违法构成（114）（动机、机会、借口）调查了解行业的、监管发现的和被审计单位可能存在的重大违法行为（115）关注异常情况：异常事项、群众举报、公众反映和媒体报道（116）-新闻媒体高兴关注重大违法行为高发领域和环节（117）52第四章之重大违法行为检查n对重大违法行为线索的特别应对措施（118）增派有经验和能力的人员避免让被审计单位事先知晓检查的时间、事项、范围和方式扩大检查范围获取外部证据采取保全措施提请有关机关协助和配合向政府和有关部门报告其他必要措施53审计报告的形式和内容1专题报告和综合报告3审计报告的编审2第五章审计报告544审计结果公布审计报告（侠告（侠义）专项审计调查报告告审计（处罚）决定）决定书审计移送移送处理理书审计报告告（广（广义）55第五章之审计报告的形式和内容第五章之审计报告的形式和内容n审计报告的要素和内容审计报告的要素：标题、文号、被审计单位名称、审计项目名称、内容、审计机关名称、签发日期；经济责任审计还包括被审计人员姓名及职务（122）审计报告的内容（123）成果载体审计依据实施审计的基本情况被审计单位基本情况审计评价意见以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况审计发现的被审计单位违规行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见及依据的法律法规和标准审计移送处理事项的事实和移送处理意见针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议根据情况，还包括有关整改情况、被审计人员履行经济责任情况和对审计发现的问题应承担的责任、核查社会审计机构审计报告发现的问题56第五章之审计报告的形式和内容n专项审计调查报告的要素和内容专项专项审计调查报告作为一种审计调查报告作为一种正式审计文书：正式审计文书：专项调查后，一般情况下审计机关应向被调查单位出具专项审计调查报告（120）特殊情况？专项审计调查报告的要素和内容：专项审计调查报告的要素和内容：与审计报告基本一致，还应根据专项审计调查目标提出改进建议（125）专项审计调查与审计项目的文书模式基本相同：发现审计监督对象违反国家规定的财政财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，专项审计调查报告+审计决定书；需要移送的，再出具审计移送处理书57第五章之审计报告的形式和内容审计决定书的内容审计的依据、内容和时间违规行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求（条例的要求）依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限（写法上与原来有差异）58第五章之审计报告的形式和内容n审计移送处理书的内容审计的时间和内容依法需要移送的事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见移送的依据和移送处理说明所附的审计证据材料59第四章之审计报告的编审14讨论形成报告等文书征求被审单位意见业务部门复核2审理部门审理3605审计机关审定三级审核复核复核审理审理审定审定61三级审核制度第五章之审计报告的编审n审计组讨论形成审计报告（131）评价审计评价审计目标的实现情况目标的实现情况审计实施方案确定的审计实施方案确定的审计事项完成情况审计事项完成情况评价评价审计证据的适当性和充分性审计证据的适当性和充分性（132132）提出提出审计评价意见审计评价意见（133133）评估审计评估审计发现问题的重要性发现问题的重要性：考虑审计发现问题的性质、数额及其发生的原因和审：考虑审计发现问题的性质、数额及其发生的原因和审计报告的使用对象（计报告的使用对象（134134）提出对审计发现问题的提出对审计发现问题的处理处罚意见处理处罚意见：考虑法律法规规定，审计职权范围，问题性：考虑法律法规规定，审计职权范围，问题性质、金额、情节、原因和后果，同类问题处理处罚的一致性，其他因素（质、金额、情节、原因和后果，同类问题处理处罚的一致性，其他因素（135135）其他有关事项，如被审计人员责任界定（其他有关事项，如被审计人员责任界定（136136）62第五章之审计报告的编审n征求被审计单位意见征求意见（征求意见（137137）以审计机关名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见经济责任审计报告还应征求被审计人员意见或有关干部监督管理部门的意见对重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求意见对反馈意见的处理（对反馈意见的处理（138138）进一步核实，对审计报告作必要修改对采纳情况和原因作出书面说明63第五章之审计报告的编审n业务部门复核（141）审计目标是否实现审计实施方案确定的审计事项是否完成审计发现的重要问题是否在审计报告中反映事实是否清楚、数据是否准确审计证据是否适当、充分审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否恰当被审计单位提出的合理意见是否采纳其他事项64第五章之审计报告的编审n审理机构审理（143-145）审理内容：审理内容：审计实施方案确定的审计事项是否完成，审计发现的重要问题是否在审计报告中反映，主要事实是否清楚、相关审计证据是否适当和充分，适用法律法规和标准是否适当，评价、定性和处理处罚意见是否恰当，审计程序是否符合规定审理审理机构可采取的措施：机构可采取的措施：出具审理意见书，要求审计组补充重要审计证据，对审计报告等进行修改审理审理工作要求：工作要求：与审计人员充分沟通；必要时参加交换意见会或向被审计单位了解相关情况；对复杂问题可以组织专家论证65第五章之审计报告的编审n审计机关审定（147）审计业务会议审定审计机关负责人审定66第五章之专题报告和综合报告专题报告、审计信息（专题报告、审计信息（151151）涉嫌重大违法犯罪的问题与财政财务收支有关政策及其执行中存在的重大问题关系国家经济安全的重大问题关系国家信息安全的重大问题影响人民群众经济利益的重大问题其他重大事项审计综合报告（审计综合报告（153153）审计结果报告（审计结果报告（155155）审计工作报告（审计工作报告（156156）67第五章之审计结果公布除涉及国家秘密和被审计单位商业秘密、正在调查处理过程中的事项和法律法规规定不予公开的其他的信息外，审计结果可依法向社会公布（157、159）公布公布审计结果的审计结果的内容内容（158）被审计单位基本情况；审计评价意见；审计发现的主要问题；处理处罚决定及审计建议；被审计单位的整改情况。布布审计结果的审计结果的程序程序（160、162）保密审查和审核审计机关主要负责人批准按规定需要报经政府审的，未经批准不得公布68第五章之审计整改检查应建立审计整改检查机制，督促被审计单位和其他单位整改（163）检查检查内容内容：执行审计决定情况、对要求自行纠正事项采取措施情况、落实审计建议情况、移送事项处理情况（164）检查检查方式方式：实地检查、审阅书面资料、结合下一次审计进行检查，并取得证明材料（166）检查报告检查报告：审计机关就检查工作开展情况、被审计单位和其他单位整改情况、未整改事项的原因和建议向审计机关提出检查报告；审计机关汇总向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题的整改情况报告（168、171）69审计质量控制要素1审计质量监控3审计项目分级质量控制2第五章审计质量控制和责任70第五章之审计整改检查审计质量控制要素（173）按照按照全员全过程质量管理全员全过程质量管理的理念，审计机关层面应围绕的理念，审计机关层面应围绕五个要素五个要素建立质量建立质量控制制度：控制制度：审计质量责任审计职业道德审计人力资源审计业务执行审计质量监控整改情况报告（168、171）71第六章之审计项目分级质量控制在审计在审计项目层面，实行项目层面，实行分级质量控制（分级质量控制（174174）审计组成员审计组组长业务部门审理机构总审计师审计机关负责人72第六章之审计质量监控审计业务质量检查（190-193）检查内容：建立和执行审计质量控制制度、遵守法律法规和准则情况、其他事项。重点关注审计结论的恰当性和审计处理处罚意见和合法性和适当性纠正应当作出而未作出审计决定的行为和作出的审计决定不合规的行为审计业务年度考核（194）优秀项目评选、表彰（195）审计质量控制制度及其执行情况的持续评估（196）73跟踪审计的特殊要求年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求（37）审计通知书应当列明跟踪的具体方式和要求（56）审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排（58）审计组在跟踪审计过程中发现的问题，应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改（124）跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出具审计报告；审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况（124）74信息技术环境下审计的特殊要求审计组整体胜任能力的要求调查了解被审计单位信息系统控制情况，确定相关审计应对措施获取电子审计证据的要求审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的处理措施75谢谢THANKS TO76

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