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1、个人税收法律制度学习心得体会尊敬的各位领导、各位专家、各位代表：大家上午好！通过一上午的会议、演讲大家已经很累了，我尽量以比拟简短的时间对前面四位的演讲做一点简单的回应，这主要是我学习之后的心得。刚刚四位演讲者的演讲涉及到的内容非常广泛，内容是非常丰富，他们的演讲应该讲从宏观到微观，从理论到实践，从国内到国外，从历史到现实，各个方面都涉及到了，所以结合每一位演讲者的演讲，扼要地做一些回应，谈一谈我相关的一些心得。首先第一位是著名的高培勇教授，大家对他非常熟悉，高培勇教授讲了我们国家在直接税制方面面临的突出挑战，十分是在个人所得税和物业税这方面面临的突出问题。高教授从我们国家几次的规划，从“十一
2、五到“十二五，谈到税制的改革目的，今天这方面的热门还没有完成，这一些情况给我们提出很多非常重要，发人深省的问题。这样一些问题实际上我觉得非常值得我们考虑，大概有几个方面。一、高培勇教授提到整个税收体系或者是税法体系的合理性问题。由于直接税在整个税收体系或者是税法体系中占有非常重要的地位，我们国家整个税法发展到今天，经济社会发展到这样一个阶段，税制怎样构建愈加地合理，要我们从整体上，从构造合理性等等各个方面去分析，去研究。所以这样一个宏观的把握，宏观的分析，这种构造我想是非常重要的。在今天尤其要关注各类税负之间的内在关联，个人所得税和其他所得税之间的联络。物业税和房产税等各类税负的关联，究竟要不
3、要开征，怎样开征，困难何在？确实值得我们很好地考虑。二、高教授在演讲里边谈到了我们如今所面临的众多问题，十分是困难，对于困难，我们确实从整个学界和实务界的角度还要去做进一步深度的挖掘。为什么这么多年推不出来，问题究竟何在。这个方面涉及到整个经济发展所提供的物质基础问题，涉及到我们的传统文化的问题，涉及到法治和传统的问题，可以能会涉及到可持续性的问题等等。涉及到很多问题，所以在这方面还要做进一步的挖掘。三、高教授的演讲里面我们能够感遭到国家规划的重要性，不管是整体的规划，还是整个税收或者是税法的建构规划，都需要我们很好地去做一个考虑。四、其实通过高教授的演讲能够愈加感遭到他谈到我们现实征管的机制
4、和体制面临很大的问题，我们的机制或者是体制应该讲已经在很大程度上影响到相关税种的开征，以及相关税种的施行，由此我们会进一步想到法律的生命在于施行。因而，怎样确保如今法律的施行，非常重要。刚刚已经讲到了，其实写出法律条文，写出一个规范的文件并不难，但是难在怎样确保和施行，怎样确保法律的有效性或者是法律的实效性，确实需要很好地讨论。五、通过演讲能够进一步感遭到税法的功能和宗旨一些方面还需要进一步考虑，不管是哪一种税法的开征，包括直接税的相关开征都会涉及到功能的问题，对它的宗旨，十分是立法目的怎样去定位，是不是面临着多元的宗旨。在多元的宗旨发生冲突的时候，我们应该怎样去面对，哪一个问题这时候都需要我
5、们很好地考虑。甚至讲不同的税种在不同的时期，在不同的领域会有很多功能，这些功能有的时候是十分怕带来附带功能，所以我们对功能还需要做进一步确定。这是对高培勇教授的精彩演讲和扼要的回应，这里面一些重点问题也是我的一些临时感受，我想各位代表都有本人的体会，同时我也希望以后高教授再讲课的时候，把相关问题的主要思想再给领导们传递一下。第二位是苏晓鲁司长所做的重要演讲。主要是讨论我们有关的税务风险方面的防备、应对问题。这个问题应该讲非常重要。苏司长从几个大的方面，从整个税法的修订所带来的风险，到操作层面的风险，以及其他方面的风险，应该讲谈得都很多，这样风险的提炼都是非常重要的。在这些重要的方面，比方讲在税
6、法修订方面提出法律的层次偏低、构造复杂、变化多样，纳税人的权利义务的对等，约束机制偏低，以及公民介入立法不够等等问题，确实今天非常突出。另外，在操作的层面上也提出很多风险，很多税法制度的变化风险，税务检查风险，以及财务管理方面的风险，这些方面需要我们再做进一步的关注。第一个就是税法本身的稳定性或者讲变异性，这方面跟税法的层次、构造的变化是有关联的，包括最后天永律师谈到的这样的问题，其实也跟那个有关联。第二，我们现实生活中纳税人和国家政府机关之间的权益构造问题，十分是权利义务的配置方面，以及责任的明晰方面很多问题。事实上在这个领域全国是不对等的，这种不对等性哪些方面合理，哪些地方不合理，也是需要
7、我们做一个理论和实际两个角度深化研究。第三，纳税人遵从法律法规和纳税人不遵从法律法规，这是来历已久的大的理论结合实践的问题，为什么纳税人遵从？为什么纳税人不遵从？遵从的理由何在，不遵从的理由何在？这些都需要很好地考虑，哪些是由于税法的原因，哪些是其他方面的原因。第四，立法的民主问题或者是怎样有效解决部门立法的弊端，这个问题也讨论很多年了，也需要我们很好地考虑。第五，涉及到风险的两个认识。风险是跟不确定性严密联络在一起的，是跟信息不对称严密联络在一起的，所以由此我们就应该关注在整个税法问题上，涉及到大量的信息方面的问题。在这个方面实际上苏司长谈到，或者是税务检查方面，或者是其他很多领域都跟信息的
8、披露，信息的报告，申报等等很多方面密切相关。我们如今各个领域里面，不管是经济法或者是行政法，还是其他很多法里面都是要把信息作为一个很重要的方面。我们还关注政府信息不公开，还关注相关一些重要企业信息的披露。我们很多工作都是以信息的对称为一个重要的前提。所以在很多税收和税法体系领域方面，苏司长是研究的非常周到。第六，报告里面谈到变更的问题，就是讲有关一些重大的税法修订，是不是能够继续得以变更，对合同的效率是不是会产生一定的影响，这个提到了。第七，在整个报告里面谈到了有关解释的扩大，或者是扩大解释的问题，以及相关适用的问题，这个方面是十分值得考虑的。由此，推而广之在税法很多领域都需要研究这个问题。刚刚谈到一些税率征收的问题，有很多问题。第八，管辖权的变更问题，苏司长根据谈到关心变更所产生的风险，事实上这方面很多同志从实践工作都非常重视管辖权的变更、详细的税务部门的变更，给我们详细工作，以及我们纳税人的义务所带来的影响。