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1、水利会计处理方式改良讨论一、我国农业水利会计的运行现状1、农业水利活动会计处理规范的欠适用性我国新中国成立以来的历次农业会计制度变迁，都考虑了水利是个特殊行业。一方面，农业企业生产活动与水利条件息息相关，十分容易遭到旱涝灾祸的影响，导致粮食减产，可以能引致生产及运输设备的损失;另一方面，农业生产周期较长，从农作物的播种到农产品的收获，需要经历七、八个月甚至更长的时间，与水利活动息息相关。而我国目前农业水利会计规范体系在施行中存在一些与水利行业特点不相适应的问题。2、农业水利工程管理单位财务会计制度难以适应水管体制改革施行意见要求国办转发的水利工程管理体制改革施行意见规定,准公益性水管单位要在科
2、学划分公益性和经营性资产的基础上,对内部承当防洪、排涝等公益职能部门和承当供水、发电及多种经营职能部门进行严格划分,将经营部门转制为水管单位下属企业,做到事企分开、财务独立核算。相应的水管单位的基本收入很大一部分是财政拨款、两费(水费和水资源费)的收缴以及少数的租金收入,这与水利工程管理单位财务会计制度中水管单位基本收入为“营业收入不相符,却与事业单位的收入即“财政补助收入、“上级补助收入、“事业收入以及“其他收入极为类似。水管单位的支出也发生了明显的变化,生产经营成本支出只保留了供排水生产支出,占很少比例,基本支出为公益性支出即为有关防洪保安工程、堤防、闸坝、河道等工程管理机构的人员经费和直
3、接费用,以及工程运行维护费、折旧修理费等,这与事业单位的基本支出分为人员支出和公用支出相仿。因而现行的水利工程管理单位财务会计制度已不适应国家水管体制改革的要求。3、成本核算资料不具体从实际调查来看，目前我国大多数农业企业会计核算中还无法提供农产品成本的具体核算资料，农场与承包户之间的关系往往表现为一种收取承包费(实物地租)的形式。一些规模较小的国有农场将土地承包给职工、周围农户以及外来的农户，实行自主经营的管理形式，完全由承包者根据市场行情来决定所种植农作物的面积和种类，农场总部只负责承包合同的签订、承包费的收取和管理以及向上级主管部门定期报送统计报表等。而这种经营管理体制下，农户对农业生产
4、缺乏完好的成本核算。在农业生产中，绝大多数农户算账只核算除土地、水利等基础设施以外的生产资料投人，而对于土地的价格、水利等基础设施的先期投人和活劳动的价值是一概不计入的。加之农场本身也就没有健全的会计核算制度，只要一些简单的统计报表，根本无法完好的提供农产品成本核算资料。在一些大型的国有农场，包括规模较大的北大荒、永安林业等农业上市公司，固然实行了种植业、养殖业、加工业、运输业等一体化生产，严格执行（企业会计制度），能够对外、对内提供总公司完的会计报表和财务报告资料，但仍然没有提供具体的农产品成本核算资料。二、改良农业水利会计处理手段改良农业水利会计处理手段能够通过会计电算化来实现。会计电算化
5、是集计算机学、信息学、管理学、会计学等学科知识为一体的一门综合性的边缘学科，其本质是将电子计算机为主的现代信息技术应用到会计工作中，即是用电子计算机代替人工记账、算账与报账，以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测和决策的经过。1、水利会计核算复杂需要电算化减轻工作量农业是我国国民经济中的支柱产业，是生态建设的主体，是社会可持续发展的基础，在经济社会中具有重要作用，而水利事业作为农业的一个重要辅助单位。水利的特殊性决定了农业水利会计确实认、计量、记录和报告的复杂性以及成本核算的困难性。对于编制水利会计报表、运用移动平均法进行成本计算等非常复杂且时间性要求很高的会计核算工作，传统的手工会计核算
6、已远不能适应水利核算新形势发展的需要。利用电子计算机进行会计核算和会计管理，实现会计电算化，是水利会计工作的发展趋势。会计电算化能够减轻会计工作劳动强度，提高农业水利会计信息质量。其作用有:(l)会计电算化能使广大财会人员从繁重的手工操作中解脱出来，减轻劳动强度;(2)提高会计信息搜集、整理、反应的灵敏度和正确度;(3)提高会计的分析能力;(4)提高会计信息质量和会计管理水平，最终提高企业经济效益。因而，农业水利会计电算化的普及和应用，有利于会计核算工作的当代化，有利于促进农业水利会计工作改革和发展，实现会计电算化的经过是促进会计工作标准化、制度化、规模化的经过，同时也是一个观念更新、推进企业
7、管理当代化的经过。在手工条件下，会计核算工作要由很多人共同完成，实现会计电算化后，输入一张会计凭证，会计电算化系统可自动进行记账、汇总、转账、结账、出报表等一系列工作;对于大量重复出现的业务，系统能够按形式凭证自动生成记账凭证。实现会计电算化后，利用计算机能够采用手工条件下不愿采用甚至无法采用的复杂、准确的计算方法，能有效地减轻会计工作人员的负担，使他们能从简单重复而又无味的记账算账中解放出来，进而使会计核算工作做得更细、更深，更好地发挥其介入管理的职能。2、推进农业综合类工程管理体制改革,建立完善水利会计制度2.1职务分离控制的检查。根据不相容职务分工控制的要求,一个水利项目不能由一个部门或
8、一个人员从头到尾进行处理。对职务分离控制的检查,主要判定水利项目建设中哪些职务是不相容职务而必须分工。通常检查下面职务能否分离:水利建设中某项业务受权批准的职务和该项业务执行的职务能否分离。水利建设中执行某项业务的职务和审查稽核该项业务的职务能否分离。水利建设中执行某项业务的职务和该项业务的记录能否分离。保管某项财产物资的职务和对该项财产物资进行清查记录的职务能否分离。记录总账的职务和记录明细账、日记账的职务能否分离。2.2受权批准控制的检查。受权批准控制,要求水利项目承当单位内各级工作部门和人员必须经受权和批准才能对有关经济业务进行处理,未经受权和批准的,不允许接触和处理这些业务。对受权批准
9、控制的检查主要包括:各级管理人员的职责范围和业务处理权限能否明确,实际工作中有无推诿现象和责任不明的情况。一般受权和特殊受权的划分能否合理。受权的范围大小能否合理。2.3人员素质控制的检查。人员素质控制,要求水利项目单位采用一定的方法和手段对职工的思想品德、业务技能和工作能力进行控制,保证各级人员具备与他们所负责的工作相适应的素质,进而保证业务活动处理的质量,并使每个人员能在各自的岗位上尽责尽力,完成任务。对人员素质控制的检查主要包括下面内容:能否根据人员所学专业和业务能力来委派工作,使他们能够胜任各自的工作。能否建立职工业务考核制度。能否建立赏罚制度以提高职工责任心。能否建立职务轮换制度,定
10、期调换职员的工作岗位,避免产生厌倦情绪,以提高全面工作的能力。2.4会计信息质量控制的检查。会计信息质量控制,要求水利项目单位采取一系列的措施和方法,以保证项目建设全经过会计信息的真实、及时、可靠和准确。对会计信息质量控制的检查主要包括:原始凭证必须经专人审核。记账凭证的内容必须与后附的原始凭证的内容一致。凭证连续编号,检查凭证能否注明用处。能否建立定期复核制度,定期对凭证的填制、记账、过账和编制报表的工作进行复核。能否建立总分类账和明细分类账的核对制度、总分类账和日记账的核对制度。业务经办人在处理有关业务后能否签名盖章,以备日后追溯责任。能否建立完善的凭证传递程序。能否进行定期会计信息的分析
11、制度,及时发现信息的失误、错漏等。2.5财产安全控制的检查。发生经济业务能否采用永续盘存的方法;能否建立财务档案的保管制度。总之,农业水利项目内部会计控制是当前财会领域研究的新课题。笔者以为,我们在吸收、借鉴国内外先进的会计理论、方法时,还必须严密结合地方实际、工作实际,随着形势的发展变化,不断完善水利项目内部会计控制制度,以确保资金的稳妥、高效、安全运行和项目的顺利建成。负债的不可观察到的信息。根据（资产减值）第八条中公允价值确实定方法，只要估计公允价值的信息处于第一和第二层级中的时候就用市场法来估计公允价值，然后用公允价值减去该资产处置费用后的净额和将来现金流量的现值做比拟确定可收回金额，
12、否则就直接采用将来现金流量的现值作为可收回金额。在这里，其实假如用来估计将来现金流量现值中现金流量和折现率的信息落入第二层次，那么能够以为用现值技术确定的公允价值其可靠性是和参照同行业类似资产的近期交易价格或者结果进行估计相当的。因而，第八条规定确实定公允价值的方法很容易给人一种误解：用现值技术的公允价值计量似乎都落入第三层级，估计的公允价值可靠性都不高。此外，该准则第十一条规定：估计将来现金流量的现值时，企业管理者应该在合理和有根据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。很显然这里估计将来现金流量的信息是基于企业投入的信息，因而这里现值计量的目的不是公允价值，而是和公允价值相对的特定个体价值，即IAS36中提到的使用价值。因而，我们以为我国（资产减值）也应该采用使用价值概念，为今后出台统一的公允价值计量准则奠定基础，否则容易引起理论界和实务界对公允价值相关概念和估计技术的混淆与误解。