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1、管理睬计技术起源及应用一、管理睬计技术方法的起源：纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用管理睬计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产经过的效率，在市场交易信息之外，开场对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼Lyman纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。论文百事通19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了宏大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计提出了更高的要求，新
2、颖的会计管理技术方法开场得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告，进行营业统计等。19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用的会计凭单制度Vouchersystemofaccounting加以引进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基AndrewCarnegie钢铁公司将成本报表用
3、于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本如折旧和利息费用等。二、成本会计的大发展：科学管理运动创造的契机科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗FrederickTaylor等工程师进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，创始了将间接制造费分配给产品成本的实务。并构成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。另一方面，学术界展开了对成本会计概念及其应用的深化研究。举其要者，成本帐户被放进企业复式记帐会计体系Garcke
4、fells,1887；损益两平图被用来描绘成本随产出的变化；将所有间接制造费按直接人工成本进行分配的实务遭到质疑Church,1908；针对间接制造费的性质及其在管理决策上的考虑，“不同目的，不同成本的观念出现，可避免和不可避免间接制造费、沉入成本、增量或差异成本等成本概念的构成；“时机成本这一名词从经济学中引入进来；变动成本和固定成本的相关期间进行区分，成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的可能性及其相对于判定分析的优劣性得到认识等等，成本会计信息独立于财务会计系统的重要性遭到强调Clark,1923。总结这一时期的成本会计理论和实务发展情况，我们还可进一步发现：当时的成本会计系统与资本会
5、计系统、财务会计系统互相独立，其设计和运行归制造部门负责，其提供的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、控制和鼓励工人业绩，而不是定位于企业整体的商业成功，也不是以编制对外财务报告为目的。三、管理睬计控制方法应用：控制实务的兴起在这方面，杜邦公司和通用汽车公司对管理控制方法的创新最有价值。20世纪早期，纵向一体化的多元经营活动公司出现，为了协调和控制其多样化活动，管理控制实务技术方法的需求应运而生。在开发管理控制系统以协助多元活动及纵向一体化企业的成长方面。最成功最具代表性的是杜邦公司DuPontPowderCompany。作为最早的纵向一体化多元经营活动公司之一，它要决定的不再仅
6、是经营单一产品的营业规模大小，还要决定应拓展的营业活动类型。于是，杜邦公司创始了很多管理控制技术方法，到1910年为止，当今大公司进行管理控制所用的差不多所有基本技术方法在杜邦公司都已得到使用。在这些基本技术方法中，最主要、影响最持久的则是投资净利率Return-on-investment,ROI指标的运用。该指标最早被杜邦公司的PierreduPont用作衡量各个营业部门的效率和整个公司财务业绩的指标，而当时广为使用的销售净利率、成本净利率指标在杜邦公司则遭到冷落。1912年，杜邦公司的财务经理DonaldsonBrown进一步将ROI指标分解为产品销售周转率和营业销售净利率两大指标。这样，
7、既能够让各部门知悉其业绩怎样影响产品销售周转率或营业销售净利率并进而影响公司总的投资净利率，又能够让管理者解释在特定期间内ROI的实际数为何偏离预算数。PierreduPont和DonaldsonBrown将ROI指标应用于部门层面上，这也是当代多数公司所用的利润中心和投资中心的起源。另外，杜邦公司还为审批营业预算和资本预算专门建立了资本配置程序和系统。无疑，在当时，杜邦公司成为管理睬计控制方法应用的先驱者。1920年，通用汽车公司GeneralMotors,GM成为杜邦公司的子公司后，PierreduPont,DonaldsonBrown和AlfredSloan又在20年代早期在GM进行了管
8、理控制系统的革新。实际上，多数当代企业的组织形式和报告评价体系都是从GM演进过来的。GM的目的是着眼于整个商业周期获取满意的ROI，而不强求盈余逐年增长，把企业管理控制系统的目的定位在整体管理水平的最高，而不仅仅是利润的增长。我们能够从中看出当代行为管理思想的缩影。DonaldsonBrown独创性地设计了一套定价形式，在生产量和销售量为正常、标准量生产能力的80的条件下，来决定能到达期望ROI水平的目的价格，这套定价形式使高层管理的财务策略与部门的短期营业计划保持严密的沟通和连动。PierreduPont和AlfredSloan为公司的高层经理设计了程式化的鼓励和利润共享计划，其利润观念是公
9、司利润而非部门利润。后者还采用了市场基础的内部转移价格制度。这些管理睬计控制技术方法的应用，不但大大促进了企业管理睬计的发展，并使其管理控制系统更趋完善。管理睬计技术方法的创新，不但使经理层见到实际效果，而更富有价值的是其务实的态度。在整个创新经过中，企业家与工程师之间有着广泛的沟通，因此使得管理睬计出现的创新方法很快在可信和实用的基础上得以传播。四、管理睬计学术方法创新：管理睬计实务革新的相对停滞大致从20世纪30年代初到70年代末，在近半个世纪中，管理睬计实务性技术方法革新较少，没有突破性的进展，这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。由于企业财务会计报告要求根据规定的核算方法和程序
10、提供有关会计信息，再加之早期企业的产品品种比拟单一，按财务会计报告规定的程序，对产品实际成本的扭曲程度很低，而追求准确和相关成本数据所付出的信息收集、处理和报告代价又很高，所以企业倾向于使用与对外报告一样的成本信息来进行内部营业管理。然而，这是一个管理睬计学术方法创新的阶段。我们研究发现，这一阶段出现了：资本预算的折现的现金流量分析方法Discountedcashflowapproach，利润和投资中心的剩余利润Residualin-come考核方法，内部转移价格制订的时机成本法，规划和控制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、理论、交易成本理论的引入等。这固然使管理睬计的学术研究确实得以大
11、大丰富，但对实务操作影响较少。第一，折现的现金流量法固然在理论上优于非折现的投资回收期法和会计收益率法等传统方法，但对于很多投资而言不符合成本效益原则，在企业怎样施行还是难以解决的问题，更何况将来的现金流量本身就很难确定，实务上更多的是采用非折现的投资回收期法。第二，剩余利润指标由通用电气公司GeneralElectricCorporation首创，用来鼓励部门经理进行低于本部门平均ROI指标，而收益超过其资本成本并有利于公司总的ROI增长的投资。但也许是商业文化传统的影响，剩余利润指标没有能在实务上广泛使用，即便是通用电气公司后来也弃用剩余利润指标，重新使用ROI指标作为投资中心财务业绩评价
12、的基本标准。第三，企业在制订内部转移价格时，实务运用的订价基础包括全部成本、标准成本、市场价格、协议价格。而在中间产品没有市场或处在非完全竞争市场情况下，新出现的具有微观经济学基础的时机成本订价方法却很少为内部销售部门所采用。第四，成本会计定量分析的使用始于科学管理时代，不过本阶段又新发展了很多定量分析的技术工具。定量模型开场应用于各种成本会计问题，所用的分析技术包括线性规划、非线性规划、概率论、回归分析、假设检验、决策论等。固然这些模型的应用面较广，但对大多数企业来讲，能保持其稳定和连续的企业却不多。第五，信息经济学理论、理论、交易成本理论引入到管理睬计领域。按信息经济学理论，管理睬计人员要
13、在不确定环境中选择一套能帮助企业决策的信息系统如管理睬计系统。它的有用性取决于能否能提供信号给决策者并影响其期望效用大小。理论则将信息经济学方法用于单人决策的情形发展到用于多人决策的情形，将会计信息视为委托人、人之间订约的基础；将企业不再视为单一的组织机构，转而认同与企业签约的人有不同利益、信息和理念。管理睬计信息系统通过提供信号如实际后果、不同状态发生的可能性、人的行动和努力程度服务于委托人和人。但目前理论还只能应用于相当简单的组织环境由于计算平衡结果的复杂和困难，其人不愿劳动和不努力的假设，至少对经理人而言是不公正的，由于经理人并非厌恶劳动或更愿意损害企业利益，这种静态技术的假设忽略了知识
14、和革新对企业价值增值的作用。与理论平行发展的是交易成本理论。交易成本理论不同于理论的是其不总是借助正式合约来分析所有交易，以为企业是为了应付复杂的、不确定的环境而建立的合作组织，交易改在企业内部完成并由管理经过控制，能够弥补具有一定成本和效率损失的市场交易的局限。交易成本理论应用的缺陷在于交易成本环境难于准确定义，仅以有限方式在实际组织中进行了检验，多数结论缺乏缜密的分析，管理睬计中心问题即分权经营单位的业绩评价的手段没有得到相应的发展。由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理睬计技术方法的跟踪和借鉴，知识、技术和革新这些对于现代企业生存至关重要的因素，没有遭到管理睬计学术机构应有的重视。十分在管理
15、睬计学术研究大量地引用经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证，因而它对管理睬计实务带来的影响也就非常有限。五、管理睬计技术观念的更新：新制造环境带来的挑战从20世纪80年代以来，企业的制造环境发生了根本性的变化。企业的生产控制系统开场采用适时制Just-in-timescheduling，追求零缺陷、零库存，并开场采用合作、弹性的管理政策。另一方面，企业的生产制造经过普遍采用计算机控制技术，出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下，传统管理睬计技术方法由于未能捕捉公司在朝着世界级制造业发展的进程中所获得的进展，未能提供相对准确的成本信息，未能考虑战略决策的需要而面临严峻的挑战，管理睬计实
16、务的发展在停滞几十年后重现生机。在新制造环境下，要求企业管理睬计的技术方法以系统理论的观念，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等众多因素，来施行对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。企业将整个经营活动细分为一系列作业活动，并引进了成本作业和成本动因概念，从某种意义上推翻了传统成本性态的认识，而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认，这标志着管理睬计的技术方法朝着愈加有效和务实的方向演进。更由于电脑时代信息技术的飞速发展，企业各部门处于随时的信息沟通之中并分享信息库资源，为管理睬计新技术方法的运用提供了技术上的保证。进而更有利于管理睬计能随时根据环境的变化，而迅速作出整体性的
17、调整和策略。本阶段管理睬计技术方法发展侧重于新的成本管理控制系统的建立，并以新的观念和技术提供有用的成本信息。举其要者，与全面质量管理观念相适应，企业采用了质量成本制度，通过质量成本的计算、报告和分析，期望到达零缺陷的质量管理最高境界；与适时制观念相适应，日、美等国企业采用了改善成本法或倒推成本法；与作业管理观念相适应，企业采用作业成本制度，以作业为成本库，通过作业将成本分配给产品负担，提供更为准确的产品成本信息；与战略管理观念相适应，企业采用战略管理睬计，通过产品生命周期法、成本动因分析和价值链分析等方法，进行战略规划和管理业绩评价。六、现代管理睬计技术方法的发展方向：困难的责任从理论研究方
18、面看，二十世纪七十年代以前，管理睬计的理论研究主要属于规范研究。不同成本服务于不同目的这一指导思想和新古典经济学(如信息经济学、理论、交易成本理论)的引人，为规范研究的迅速发展提供了广阔领域。七十年代以来，一大批学者使用经历分析和模拟方法对简单和复杂的管理睬计技术方法的优缺点进行了比拟，发现简单的管理睬计技术方法，有时可能是对信息成本效益的最佳反响，进而证明了管理睬计实务使用常规技术方法的合理性(如投资回收期法在企业投资决策中使用最为广泛，而折现的现金流量法使用却不多)。这导致了管理睬计研究人员开场注重解释观察到的管理睬计实践，管理睬计实证研究的倾向开场抬头。现代管理睬计研究人员使用作业研究、
19、概率论、统计、经济学理论中的定量技术作为分析工具，主要在简化的生产环境申研究复杂的信息和订约问题，而对真实的生产环境中管理的信息需要的研究则不多。在新制造环境下，管理当代化的实践和发展，早已领先于管理睬计理论研究的发展。由于企业对环境变迁的反响除了引进新的组织形式和产品生产技术之外，可以能引进新的管理睬计系统;管理睬计研究人员还应深化企业组织现场进行实地研究来归纳和总结这些新的管理睬计技术方法。实地研究的倡导者针对实际作业或经过，通过直接观察和访谈等方法，获取研究数据，进而能够得到真实和准确的研究结果。正是由于实地研究的直接目的在于弥补理论和实践的间距，保证理论的创造性和指导实践的生命力，这种
20、研究方法已成为现代管理睬计理论研究的最新动向。从实务改良方向来看，新制造环境下，企业侧重于建立新的成本管理控制系统，并以新观念和技术弥补传统技术方法之缺乏。发展和完善这种新观念和技术，正是成本管理睬计今后改良的方向。然而，目前大部分企业的成本管理控制系统，仍然沿袭二十世纪早期以投资报酬率(R0I)指标为基础的管理控制系统，侧重短期财务业绩，而忽视长期和非财务量度的业绩表示。这种管理控制系统对经理人采取有效行为以增加企业实际的经济价值的鼓励能力，较之早期下降很多，甚至还会反向地鼓励经理人采取牺牲企业长远竞争能力的行为。我们注意到，由于全球范围内剧烈的竞争，短期财务业绩的更大压力，时机主义行为的更
21、大空间，职业经理在企业间的频繁更迭，以会计数字为基础的红利计划的广泛使用，导致企业经理进行财务、会计方面的盈余管理的情形特别普遍。靠非生产性、非增值性活动进行盈余管理的一个最具毁坏性的后果，可能就是影响企业的长期竞争地位。如减少产品和流程开发、质量改善、顾客联络、人力资源、技术更新等方面的支出后，企业从长期来看将处于不利的地位。而通货膨胀对ROI计量的扭曲，更使以ROI为基础的管理控制系统对增加企业经济价值的相关和有用性遭到质疑。我们以为，没有理由一定要将看似客观和准确却易受操纵的财务业绩计量作为主要控制手段，不必要将利润作为唯一的财务业绩计量对象。企业不应将利润数字本身视为目的，而应将其作为
22、事情做得更好后的自然附产品。而且，管理睬计本身必须服务于企业的详细战略目的，它也不可能仅仅通过以ROI为基础的管理控制系统，来成功地服务于所有企业。我们建议，管理控制系统的改良，一方面要完善短期财务业绩计量，如增加对营业现金流量的考虑；另一方面要采用长期、非财务业绩计量，如创新和质量、生产率、工作能力的提高、市场占有率、人力资源水平的改善及存货占用总成本的减少等，都是可供选择的非财务计量指标。尽管我们可能会发现，某些非财务计量所得的利益与其成本相比并不合算，但多种计量手段的结合使用，制定雄心勃勃但不一定特别准确的业绩评价制度，理应成为管理控制系统所采用的主要技术方法，也是将来发展的必然方向。七
23、、管理睬计技术方法演进与管理睬计研究管理睬计研究在不同的时期有不同的焦点，并且无不遭到其技术方法演革的影响。它大致经历了如下四个阶段：第一阶段强调成本确认，主要注重成本核算的真实和准确；第二阶段强调成本相关性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三阶段强调成本决策分析功能，主要强调成本管理的战略价值；第四阶段强调成本的行为面，主要强调多人决策情形下各行为层面的鼓励和考评。第一阶段主要在第二次世界大战以前，管理睬计的研究焦点是成本确认。成本会计系统围绕全部成本的认定而展开，其主要任务是尽可能得到准确而又真实的成本。在高级成本会计中，还专门研究怎样在复杂的生产环境中归集成本的问题。为了得到准确而
24、又真实的成本，成本会计人员便用的是一种财务特性很强计量方法，而衡量这种计量方法的基本条件，是它必须能提供特定的、明确的、能够适用于所有目的的历史成本信息，只要这样它才能被接受。而使用者只要根据本人的期望来调整这种绝对真实的成本信息就能够了。第二阶段则主要在二战以后，人们逐步认识到会计信息应当知足使用者，尤其是管理层的需要。进而，为计划和控制提供信息的管理睬计得以发展起来，其技术方法也不断丰富。与强调全部成本确实认相比，这一阶段的特点是强调相关成本。为了得到相关成本，管理睬计强调“不同目的不同成本这一指导思想，强调潜在用户的决策需要，强调演绎推理的方法。从这种意义上讲，相关成本要反映的是有条件的
25、真实(conditionaltruth)或有意境的真实(contextualtruth)。而这一阶段的管理睬计技术方法也充分体现了这一特征。第三阶段主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世纪五十年代和六十年代初，对管理睬计系统应为决策提供信息开场得到认同，使决策分析成为管理睬计新的研究焦点。先是新古典经济学派的框架被管理睬计研究人员广泛运用于决策分析。新古典经济学派分析问题的基本方法是边际分析法，其基本理论假设是信息完好充实、不需要任何成本便可获得信息，其重要概念包括边际成本、边际收入、增量现金流量等。在上述方法论、理论假设和概念的基础上，用严格的数学方法分析管理睬计决策问题成为可能，管理睬
26、计的研究向着精细的数量化技术方法的方向发展。本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、学习曲线、存货控制和方差分析等计划决策模型在这一时期发展起来。在以后的时期里，管理睬计研究人员将不确定性引入决策经过，但管理睬计信息本身是一种有成本的经济商品，应按成本效益原则进行生产。这里有一种形象的讲法，管理睬计有关信息、模型、专家的“市场需要受成本效益原则这只看不见的手操纵(Horngren，1975)。于是，信息经济学的成本效益分析的技术方法，被广泛用于不确定环境的决策分析。成本效益分析方法还通过对信息系统选择与信息系统设计分离出来，大大简化了决策模型的复杂度。第四阶段，在信息经济学的发展下，又产生
27、了理论、交易成本理论等。这些理论则试图进一步解决多人决策(multi-persondecision)问题。不同于传统的单人决策(single-persondecision)方法，多人决策方法更多地关注管理睬计的行为层面，被用于解决最佳鼓励方式和业绩考核方案的选择等行为问题。但目前多人决策方法所能解决的还只限于明确问题，要想在复杂的多人决策情形下，建立具有针对性的管理睬计技术方法，并要求管理睬计控制系统能提供明确和切实的指导，还存有较大的困难。这里十分要一提的是管理睬计技术方法的演进与一定时期社会管理技术的发展有严密联络。我们以为，管理睬计应该在企业管理经过中发挥更积极的作用。十分是成本管理与业
28、绩考评在将来企业管理中将变得越来越重要，企业长短期战略的制定，将会越来越依靠管理睬计提供的有效信息。但鉴于管理睬计信息并不是企业加强内部管理所需信息的唯一来源，很多情况下甚至还不是主要来源，管理睬计通常是起到支持和监督作用，并不能取代成本管理与业绩考评等企业管理活动本身。另外，当我们跨入知识经济和信息年代，管理睬计控制系统的自动化、管理睬计功能分散化将是不可逆转的趋势。这将会降低对特定管理睬计技术方法所提供信息需求的必要性，由于届时管理睬计人员通常只是帮助设计和改良管理睬计控制系统，而大量的管理睬计详细工作将会变得微缺乏道。因而管理睬计的研究重点将会侧重于管理睬计人员行为影响的研究。这是由于，
29、管理睬计人员以往的优势在于收集、计量、汇总并传递管理控制信息，而对非财务信息的提供和使用则感到不熟悉、不确定、不适应，而对于采用如何的行为观点来处理各类财务和非财务的控制信息，就显得迷惑和无所适从，这决定了管理睬计人员的职业前途面临着严峻的考验。能够断言，只要部分高度敏锐、知识构造完备相适应能力很强的管理睬计人员才能顺应管理睬计的上述变动趋势，而管理睬计研究应该在这方面提供必要的帮助。八、管理睬计技术方法演进研究的启示(一)企业环境的审视与经济、管理理论的借鉴。综观管理睬计的发展史，我们发现，管理睬计技术方法的演进，一方面归因于企业环境变迁带来的现实需求，另一方面则归因于对相关经济、管理理论的
30、借鉴。企业环境的变迁可能会影响管理睬计研究焦点的转移，或对原先适用的管理睬计技术方法提出挑战，这也就产生了管理睬计技术方法创新的现实需求。换个角度看，详细企业面临的环境各异，我们应该用权变思想去考虑每一企业所选用的管理睬计控制系统。由于环境变量决定服务于特定目的的组织设计，因而管理睬计有效技术方法的应用，应该促使组织效率的提高，所以不同的环境下最优的管理睬计控制系统也就不可能千篇一律。例如，邯钢经历在邯钢显示出管理睬计的成本控制系统对其组织效率提高的良好作用，但照搬于环境不同的其他企业，则不一定能显示威力。再从历史角度看，管理睬计技术方法的创新主要曾受两种基本理论的影响:一是经济理论，二是管理
31、理论。以经济理论为基础，管理睬计强调数量方法与分析技术的运用;以管理理论为基础，管理睬计又不断吸收各种管理学派的专门方法和技术，进而使其具有愈加广泛的实际应用价值和更强的适应能力。我们以为，管理睬计应继续发挥其作为边缘科学兼容并蓄的传统优势，借鉴其他领域的研究成果以得到进一步的发展和完善。(二)控制经过与注重结果并重。管理睬计技术方法的演变可以以分为下面两个基本阶段:第一阶段强调结果的有效，第二阶段强调经过的控制。在第一阶段，管理睬计研究一般为规范研究以及用模拟模型检验和解释实务的实证研究，这些都强调预测和决策的结果与规划和控制应达成的目的，其缺点在于缺乏一定的可操作性。如今，管理睬计越来越多
32、地采用实地研究，强调经过对结果的根本作用，其缺点在于缺乏一定的目的性与前瞻性。我们以为，控制经过应与注重结果并重，使管理睬计技术方法既有一定的目的性与前瞻性，又有一定的可操作性。也就是讲，我们既要演绎推理式的规范研究，也要解释预测式的实证研究，还要归纳总结式的实地研究，三管齐下来推动管理睬计朝着控制经过与注重结果有机结合的方向发展。新晨(三)与财务会计系统适当分离。现行的财务会计系统是以对外报告财务指标为目的的，而财务会计本身通常是准政治体制的产物(社会经过)。从历史的发展情况看，管理睬计系统作为服务于企业内部管理当局的必然工具，与财务会计系统适当分离时往往就意味着大发展的契机(如科学管理运动
33、时期)，依附于财务会计系统时往往则裹足不前(如三十年代初到七十年代末的财务会计主导阶段)。我们以为，管理睬计系统应与财务会计系统适当分离。为了更好地服务于企业的战略和长远发展，管理睬计的重心不应仅仅是数字处理程序的建立，而应该是管理控制系统的完善；不仅要提供和使用与企业长远竞争地位攸关的非财务指标，综合地衡量企业的财务业绩和非财务业绩，还要促使企业将重心转向有效管理各种有形资产和无形资产。颇有意味的是，我国目前的资产重组企业在现行的财务会计报告体系下帐面上可能好看了，但他们中有很多在管理效率和经济效益上并没有本质性的提高。故我们在此顺便提醒投资者对我国股市中的“资产重组概念应冷静地看待和分析。另外，管理睬计控制系统对促进组织效率的提高，在其设计和运行中还需要企业整体有关人员的介入和配合(如科学管理运动时期，机械工程师对管理睬计系统的成功起着特别重要的作用)。最后，我们要讲的是，我们并无刻意夸张管理睬计对企业生存发展的重要性，也无意鼓励管理睬计人员放弃其传统角色。不过，我们能够断言：管理睬计控制系统确实能够通过切实有效和科学创新的技术方法的合理运用，来更好地服务于企业并做到行之有效。然而，要使其到达尽如人意的境界，却需要管理睬计人员和其他有关人员共同不懈的努力。