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1、经济发展与税收关系 摘要：经济发展与税收的良性互动关系是经济决定税收，税收又反作用于经济，二者之间存在相互依存五相影响相互促进的辨证关系在财政政策中，税收政策是核心的组成部分，随着社会主义市场经济的逐步建立、键全，宏观经济调控政策的作用得以显现，其中税收作为财政政策的核心，在国民经济中的地位是建国50年来最突出的，税收的双重职能以及经济发展与税收的良性互动关系得到充分体现关键词：税收经济发展财政政策宏观经济调控一、从理论与实践上正确把握经济发展与税收的良性互动关系经济发展与税收的良性互动关系，是经济决定税收，税收又反作用于经济，二者之间存在相互依存相互影响相互促进的辨证关系但这种关系并不是在什
2、么条件、什么社会经济制度和什么经济运行形式之下都自动生效，只要在一定的社会经济制度之下，十分是在一定的经济运行形式之下，才能够使二者具有良性互动关系计划经济时代，经济发展与税收的良性互动关系只不过是一种理论上的讲明，并不具有实际意义在实践中不可能充分体现二者的良性互动关系税收有两种基本职能，一个是财政收入职能，另一个是宏观经济调控职能在计划经济体制下，国家财政收入的形式是国有企业上缴的利润加税收，以国有企业上缴的利润为主体，以税收为补充从新中国成立以来到改革开放以前，国有企业上缴利润占60左右，税收只占30-40税收对经济的关系得不到充分体现，经济发展主要不是靠税收调节，而是靠计划调节，假如汁
3、划发生重大失误，经济发展就要遭遇严重的困难和障碍税收收得再好、设计再好，对经济的影响不是决定性的，甚至在很多情况下，它是一种附属的关系财政只是摆设，为了保证计划的施行完成而进行跟进式的财力保障时有句荒唐的话：“经济需要多少，国家财政就拿多少，什么时候要什么时候给好象国家财政是一个随时能够为经济发展提供任何财力保障的东西因而，在计划经济条件下，经济与税收的良性互动关系体现不出来只要在社会主义市场经济条件下随着财政收入形式的转变和税收在宏观经济调控中地位的不断提高，经济发展与税收间的良性互动关系才为人们所认识才遭到举国上下的充分关注党的十四大确定了市场经济的改革目的，财税体制改革才基本走上正轨在此
4、之前也进行了税收体制和税收制度的改革，主要表如今1983年施行的利改税以及1984年施行的第二步利改税随着计划经济烙印的消退和计划对国民经济影响的逐步减弱，市场机制、市场调节的作用在加强，但随之而来的，是市场调节的无序性、自发性、盲目性等市场缺陷、市场弊端逐步暴露出来，在这种情况下，就要加强国家的宏观经济调控，用宏观经济调控纠正市场固有的缺陷和弊端，使市场机制作用的发挥愈加充分完善、正确实践证实，只要宏观经济调控加市场经济的作用才能保证市场经济的有序运行，既充分发挥市场经济的有利方面，又克制其固有弊端资本主义一百多年的历史已充分证实，市场经济以市场作为资源配置的基础手段，再加上国家宏观经济调控
5、，资源配置方式才是有效的市场经济越成熟、市场机制作用发挥得越充分，国家宏观经济调控的作用也越重要、越明显在当代市场经济条件下，税收的双重职能必然为人们所认识，由于税收是宏观经济调控的最重要手段，在市场经济下，财政政策和货币政策是两大支柱性的宏观经济调控政策，产业政策和收入分配政策是派生性的宏观调控政策在财政政策中，税收政策是核心的组成部分，随着社会主义市场经济的逐步建立、健全，宏观经济调控政策的作用得以显现，其中税收作为财政政策的核心，在国民经济中的地位是建国50年来最突出的，税收的双重职能以及经济发展与税收的良性互动关系得到充分体现(一)经济发展与税制的关系税制确实定要遵循若干原则，如公平与
6、效率原则，税收既要照顾到社会的公平、公正，为不同的经济主体创造公平的市场环境，同时，又必须有利于促进效率的提高；鼓励与约束的原则，税制要体现经济发展的方向和客观要求，要有利于建立促进经济发展的鼓励机制和约束机制，税收不能阻碍经济的发展和增长，对不利于经济发展的行为要加以约束和抑制；促进社会进步和社会公正的原则假如体现了这些原则，税制就是比拟好的，假如违犯了这些原则，税制就不好，必须加以是废除我国的现实情况充分证实了这一点1983年以前，我国财政收入的形式是利润加税收，以国有企业上缴的利润为主，税收在财政收入中占的比重在40左右，这种形式对经济发展极为不利，主要表如今企业缺乏自主经营、自负盈亏的
7、内在动力和外在压力由于企业的利润指标是由政府下达的，企业的一切生产经营活动都围绕着国家下达的产量指标和利润指标，假如超额完成了利润，也要原封不动地上缴给国家，它本人不是独立的利益主体，利润的多少和它本身的物质利益没有必然的关系这种形式对经济发展极为不利不利于经济活力的加强，起不到促进经济持续、快速、健康发展的作用基于这种情况，中央在1983年作出利改税的决定，把原来国有企业上缴利润改为交税，这是第一步利改税之所以叫第一步利改税是由于改得还不彻底，是过渡性的1983年实行利改税时还保持了国有企业利润与税收并存的形式国有企业先交55的企业所得税，剩余的利润再和政府签定上级96比例，剩下的留给企业1
8、984年实行第二步利改税，改变税利并存的格局，实行完全的以税代利，国有企业只要上缴企业所得税，不再上缴利润但当时的价格很不合理，行业企业问的利润悬殊很大，以农产品为原料的企业，由于原料价格便宜，利润很多，而以工业原料为生产要素的企业，成本较高、利润较少，为了调节企业之间利润的过于悬殊问题，国家征收所得税后，还根据企业利润的高低征收利润调节税。这两步利改税在我国历史上起了重要作用第一，规范统一了国家与企业间的分配关系企业交税后有自主支配的权利，调动了企业自主经营、自负盈亏的积极性，有利于企业经济的发展和增长第二，保证了国家财政收入稳定增长过去上缴利润，财政收入没有稳定的;，被动很大，利改税后税率
9、是固定的，国家收入有了稳定的财源，有利于财政收入的持续、稳定增长第三，企业的留利大幅度增长，使企业的投资能力、经营能力有很大提高促进了企业微观经济的发展，也有利于宏观经济持续稳定增长税收与经济的良性互动关系得以体现利改税尽管有作用，但由于当时实行了企业以承包经营为主地方以财政承包为主的形式，利改税的成效遭到很大局限由于当时企业的主要经营方式是承包，承包经营的结果，既包了利润，又包了税收，有的地方承包时，将利和税一起写进承包合同，这样使税收应有的调节作用、财政收入的保障作用部分地丧失承包制不能使税收随经济发展企业经济效益的提高而增长税收与经济间的良性互动关系没有了企业承包和地方财政包干，还助长了
10、其他很多不利于经济发展的弊端，如市场分割、划地为牢由于各地财政承包，地区经济发展越快，财政收入越多，除了上缴承包的外，地区留下的也越多，地区利益越大。为此，各地竞相搞盲目建设、重复建设和盲目引进当时若干个“大战。同时进行，如棉花大战，产棉地区为了促进当地经济的发展，利用当地的原料获得更多好处，纷纷建立本人的棉纺工业，导致棉花大战不断升级此外还有蚕茧大战、烟草大战、小化肥大战、农资大战等盲目建设、重复建设造成了资源的极大浪费，各地经济构造趋同，低水平重复越来越严重，造成经济构造扭曲，调整困难，生产力布局极不合理统一的、公平竞争的大市场根本无法构成，与社会主义市场经济相适应的市场体系根本建立不起来
11、，这些弊端严重地影响了国民经济的有效发展，使市场经济的秩序大为混乱，假冒伪劣因而产生，某些地方政府成了制造假冒伪劣的保护伞这从另一个侧面证实了包括税制在内的经济制度与经济发展存在着严密的良性互动关系搞得好是良性互动，搞不好是恶性互动1994年税制改革是又一个重要的例证1994年在我国经济改革历史上具有转折意义，财政体制实行了分税制这广重大的制度创新分税制是市场经济各国通常采用的与市场经济特点和要求相适应的财政体制我国于1994年实行分税制改革，目的在于规范中央与各级地方政府之间的分配关系，体现事权尉权和税权三权之间的辩证统一?简而言之，分税制就是确定各级政府的事权，根据事权确定应给予它多少财权
12、来知足其覆行职能的需要，并根据财权划分税种、决定税权与分税制改革同时进行的是工商税制改革，工商税制改革的主要目的是“统一税法、公平税负、简化税制、保障财政收入稳定增长、加强税收的宏观调控能力这些目的已基本到达，我国初步建立起了和社会主义市场经济体制要求相适应的税制体系，税制改革成效明显1994年税制改革后税收收入的增长极为迅速，九五期间税收总规模到达47000亿元，比“一五到“八五的总额还多出2700亿元，“九五期间年均增加税收1300亿元，税收收入年均增长速度到达15，这是历史上没有的与此同时，税收宏观经济调控功能得到极大加强，1994年税制简化，使得税制构造愈加科学合理，94年税制改革后税
13、种由原来的32个阵为58个主要税种，税制大大简化，税种的覆盖面扩大，税收的经济调节作用大为加强十分是1998年以来实行的积极财政政策，在税收手段的运用方面获得了极大成功，这得益于1994年税制改革奠定的基础总之，94年税制改革获得很大成功，税收的双重作用得到了充分体明扼要现和明显加强但1994年工商税制改革也有很多不完善之处，对经济持续、健康、快速发展带来消极影响如按企业的行政从属关系来划分税收归属，不利于建立统一、公平、开放的市场体系，更不利于企业的改组、改造和联合，不利于资本的自由流动，对经济发展的积极作用大大减弱；增值税一方面起了重要的是经济调节作用财政收入保障作用，但由于增值税设计方面
14、的某些不完善，对经济十分是科技进步带来消极作用；个人所得税税基、税率、起征点确实定，也存在问题，对于促进投资、消费。劳动力素质的提高都有消极影响；企业所得税十分是内外资企业所得税不统一，至今仍然是很大的问题，名义税率尽管统一了，但由于存在种种优惠措施，内外资企业所得税实际上不统一，这不利于为各类市场主体、法律实体建立一个公平竞争的市场环境，不利于公平税负，也不利于加强企业十分是国有企业的竞争能力；资源税在范围税收分配和课征对象确定等方面存在很多有待改良之处，一方面要有利于充分有效地利用有限的资源，同时又要有利于经济的可持续发展，有利于生产要素的合理配置由此可见，1994年税制改革既有促进经济发
15、展的因素，又有不利于国民经济有效发展的方面(二)经济发展与税收政策的关系经济政策在市场经济条件下主要指财政政策和货币政策，这是宏观经济调控的两大支柱政策，其中财政政策的作用越来越重要十分是在经济全球化趋势不断加强的情况下：货币政策的内容遭到种种限制如欧盟15个国家已经实现货币一体化，再过几年各国本人的货币将不存在，各国的货币政策由欧盟的货币执行委员会来统一制定各国政府唯一能自主使用的宏观经济调控手段只要财政政策在财政政策中税收是重要的内容和核心的手段，无论是投资、消费还是出口，即推动国民经济发展的这三大动力都与财政政策和税收政策有关投资与税种的设置税率的高低、优惠政策的多少、优惠的方向关系非常
16、密切消费也是这样，如营业税、消费税与消费品价格直接相关，所得税，无论是企业所得税还是个人所得税，都和企业个人的生产消费、生活消费能力有密切关系出口更是与出口退税税收、政策的制定和调整有密切关系11998年以来为了刺激出口，我国曾3次调整出口退税政策，到去年出口退税额已到达811亿元，今年这个数字还要增加出口退税政策对增加出口有直接关系从对经济景气的调节看，财政政策中的税收政策也是至关重要的，它不仅与经济发展，而且与人民群众物质文化生活和社会进步关系非常密切比方，税收优惠政策的制定就与我国宏观经济的发展、国家鼓励方向的体现以及区域经济的发展关系密切，与科技进步的关系更为重要改革开放以来，为了促进
17、东部经济特区和沿海地区的发展，我们实行了所得税的优惠政策，当时是为了贯彻让一部分地区、一部分人先富起来的方针，对沿海和经济特区实行了以区域倾斜为主的税收优惠政策这个政策已经获得了极为明显的成效，当然对中西部地区的开发、对西部大开发战略的施行和产业构造的调整也有众多的不利影响，十分是对区域经济的协调发展消极影响越来越明显可见，税收优惠对于区域经济协调发展有重要作用税收在促进科技进步方面作用明显，世界各国促进科技进步的政策都集中在税收政策上，采用了加速折旧投资抵免和税收的定向优惠等政策加速折旧就是对固定资产更新周期比拟快、技术变化比拟大的行业和部门，允许它们在机械设备的使用寿命还没有终止以前提早报
18、废，允许它们加速新旧加速折旧是国家利用减小所得税税基的办法促进技术更新改造促进科技进步，国外在信息产业允许加速折旧的很普遍，投资抵免允许某些企业将用于研究开发新产品的投资、支出在所得税税基中获得扣除，以减少所得税税基，为企业增加对研究开发的投入创造条件，建立鼓励机制科技进步是当今世界经济发展的强大动力，假如没有科技创新，竞争力的提高就会遭到严重影响，经济发展也会遭到基础性障碍为了加强企业后劲，加强企业和国家的竞争力，很多国家允许企业实行投资抵免定向优惠政策是定向地对国家经济发展的鼓励方向实行税收优惠，而不是对所有方面都实行普惠式的税收优惠如为了开发某一个新兴领域或开发某一高科技的行业，为了减少
19、投资者的风险，加强投资者的自信心，在税收上给予优惠：世界各国对高科技的发展往往给予这种定向式的税收优惠出口退税政策对经济的发展、对出口需求的扩大作用非常明显世界各国实行的是出口退税，而不是补贴，由于补贴是wTo规则所不允许的，补贴是不正当竞争，要遭到制裁，出口退税能够，出口产品以无税或低税进入国际市场竞争是国际的通例，这个政策在促进1998年以来我国出口需求的扩大功不可没假如如今停止出口退税政策或降低出口退税的力度，出口企业肯定要遭到很大打击，出口需求要遭到很大影响现行个人所得税和企业所得税政策对于投资、消费也都有重要影响改革开放以后，由于种种原因，各种行政性收费增长数量和速度一年比一年加快，
20、而且在很多年份，非税收入增长额和增长速度都超过了税收收入的增长额和增长速度，费大于税1999年之前企业上缴的钱有23是通过费的形式拿出来的农村的农业税并不重，管理也不严，但农村各种非税收入使农民苦不堪言，再加上各种没有名目投有红头文件的收费，使农民负担更为沉重，严重制约了企业投资能力的提高和农民收入的增加，严重影响农村市场的开拓，进而严重影响经济发展费税政策存在非常突出的问题(三)经济发展与税收征管的关系经济发展与税收征管的关系，主要是依法征管的水安然平静程度对于净化扰化或恶化经济发展环境和公平竞争的市场环境有重要影响在征管经过中，过头税、人情税、关系税、偷逃税、骗税等现象不仅造成大量的税收流
21、失，更重要的是毒化了税收的秩序，恶化了市场环境，使市场处于非公平竞争之中用经济发展环境产生消极有害的影响假如依法治税，税制本身合理，那么各种市场主体、法人主体、城乡居民相处于公平竞争的环境中；假如税收征管中存在大量的过头税、人情税、关系税、偷逃税、骗税，就会造成严重的税负不公，守法者的税负相对较重，恶化市场秩序市场环境和经济环境二、促进国民经济持续、快速、健康发展的税制、税政选择从我国当前的现实情况看，从影响国民经济发展的税收因素看，从影响经济发展的税制和税政存在的主要问题看，我国大致要解决7个方面的问题(一)增值税转型的机会和方法现行生产型增值税的弊端非常明显；不允许购进的固定资产已交纳税款
22、的抵扣，这对调整经济构造、促进经济进步、促进企业投资都是特别不利的，世界各国实行增值税的国家中绝大多数已经抛弃了生产型增值税，转型的必要性已经众所周知，没有多大分歧问题是什么时候转、当前的主要争论在于：是尽快地转，还是创造条件先制定切实可行的方案，再逐步转型?到底是一步转述是分步转?大部分人以为应该尽快实现增值税转型对怎么转也有很多争论概括起来有两种：一种观点是一步到位，不要分步施行，理由是分步施行会产生根多阵痛，施行起来费事比拟多矛盾比拟大尽管一次性转型对财政收入的影响比拟大，但是假如能够顾利地实现转型，充分发挥增值税在促进经济增长、科技进步方面的积极作用，损失的税收收入能够很快地补回来，因
23、而，应该一次转型但大部分人以为这种办法不可取，由于转型首先要考虑对我国财政收入的影响，据测算，增值税假如彻底转型，每年要减少财政收入600-700亿其次，我们当前缺乏增值税转型的良好基础和技术条件，必须逐步创造条件，实现分步到位，持这种观点同志的主导思想是“总体设计、分步到位假如允许设备购置先抵扣，而厂房、建筑物等固定资产不抵扣，大概影响财政收入300亿，因而假如分步施行，对财政收入的影响是能够接受的。分步施行从当前的条件看也是必然的选择，由于对增值税的计真机联网、穿插稽核系统都没有建成，基础性工作还没有做好，假如急于一步到位，条件尚不具备，因而，分步到位比拟稳妥如今国家税务总局正在听取各方面
24、意见制定分步施行的详细方案(二)有利于促进消费和人力资本投资的个人所得税的完善现行个人所得税在调节收入分配方面起了积摄作用，但也存在很多问题，主要是税基怎么确定?税前扣除起征点怎么确定7税率怎样调整?累进的程度怎样确定？累进的税率怎样修正?这些问题值得讨论，现行个人所得税在促进消费十分是在促进人力资本投资方面有很多没有考虑的地方西方国家以为，在科技进步时代，促进科技进步至少要考虑两个因素，一个是科技创新的能力到底怎样，科技成果的产业化程度怎样，另一个是劳动力的素质能不能知足科技进步的需要我国劳动力素质普遍较低，转岗的能力较低，劳动者文化水准普遍较低，为了解决这个问题，就要在个人收入中留出足够的
25、钱让他们进行再教育，接受终身教育，不断加强他们转岗的能力和对科技进步的适应能力假如所得税税率过高，或在扣除时不考虑这部分需要，就不利于人力资本的发展和劳动力素质的提高，不利于科技发展和社会进步要做到这一点，不仅要考虑起征点问题，最重要的是考虑劳动考的家庭负担、人均收入我国所得税没有考虑这个问题就是修改后的所得税法仍然没有也无法考虑这个因素，由于这很复杂，要有比拟健全的资金流量和流向的监测，如通过银行发给个人的钱要有据可查，银行要有基础性资料，不管;于哪个部门、哪个方面、哪个企业，甚至;于哪一个人对另一个人的支付都要有原始的记载，对个人收入;的监管必须正确，必须有据可查，这样个人收入才能够核实，
26、对其家庭成员的收入才能够有正确的判定由于要算奉养人口的负担，要算人均收入来考虑扣除问题西方发达国家有这样的监管能力和基础资料，我们没有，在一两年内也搞不成，这不是税务部门一个部门就能实现的，要靠全社会各个部门的配合，因而，当前所得税税法的修改还不能完全解决这个问题，但这是我们今后继续修改个人所得税税法的方向(三)有利于促进平等竞争、税负公平、加强各类企业竞争力的企业所得税1994年税制改革后，内资企业和外资企业所得税名义税率趋于一致，但是由于外资企业享受很多税收优惠，因而实际税负不一样，实际上仍然存在两套税制，造成色类企业、十分是内外资企业之间的不公平竞争，影响了内资企业十分是国有企业竞争力的
27、加强，所以必须统一内外资企业所得税如今的关键问题，一是税率确实定，二是税基中抵扣因素确实定，三是对外资企业税收优惠怎样处理。税率确实定争议比拟大，有人以为如今的税率比拟适中，33的税率并不高，与世界各国比处于中上水平，而且我们名义税率是33，而实际税率只要20左右，税率不宜调得过低，另外假如考虑到所得税的调节作用，十分是在经济不景气、国民经济发展碰到困难、要动用所得税杠杆的时候，假如名义税率太低，与实际税率靠近，那么今后宏观经济调控的余地、弹性就将特别有限，没有再降的余地了更多的人以为，不考虑企业非税负担因素，仅考虑税收负担因素，也太重了尽管很多国家名义税率与我国相差不多，但国外企业的税前扣除
28、项目比我国多得多，因而我国企业的实际税负可能比国外企业高世界各国通行对购买的固定资产已交税款允许抵扣，我国不允许，尽管这属于增值税范畴但企业毕竟交出去了世界各国通行在确定企业所得税税基时，用于技术更新；技术改造的投资允许在税基中予以扣除，而我国不允许，如今我国仅仅是试行还没有普遍推广这种扣除国外税前抵扣的项目比拟多，即便其名义税率与我国一样，但实际税负比我们低得多我国如今对税率的争议还在进行，有人主张税率不变，有入主张降为30，有人主张降为27或25。对外资企业的税收优惠怎么处理，是我们吸引外商的一个重要因素多数同志以为仍然采用“总体设计，分步设施的办法，十分是采取老外资企业老办法，新外资企业
29、新办法来解决问题或者给它一个过渡期，到过渡期结束时，新老企业一刀切不能急转弯，使企业感到政策忽然变化要给它们一个缓冲期，使企业有时间事先考虑来不来华投资(四)有利于实现资源合理利用和可持续发展目的的资源税调整资源税的课征范围怎样确定，要不要适当扩大，如今除对一些矿产征收资源税外，其他考虑比拟少为了节约水资源，我们要考虑能否对水征收资源税?另外，资源税的分配要不要改革?原来海洋石油税归中央，其他资源税归地方，这种格局能否合理，能不能做到资源的合理利用，又有利于国民经济的可持续发展?由于很多资源是不可再生的，税收的划分、税权的划分要不要考虑另外，现行的资源税能否有利于区域经济的协调发展?我国经济欠
30、发达或不发达的地区往往都是资源富饶的地区而经济发达的地区往往是资源贫乏的地区。在此情况下，对资源税的调整能否有利于区域经济的协调发展?其中牵涉到征收范围怎么定，税率怎么定，分配格局怎么定，是中央税、是地方税，还是分享税，分享的比例怎么定，这些都与能否有利于区域经济发展相联络，如新疆、青海、甘肃、宁夏、云贵川都是资源富饶、但相对贫困，这些地方资源税的征收到底怎么既有利于合理利用资源，又有利于可持续发展，还有利于区域经济的协调，这比拟复杂(五)实现零税率目的的出口退税这些年出口退税加大了力度但是如今离零税率还有距离，目前我国出口产品的平均退税率为15，但我国增值税税率是17，离全额退税、零税率的目
31、的还有一定距离当前要不要立即实行零税率?这遭到很多因素的制约，如如今出口退税率已经高达811亿，占国家税收收入总额的11左右，再提高对财政收入的影响可能更大；因而，零税率是目的，但要采取分步到位的方法要结合经济构造的调整、出口产品构造的调整、出口产品竞争力的加强等来考虑，不一定完全采取出口退税的办法，能够采取别的定向税收鼓励措施，促进出口产品构造的调整和科技含量、附加值的提高。(六)有利于构造调整、科技进步和西部大开发的税收优惠政策的调整这为中西部地区普遍关注关键的问题是，在优惠形式上，考虑由地区倾斜到产业倾斜的转向在优惠的方式上，要更多的从税率式优惠转变为税基式优惠国外更多采用税基式优惠十分
32、在科研成果转化方面采用税基式优惠从过去片面的事前优惠转变为事前优惠与事后优惠的有机结合如对基础科研更多地采用事前优惠，刺激增加科研投入，保证它有钱、有积极性投入但对科研成果的采用和转化要考虑效果，采用事后优惠从过去片面注置直接优惠向间接优赢转化，直接优惠就是减税，间接优惠包括加速折旧、投资抵免、税收补贴等间接手段实行优惠(七)积极推进税费体制改革，理顺税费关系企业将税费放在一起，看成一个东西，尽管我们采取了减税的办法，但税在减、费在增加，作用等于零。因而，在考虑税收宏观经济调控作用时，在考虑税收的财政收入保障功能时，必须将税费联络起来考虑前些年我们在考虑时没有将二者联络起来，没有采取切实有效的措施，造成当前税费关系的极度混乱，留下很多后遗症因而，以后要联合起来加以考虑，如企业所得税，光考虑税怎么收不行，税就是降低了、增加了扣除因素，但假如苛捐杂费层出不穷，立即就抵消了减税的因素，造成愈加难以拾掇的后果