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1、电子商务下的审计风险防备讨论摘要：本文在分析电子商务审计风险现状的基础上，结合电子商务环境下的审计风险问题，从审计环境、审计对象、审计方法以及审计人员四个方面分析了风险产生的原因，在此基础上，从完善审计环境保障体系、防备审计对象层面风险、创新电子商务审计方法、提升审计人员业务能力等方面提出了电子商务下的审计风险防备策略。关键词：电子商务；审计风险；防备伴随电子商务的快速发展及在社会生活中的广泛应用，成功地助推了传统企业生产、经营、管理和销售变革与创新，也给审计工作带来新的挑战。在电子商务环境下，怎样充分利用审计理论和审计方法，构成与电子商务环境相符合的电子商务审计，这成为理论界与实践界的研究焦
2、点。对于注册会计师来讲，在对电子商务业务进行审计时，审计人员须熟知电子商务知识和法律法规，正确地识别电子商务审计风险及其原因，为有针对性地提出风险防备措施提供参考。本文将以电子商务下的审计风险防备为重点研究内容展开讨论。一、电子商务审计风险现状分析伴随互联网的高速发展，互联网企业日渐成为当下各个领域的领军企业。与之相伴的，是一系列多样化、复杂化的电子商务业务。为保证电子商务业务的有序运作，应开展电子商务审计，将电子商务业务引入合法化、规范化发展轨道。目前，从电子商务审计风险情况来看，主要问题集中为下面几方面：第一，电磁化介质存储会计信息渐成主流，根据确认的经济业务自动编制记账凭证、登记账簿、编
3、制报表，实现财会核算的电算化。一般而言，因介质损坏造成审计所需的会计信息损坏，在审计时就不能追溯其来源。第二，审计重点转向施行审计，审计固有风险加大。在电子商务环境下，审计内容将会愈加全面地涉及系统的处理和控制功能的审查，以此确保电子商务的各项业务处理能够符合法律规定且真实可靠。同时，电子商务审计重点正在逐步转向施行审计，评价内容逐步拓宽，包括财务报告的风险因素以及网络交易的安全性等，在一定程度上造成审计固有风险的增大。第三，审计线索改变与审计人员胜任力之间矛盾突出。电子商务环境下，电子商务审计的内容、方法、审计技术、审计环境等均在发生改变，而当审计人员不具备丰富的电子商务知识、网络技术知识将
4、会造成无法识别审计风险，无法审查和评价企业的风险，进而对审计结论的恰当性造成不利影响。二、电子商务环境下的审计风险问题及原因分析一审计环境缺乏有力的保障目前，在电子商务审计方面，我国已经开场制定相关法律法规，其效果明显，已经获得了相当显著的成果，极大地促进了电子商务审计的持续健康发展。但与发达国家相比，由于起步较晚，我国电子商务的相关法律法规仍存在一些缺陷，这不仅严重阻碍着电子商务的发展，还给电子商务审计带来一定风险。首先，我国尚未制定基础性法律对电子商务进行约束，也没有建立起完备的电子商务法律体系。不同部门各自所制定的电子商务法规标准不一，很多细节都没有涉及，甚至存在矛盾，这导致相关企业发展
5、特别缓慢。此外，由于我国当前的审计规则没有明确注册会计师审计的统一标准和详细流程，只是初步制定了电子商务审计准则，这导致注册会计师仍然用传统审计方法处理电子商务审计内容，大大增加了审计风险。从整个社会范围来看，信誉体系不够完善，企业信誉水平普遍较低，需要在党和国家的引导下，进一步完善社会信誉体系，为个人与企业、企业与企业之间交易的顺利进行提供保障，尽量降低电子商务风险，减少欺诈、造假等不良事件的发生。与此同时，社会监督体系的不健全，服务水平、产品质量都无法让消费者满意，阻碍了企业的进一步发展。商家和消费者在电子商务活动中是直接接触的，通过网络完成沟通、付款以及发货，因而其安全性需要得到高度重视
6、，自互联网普及以来，这一直是困扰我们的一个焦点问题。二审计对象存在明显复杂性电子商务审计中，审计对象存在明显的复杂性。电子商务审计以互联网企业为审计对象，而互联网企业是通过网络构成严密的业务链并进行运营。相比实体企业，电子商务审计时互联网的会计主体比拟模糊，且审计对象比拟复杂，沿用原审计形式与程序开展审计工作，势必会造成审计结果出现偏差，不利于审计工作的顺利施行。三审计方法有待专业化发展随着信息时代的来临，必须实现计算机交易系统的信息化。在科学技术快速发展的背景下，电子商务技术也获得了较大进步，但却忽视了开发相应的专业审计软件。目前我国大部分审计人员所使用的仍然是针对传统审计的审计软件。在电子
7、商务背景下，这些软件逐步暴露出很多问题。此外，与传统审计存在较大区别的是，电子商务商业活动需要使用大量数据，传统审计软件无法充分知足实际的工作需求。随着我国软件研究与开发的不断加深，软件功能逐步丰富起来，因而电子商务背景下的审计工作需要通过专业人员使用与之相对应的审计软件完成。此外，由于电子商务还未全面发展起来，很多被审计单位所使用的财务软件较为落后，在审计经过中存在较大的衔接障碍，即便审计人员使用了最新的审计软件，有时也无法顺利完成审计工作。四审计人员整体素质待提高在电子商务环境下，很多审计人员对于电子商务业务缺乏全面、透彻的了解和把握，加之电子商务业务以网络信息技术为载体，对电子商务会计事
8、宜进行处理，假如不具备一定的风险控制经历，在审计活动中必然无法准确识别风险，较低的职业水平无法适应复杂的工作需求，势必会影响到审计效率，增加审计风险。从目前情况看，专业人才的缺失是电子商务环境下审计工作碰到的最大障碍。三、电子商务下的审计风险防备一完善审计环境保障体系首先，进一步完善电子商务审计的审计准则以及法律法规。针对电子商务重新建构法律体系，充分实现电子商务审计的专业化和详细化。在控制审计风险方面，最大限度地躲避风险，让审计人员在审计经过中有章可循、有据可依，顺利完成审计工作。除此之外，为了尽量避免相关审计风险的发生，还需要进一步加强和控制审计人员的行为规范。其次，完善社会信誉体系。建立
9、和完善社会信誉体系是降低电子商务风险的有效途径。建立健全社会信誉体系有助于促进经济的持续健康发展，为了进一步完善电子商务的社会信誉体系，政府必须切实发挥好本身的监督作用。相关部门应有充分利用税务、质检系统，建立起完备的企业和个人信誉体系，做到公开公正，为社会服务，方便企业和个人进行信誉查询，更好地评判相关企业和个人的信誉等级，进而到达完善电子商务信息体系的目的。另外，行业自律也是完善社会信誉体系不可或缺的一部分，应该引起相关人士的重视。二防备审计对象层面风险首先，企业管理者要给予内部控制以足够重视，最大化地发挥出内部控制部门的监督功能，确保其能自主介入到企业的日常运营管理活动中。与此同时，也要
10、定期对内部控制系统进行合理测评，在测评经过中，要格外留意电子商务部门的内控系统。此外，企业及时设立审计委员会，保证该组织的独立性，通过这种途径来把握内部控制的考核执行情况，针对会计数据和程序的安全性，内部控制部门应进一步加强对电子商务活动的监督力度。在对企业的电子商务部门进行审计时，不仅要对传统内容进行审查，还要严格对电子商务内部控制系统进行审查，通常情况下，能够采取穿行测试来对系统的流畅性进行检测。在审计内部控制的薄弱环节的经过中，注册会计师应充分利用计算机技术完成审计程序，合理评估内部控制对企业运营的影响，并对被审计单位提出科学的修改建议。其次，及时更新审计电子商务的内容，随着网上结算、电
11、子支付等等新内容的发展，注册会计师在电子商务背景下需要花费更多的精神来审计这些内容。为了进一步提高工作效率和工作质量，会计师事务所应聘请专门的技术人员来对这些新内容进行审计。一般来讲电子商务新内容所留下的轨迹应该被跟踪，注册会计师能够利用这些信息进行全面准确地会计处理。另外，由于目前很多业务都是由网络自动完成，为了确保其真实性和有效性，要求审计人员认真审查电子商务业务各个程序和环境。在电子商务背景下，企业应进一步加强对网络信息安全的投入力度，通过引进专业人才、购买先进的身份认证及防火墙技术等方式来保证电子商务日常业务的顺利进行。企业打造的运营环境应保证所有电子商务业务都处于一个安全的平台，最大
12、限度地降低企业的运营风险。所以，在审计电子商务新内容时，注册会计师有必要审计企业的电子商务网络安全。三创新电子商务审计首先，寻找新的电子商务审计方法。在电子商务背景下，企业审计具有较强的时效性，由于交易数据规模较大，一般都是用电子文档保存下来，为了获取较为完好的审计线索，必须对这些电子数据信息进行整合、分析，得到全面准确的交易数据。审计人员在碰到较为复杂的电子商务系统时，应与被审计单位的工作人员高度配合，进一步了解和熟悉该平台的操作程序和运营流程，结合本身的经历和专业知识敏锐地发现更多问题，为被审计单位提出可行性建议。为了及时地发现电子商务风险，并以科学的手段躲避这些风险，注册会计师应充分利用
13、被审计单位的现有资源，制定一套合理完备的审计方法。其次，由于电子商务类型诸多，为了适应企业的实际发展，被审计单位的软件研发和电子商务发展需要保持高度一致。为了使工作效果得到保证，充分降低电子商务风险，除了要让注册会计师适应其工作流程和工作方式，还要符合被审计单位的电子商务原理。研发人员在设计审计软件的经过中，应保证其能够和被审计单位的财务软件顺利衔接，使注册会计师能够在审计经过中采集到全面、准确、有效的财务数据，进一步提高审计效率和准确性。四提升审计人员业务能力在电子商务背景下，很多审计风险都是由审计人员本身的失误造成的。为此，企业应加强对审计人员培训和教育的投入力度，使电子商务审计人员能够有
14、效结合传统审计知识和电子商务审计技术。目前，会计师事务所的工作人员一般都拥有丰富的传统审计经历，但缺乏对电子商务审计的接触和了解，需要建立起专门的电子商务审计小组，培养出拥有丰富经历的电子商务审计人员，进一步提高电子商务审计工作效率和质量。会计师事务所能够与当地高等院校建立合作伙伴关系，共同培养出更多的综合性电子商务审计人才，一方面，在校生能够提早介入会计师事务所的日常业务，积累实践经历，另一方面，学校能够开设相关的电子商务审计课程，在职人员定期到学校学习这方面的专业理论知识。为了充分知足电子商务环境下对审计人才的需求，能够适当增加电子商务、计算机应用以及信息技术等方面的考试内容。此外，能够寻求电子商务专家的帮助。为了进一步降低审计风险，在审计活动中发现专业性较强的内容，注册会计师能够根据实际情况征求电子商务专家的意见。结语电子商务是一种全新商业形式。企业电子商务的稳定健康发展必须依靠审计提供有力的保障和监督。在电子商务环境下，审计人员必须充分结合我国电子商务发展情况，以专业的审计知识和理论为基础，采用正确的审计方法和标准，防备电子商务业务审计风险。