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1、金融会计规范建设【摘要】本文从回首我国金融体制改革以及金融会计变迁出发，根据演绎的时间循序进行了总结，全面评价了改革开放30年以来金融改革和金融会计制度规范建设获得的重大成就，并就怎样进一步完善提出了建议。【关键词】金融改革；会计制度；评价一、金融改革的回首与金融会计的演进一30年来金融改革的基本回首党的十一届三中全会开启了改革开放历史新时期。30年来，我国金融改革大致经历了重塑金融体系、启动金融改革和攻坚与扩大对外开放三个时期。重塑金融体系时期1978-1992。这一时期，初步奠定了我国金融业三足鼎立局面。论文百事通1979年4月，国务院作出了“逐步恢复国内保险业务的重大决策，使我国停办20
2、多年的国内保险业务开场复苏。1983年9月，国务院了（关于中国人民银行专门行使中央银行职能的决定）。该项决定，打破了人民银行大一统银行体制，由此催生了包括中国工商银行在内四家国有专业银行和一批新型商业银行。1990年12月，上海证券交易所和深圳证券交易所先后开业。启动金融改革与加强法制建设时期1993-2001。1993年，国务院公布了（关于金融体制改革的决定），由此拉开了银行业商业化改革的序幕。此后，（人民银行法）、（商业银行法）、（票据法）、（保险法）、（证券法）、（担保法）等一系列金融法律法规陆续公布与施行。随着1992年10月移交证券业监管权，保险业监管权也于1998年11月由人民银行
3、移交新成立的中国保险业监督管理委员会。攻坚与扩大对外开放时期2001-至今。为化解经济体制改革经过中积聚的金融业巨额不良资产和处置严重违规经营以及资不抵债金融机构，我国政府陆续出台了一系列包括行政关闭、不良资产剥离、注资、债转股、中央银行再贷款、中央财政直接偿付等多种政策措施。中国银行、中国建设银行、中国工商银行在完成“三步曲基础上实现整体上市。随着我国参加世界贸易组织后过渡期结束，金融业实现了全面对外开放和逐步“走出去。2003年12月，十届人大常委会第六次会议通过了关于修改（人民银行法）的决定和（银行业监督管理法），从法律上最终奠定了“一行三会对金融分业监管体制。2004年1月，国务院了（
4、关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见），将发展我国资本市场提高到国家战略高度，为我国证券市场发展提供了新的机遇。经过30年的努力，我国金融发生了历史性变化。由单一的国家银行体制发展到了由“一行三会调控和监管，大型商业银行为主体、政策性金融与商业性金融相分离的多种金融机构分工协作、多种融资渠道并存、功能互补和协调发展的金融体系，使我国的金融体制初步构成市场化框架。金融宏观调控实现了从无到有、从粗到细、从直接到间接、从无法可循到有法可依的转型。二改革开放以来金融会计规范的演进随着我国金融业市场化改革的深化，对会计信息的质量以及产生会计信息的根据提出了更高要求，同时也推动了相关会计制度的不断
5、革新变化。金融业改革不仅改变了我国传统的会计制度,而且也使会计核算逐步走上国际化的道路。构建金融会计与进行适度性改革时期1978-1991。1987年4月，人民银行根据（会计法）和（银行管理暂行条例），公布了（全国银行业统一会计基本制度）。该制度的公布，实现了我国金融会计制度零的突破，奠定了中央银行管理金融财务会计的主体地位。该制度统一了银行会计科目、账务处理程序和记账方法，允许各总行从资金收付记账法、借贷记账法中进行选择和比照该制度制定各行财务会计制度。建立分行业会计制度和探索企业会计准则建设时期1992-2000。为适应市场经济发展要求，根据（会计改革与发展纲要）要求，财政部于1992年1
6、1月了（企业会计准则）和（企业财务通则）。在银行会计制度基础上，1993年3月财政部和人民银行结合两则要求，联合公布了（金融企业会计制度）和（金融保险企业财务制度）。为知足证券公司和保险企业会计核算需求，此后不久，财政部又分别公布了（证券公司会计制度）和（保险企业会计制度）。推动金融企业会计与企业会计接轨时期2001-2005。随着我国在2001年参加世界贸易组织，根据市场经济要求和国际惯例，建立健全统一会计制度的呼声日高。为此，财政部在2000年末至2001年先后了（企业会计制度）、（小企业会计制度），并结合金融企业会计核算的特性，根据修改后的（会计法）和（企业财务会计报告条例），重新公布了
7、（金融企业会计制度），明确要求上市金融机构遵循。该制度在分析总结我国金融企业，十分是上市金融企业经历的基础上对原有制度进行了完善，并使金融企业会计制度与企业会计制度真正实现了对接。建立统一会计规范体系和实现国际接轨时期2006-至今。为履行入世承诺，财政部于2006年2月修订和了39项企业会计准则下面简称新会计准则，其中包括初次的金融会计准则。这些制度公布后，将率先在上市公司施行。新会计准则的出台，宣告了我国分所有制性质、分行业、按会计主体规定会计核算和披露方式将成为过去，实现了金融会计和一般企业会计与国际财务报告准则趋同。二、对30年来金融会计规范建设的基本评价一金融会计规范建设在经过30年
8、的探索实现了两次飞跃和后来居上30年来,中国金融会计改革是在金融体制改革不断深化背景下逐步发展的。在1978至1991年间，随着建设有中华特点社会主义经济体制的理论探索与金融体制改革的逐步施行，我国金融会计制度建设逐步建立了具有中华特点的方法体系。而自1992年开场，随着我国经济体制与国际经济体系的逐步接轨，金融会计业务处理规范也逐步向国际惯例靠拢。从30年来我国金融业会计演进的轨迹看，能够清楚地看到起步、初步接轨、第一次飞跃和第二次飞跃的演进经过。假如讲（全国银行业统一会计基本制度）是金融会计规范建设起步阶段的重要标志，那么财政部和人民银行在1993年联合公布的（金融企业会计制度），就不仅是
9、在一定程度上第一次对各类金融企业会计核算进行了统一规范，而是启动了金融企业会计与企业会计的初步接轨。2001年重新公布的（金融企业会计制度），顺应了企业会计改革的潮流，逐步把金融企业会计核算纳入到企业会计核算改革的整体框架之中，基本实现了同类金融会计事项在商业银行、证券公司和保险公司等金融企业核算的一致性，是金融企业会计核算与企业会计核算接轨的第一次飞跃。2006年的新会计准则，则是接轨后的再次飞跃。它意味着在面向市场经济前提下，我国初步建立了比拟完好的企业会计准则体系，实现了同类业务在金融企业和非金融企业的会计确认、计量、记录和披露的统一。新会计准则的推行，标志着金融企业不再滞后于非金融企业
10、，而是同步施行，并将范围扩展到金融、保险、农业等诸多行业领域，同时也考虑到了在企业的普遍适用性。二金融企业会计改革获得了历史性突破，具有深远的意义30年来我国金融会计的演进，具有鲜明的强迫性制度变迁特征，与经济体制变迁和金融改革是一个互动的经过，经济体制变迁的形式与途径决定了会计演进的形式与途径。回首30年来我国金融会计改革，完成了两个历史性转变：从计划经济时代习惯于统一会计制度逐步过渡到将制度制定权还政于企业，从习惯于规制导向向原则导向转变，在会计思想完成了由“工具论向“管理论的转变。通过金融企业会计改革，一方面为金融企业进行股份制改造和综合改革奠定基础，另一方面也有效地提高了会计信息相关性
11、和可靠性以及境内外资本市场信息的可比性。经济体制改革，开拓了会计实务发展的新领域。围绕这些新兴领域，产生了诸如企业兼并与资产重组会计、企业破产清算会计、企业租赁会计以及金融工具会计等新问题。会计准则的不断完善，使市场经济建设中出现的新会计实务逐步得到规范。2006年2月的新会计准则，是继1993年会计准则改革和2000年会计制度改革之后新的里程碑。它是我国会计标准向国际会计准则靠拢背景下公布的。不仅填补了我国金融会计标准的空白，而且是会计理念、会计计量技术的重大转变。新会计准则的施行，将为社会相关各方评价金融企业经营业绩与风险提供更准确的根据，同时也对金融企业经营管理层、监管者以及对金融企业财
12、务会计报告作出评价的中介机构的职业技能、判定能力和职业道德提出了更高要求。三、瞻望与进一步完善金融会计制度的建议一金融改革瞻望进入2008年以来，在全球经济整体增速放缓、通货膨胀压力上升、金融市场动乱加剧的前提下，各经济体面临保持增长和抑制通货膨胀的两难选择。美国次贷危机对国际经济金融体系产生的冲击不断加剧。在全球经济增长急速放缓和通胀抬头以及我国经济日益溶入世界经济体系大背景下，我国经济也出现了周期性波动，金融业改革任重道远。面对国际金融市场急剧变动，我国金融业要准确把握金融市场变动，努力确保金融业可持续健康发展，继续深化金融改革，全面提升金融业整体竞争力。一是要进一步稳固和继续深化金融业的
13、市场化改革，加快建立健全市场风险识别、计量、监测和控制机制建设，提高市场风险管理水平。对已完成改制上市的金融机构，要继续完善法人治理与风险管理机制；对未完成改制的，要稳步有序推进改革。二是要着力解决制约金融业综合经营的法律制约、产品制约、市场制约和监管的不协调。要从宏观政策层面突破这些瓶颈制约，鼓励金融创新，积极培育“互相融合的金融市场体系，逐步改变金融市场分割的局面和增加农村金融市场有效供应以及健全金融调控和强化金融业监管的“无缝链接，防止监管规定和政策不一致的问题发生。三是要主动转变经营形式和增长方式。面对国际国内竞争加剧的压力，金融机构应主动施行经营形式、增长方式的战略转型，全面调整资产
14、构造、负债构造、客户构造、营销渠道，实现经营形式和增长方式分别由以规模扩张为主、以依靠传统业务为主向以质量效益为主、以多元化、综合化转变，努力把金融机构建设成为治理良好、资本充足、内控严密和具有较强核心竞争力的当代金融企业。新晨二充分估计新会计准则对金融业的影响，主动寻求应对之策一是充分估量金融企业会计准则的复杂性与长期影响。与其他会计准则相比，金融企业会计准则愈加复杂。这种复杂性源自当代金融的复杂性和会计准则本身的严密与复杂。既涉及大量金融工具专业术语的理解，又包括新金融工具对传统会计理论和方法产生的挑战以及怎样有效解决新型业务处理问题。二是充分考量中国特殊的经济环境和会计环境，审慎评估新会
15、计准则与会计制度关系。目前，我国银行业的会计业务处理遵循着两种不同的会计规范：一种是2001年版（金融企业会计制度），另一种是2006年公布的新会计准则和国际财务报告准则。从发展趋势看，企业会计准则有逐步取代企业会计制度的趋势。在（关于银行业金融机构全面执行企业会计准则的通知）中，中国银监会在全面评估各银行业机构基础条件基础上，从有利于银行业机构建立适应新会计准则要求的内部管理流程、信息处理系统和提高执行质量的角度，提出了有序推进金融企业会计准则在各类银行业机构应用的时间表。三是全面学习和理解新会计准则体系,务求把握这些新规则的精华和各准则之间的横向联络，以提高职业判定能力。由于新准则施行将对
16、风险管理、信息系统以及整个经营管理体系带来影响，不仅财会人员应学习新会计准则，而且包括风险管理人员在内的非财务人员也要认真学习。通过学习，加深理解和提高运用能力以及强化对国际会计准则与新型业务的研究，正确处理借鉴与创新的关系，促进会计准则体系的不断完善。四是加强相关部门之间的协调,减少新会计准则的运行成本。新会计准则体系的施行,将对金融业财务报表的设计及其分类产生重大影响。从国际视野看，国际会计准则制定机构与相关金融业监管组织之间的协调日趋密切。从学习国际经历出发，我国金融业监管部门应主动加强与会计准则制定机构间的协调，避免金融企业为知足各方要求而不得不实行双轨制，进而加大新会计准则运行的成本。