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1、新准则与税法差异对稽察工作税务稽察是税务稽察机构施行的专业性强、高标准的税务检查，遵循的是国家税收法律法规以及企业财务通则、企业会计准则和财务会计准则等准则。其中税收法律法规既是税务稽察机构施行稽察、审理定性以及做出税务处理和税务行政处罚的主要根据和准绳，同时也制约着会计准则确实认、计量、记录和披露方法。反之，会计准则既是税收制度的实现基础，也影响着税法的实现与税务稽察的施行，两者既相关联又存在差异。一、税务稽察与新企业会计准则间差异的成因与国际趋同的新“企业会计准则于2007年率先在上市公司执行，并将于2008年在全国所有企业全面推行。新会计准则用国际化的语言表达企业的财务状况，进一步扩大了
2、与我国税法之间的差异，这就要求我们税务稽察人员充分做好税务稽察与新企业会计准则的衔接，透析二者的关系。而笔者以为透析二者的关系首要环节就是找准作为税务稽察主要根据的税法与新企业会计准则间差异的构成原因。1.目的不同。税法和会计准则固然都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强迫、无偿、固定地获得财政收入，根据公平税负、方便征管的要求，对会计准则的规定有所约束和控制。而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以知足会计信息使用者的需要。2.规范内容不同。税法与会计准则分别遵循不同的规则，规范着不同的对象。税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为，解
3、决的是社会财富怎样在国家与纳税人之间进行分配，具有强迫性和无偿性。而会计准则的目的在于规范企业的会计核算，真实、完好地提供会计信息，以知足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。3.发展速度不同。由于资本市场的快速发展，会计准则的建设进展迅速，新准则更是加快了与国际会计准则的接轨，具有了“国际化。而税法的制定更多是从国家宏观经济发展的需要出发，在保证国家经济发展目的实现的前提下进行的，相对会计准则而言，更具中华特点。二、新企业会计准则与税法的差异的表现形式一是会计原则与税收法规基本准则间的差异。新企业会计准则下面简称“新准则规定了可靠性、相关性、可理解性、可比性、本质重于形式、重要性、慎重
4、性、及时性权责发生制、一贯性已被删除等一系列规范会计核算信息质量的准则，而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性及合理性等原则。经过比拟，我们不难发现两者在原则上的差异。1慎重性原则。一是新准则充分体现了慎重性原则的要求，规定企业能够计提坏账准备、存货跌价准备等8项准备。但是根据（国家税务总局关于执行企业会计准则需要明确的有关所得税问题的通知）国税发200345号的规定，企业根据财务会计准则等规定提取的除坏帐准备外的任何形式的准备金包括资产准备、风险准备或工资准备等不得作企业所得税前扣除，必须在缴纳所得税时进行税前纳税调整。二是对慎重性原则的理解不完全一致。新准则对慎重性原则的解释是在面临
5、不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失；税法对慎重性原则的理解着重强调防止税收收入的流失，保证国家税款的及时足额入库，更多地从反避税的角度出发。例如对在建工程运行收入的处理上，新准则规定在建工程项目在到达预定可使用状态前获得的试运转经过中构成的、能够对外销售的产品，销售或转为库存商品时按实际销售收入或估计售价冲减工程成本。税法则从防止企业避税的角度出发，把在建工程试运行收入并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。2重要性原则。新准则的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择适宜的会计方法和程序
6、。而税法不成认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小均需按规定计算所得。例如会计准则对以前年度的重大和非重大会计过失给予了不同的更正方法，而税法则从不采用“重要性原则。3本质重于形式原则。新准则规定企业应当根据交易或事项的经济本质进行会计核算，而不应当仅仅根据它们的法律形式作为会计核算的根据。例如在售后回购业务的会计核算上，根据“本质重于形式的要求，视同融资进行账务处理。但税法并不成认这种融资，而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。二是会计计量和税收法规会计计量的差异。计量主要包括资产计价和收益确认两大部分。资产计价是反映企业主体财务状况的重要手段，而
7、经过一段时期对资产的变动状况和结果加以量化就是收益确认。比方：假如资产的账面价值超过使用或销售而收回的价值，会计上该资产是按超过其可收回价值计量的。这时该项资产应视为已经减值，企业就应当确认资产减值损失。新准则根据稳健性要求，要求企业计提8项减值准备。这讲明新准则在资产的计量属性上对传统的历史成本进行了修正，而税法则不允许除坏账准备外的7项减值准备在税前列支，也就是在应税所得额确实认上严格以历史成本为计量属性。三是会计政策和税收法规会计政策的差异。会计政策是企业在会计核算时所遵循的详细原则以及企业所采用的详细会计处理方法。例如，新准则规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资
8、产的估计使用年限和估计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，批准后作为计提折旧的根据。这一规定事实上赋予了企业更大的自主权，使企业在确定折旧政策时，既要考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。而税法规定，企业固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法，纳税时需作税前纳税调整。三、税务稽察与新企业会计准则的衔接与考虑一新会计准则与税法差异需要进一步协调。由于税法的相对滞后，因新会计准则的相关规定而产生的某些差异亟待税法予以协调和统一。例如，职工薪酬中的工资薪金部分，我国大部分企业采用计税工资制，今年国家税务总
9、局公布的国税2006137号文件提高计税工资标准至1600元，其实“工资薪金属于企业经营成本的一部分，没有必要也不能长期搞计税工资扣除标准，这对企业发展不利，也显失公平。对于企业经营中所消耗的材料部分，从来就没有“计税材料的概念。所以，税法应该废除计税工资制，彻底实行全面扣除制度。二新会计准则对税收的影响也需要进一步研究。会计是税收的基础，新会计准则的变化必然对税收有所反映和影响。尤其是站在税务稽察的角度，新会计准则下的纳税技巧与纳税筹划问题更应该引起税务稽察的高度重视。下面从几个角度谈谈税务稽察应注意的新会计准则下的纳税技巧：1会计政策选择的税收倾向。新会计准则规定了比原来更多的会计政策，企
10、业在纳税时，应该考虑新准则中的会计政策对纳税的影响。企业很有可能选择有益于纳税和节税的会计政策及其政策组合，税务稽察就应该把握此经过的切入点。2会计计量属性影响税收。新会计准则提出五种计量形式，即：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性，实现了计量基础的多元化。计量属性从两方面影响税收：其一，计量属性影响流转税。公允价值的计量金额直接作为计缴流转税的税基。其二，计量属性影响所得税。所得税的计缴是以所得额为计税基础的，在以非货币性资产抵债和非货币性资产交换业务中，换出非货币性资产的账面价值与公允价值之间的差额部分应该确以为资产处置损益，影响并反映在所得税方面。在新准则应用指
11、南中规定：1换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。2换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。税务稽察要注意的是此方面差异会引发的偷漏税现象，对于以非货币性资产抵债和非货币性资产交换业务中损好处理，税务稽察基于对纳税人发生非货币性交易的双方均应视作视同销售处理，按市场价格作销售，按规定缴纳增值税、营业税等。同时，根据换出资产的计税收入与账面价值的差额确认当期应纳税所得。3新的所得税会计处理方法让人耳目一新。所得税的会计处理方
12、法带来了让人耳目一新的变化，由原来的应付税款法和纳税影响会计法二者选择其一，改为国际通行的资产负债表债务法，这种所得税处理方法的改变，无疑会对税务稽察、纳税人申报纳税产生重大影响，税务稽察更应关注纳税人在所得税申报上采取资产负债表债务法后进行的税前调整。4新准则中新业务的税收影响。新会计准则体系根据新型市场经济行为的不断涌现增加了（企业年金基金）、（股份支付）、（职工薪酬）、（生物资产）、（投资性房地产）、（政府补助）、（金融工具确认和计量）、（金融资产转移）、（套期保值）、（原保险合同）、（再保险合同）等新的详细业务准则，这些新的准则规范了纳税人新型业务的会计处理原则，同时，新型业务中也存在很多税收影响，税务稽察要充分理解新准则带来的新差异，更要切实重视这些新型业务带来的会计和税收影响，以及新型业务的税收筹划。总之，由于经济发展以及宏观政策等因素的影响，税制和财务会计准则都发生着快速的变化，会计与税法之间的差异已经产生并且不可消除，而且随着新会计准则的施行以及不断推进的经过中，这种差异呈现出扩大的趋势。税务机关十分是税务稽察部门一定要就会计核算变化导致的新的纳税调整项目和由此可能产生的税收违规甚至违法行为进行深化分析，防止国家税款流失。