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1、企业个人所得税的合理筹划探究摘要：本文阐述企业个人所得税的三个筹划原则，分析个人所得税的筹划思路和五个详细方式，对企业合理避税和降低税负具有较好的理论借鉴意义和实践指导意义。关键词：个人所得税；筹划；避税个人所得税包含的课税对象共有11项个人收入：劳务报酬、工资、偶尔所得等。企业员工个人所得税的主要课税对象是工资，其中又包含津贴、奖金、劳动分红、基本工资、补贴和年终奖等，不同的工资项目其计税方法、税收优惠政策、费用扣除标准也不同，这些细微的差异为个人所得税的合理筹划提供了一定的空间。一、企业个人所得税的筹划原则1.超前性原则纳税方案必须在纳税项目成为事实之前开场筹划。2.综合效益原则筹划个人所
2、得税，需要统筹各工资项目，不能为了节税而增加其他成本。3.灵敏调整原则国家的法律制度等并不是一成不变的，假如法律条例做出了调整和修改，那么纳税筹划也要根据国家法律法规的改变而改变，保证节税的合理性与合法性。二、企业个人所得税的筹划思路1.应纳税所得额与税率的筹划应纳税所得额与税率是影响应纳税额的两个因素，要么考虑周全，具体计算，降低应纳税所得额所适用的税率，以现行的超额累进税率来看，扣除的费用越多，其适用的税率就越低；要么就在不违背法律法规的前提下减少应纳税所得额，即从个人所得收入中扣除成本与费用之后的剩余。在现行的比例税率的前提下，合理安排、归属个人所得收入，让收入适用的税率降低。2.利用好
3、个人所得税的税收优惠政策根据国家统一规定，在发给企业职工、干部的离退休工资、福利费、安家费、退休费、生活补贴、救济金和抚恤金等，都不需要缴纳个人所得税。按国家规定，发行的金融债券利息、补贴、保险赔偿、津贴等也不需要缴纳个人所得税。三、筹划个人所得税的详细方式1.合理筹划年终奖到达避税目的国家税务总局在有明确规定：假如单位实行的是绩效工资与年薪制，那么员工获得年终兑现的绩效工资、年薪则根据纳税人获得的全年一次性奖金作为单独的一个月的工资所得计算纳税。但除了全年一次性奖金外，员工所获得的其他项目奖金，如考勤奖、季度奖、半年奖、先进奖和加班奖等，必须和当月的所得收入合并，根据税法的规定依法缴纳个人所
4、得税。这样的规定，可让纳税人寻到一种以年终奖为主的避税方法。例如：某员工的年终奖是48000元，月薪是6000，则不同发放方式的结果也不同。第一种：一次性发放48000元年终奖，这位员工每个月应该缴纳的个人所得税是60003500=2500元，每个月应该缴纳的税额为：250010%-105=145元。10%和105是根据适用税率与速算扣除数计算得来。即4800012=4000，所以一次性年终奖的应纳税额为：4800010%105=4695元。全年应纳个人所得税的总额为：145124695=6435元。第二种：分13次发完年终奖，每月发3000，12月再发12000，该员工每月的个人所得为600
5、03000=9000，应缴纳个人所得税的额度为：90003500=5500元，每个月应该缴纳的个人所得税为：550020%555=545元。年末发放的奖金是12000元，1200012=1000元，则该员工的年终奖金应该缴纳的个人所得税额为：120003%=360元。全年应该缴纳的个人所得税总额为：54512360=6900元。和第一种发放方式相比，第二种发放方式让员工多缴465元的个人所得税，把部分年终奖与每个月的工资一起发放，固然减少了一次性年终奖的金额，让本来年终奖的税率从10%下降到3%，让年终奖的纳税额从4695元降低到了360元，但大幅提高了每月平均缴税的标准，从145元增加到了5
6、45元，增加税负400元，也导致全年总纳税额增加了465元。我们再看一下第三种把年终奖分成13次发，每月发2500元，12月份再发一次18000的年终奖。该员工每个月的所得收入就变为8500，应缴纳的个人所得税额为8500350020%555=445元。年终奖变成了18000元，1800012=1500元，速算扣除数与适用税率为0元和3%，则该员工的年终奖金应缴纳的个人所得税为：180003%=540元。全年应该缴纳的个人所得税总额为：44512540=5880元。第三种发放方式，比第一种发放方式减少555元的税负，比第二种则能够让员工减少1020元的税负，利用好年终奖的低税率和每月的速算扣除
7、数标准，可实现最理想的节税效果。根据以上三种年终奖的发放方式可知，国家推行个人所得税改革后，倡导相对提高个人月度收入，适度将年终奖平均到各个月发放，需要追求当月收入避税的合理性和可行性，最好使当月收入减去3500元后的数值处于45009000元这一区间，力争合理运用速算扣除数标准，到达减税的目的。而当“一次性年终奖12得到的商数略微高于第一档税率的临界值时，应调减到临界值，降低适用税率，进而到达节税的目的。这就需要财务部门再分配奖金和每月职工收入时，合理计算好年终奖在每个月平均发放的金额，确保最大限度降低员工全年总体税负。2.利用好企业报销来避税根据（个人所得税法施行条例）的规定：企业员工的薪
8、金与工资，是指员工因受雇、任职而获得的劳动分红、年终加薪、薪金、津贴、工资、补贴、奖金以及所有和受雇、任职相关的其他所得。所以，误餐补贴、交通补贴、通讯补贴等但凡用现金形式发放的各类所得，都应纳入薪资范围，计入计税基础，需要缴纳个人所得税。然而，假如是通过合法途径获得的发票，企业给报销则属于常规的生产经营费用，员工不需要缴纳个人所得税。因而，要通过有效、正规、合法的发票来实报实销各种差旅费、交通费、误餐费和通讯费等，避免被误会成是补贴，能够帮助员工实现避税的目的。3.应用非货币支付或提高员工公共福利支出企业要想变相提高员工的公共福利支出，可将公共福利支出当成费用来减少企业所得税应纳税所得额。1
9、免费提供交通工具：员工的寓居地通常相对分散，企业可为其提供班车免费接送上下班，或者把企业的车辆出租给员工使用，然后略微降低员工月薪，名义上的工资额减少了，缴纳的个人所得税就减少。2免费提供餐饮：部分员工由于岗位的特殊性或者个人原因，通常会在企业用餐，很多企业会收取员工的餐费，假如把餐费免掉，则能够在提高员工实际工资收入、福利待遇的同时，减少部分工资项目的个人所得税。3提供相应的工作设备：根据企业员工的工作需求，为其提供手机等通讯设备，然后相应调整员工月收入。手机的实用性强，企业为员工统一配备手机，员工在名义上的收入减少了，一部分个人所得税可以以躲避。4提供租房及家具：对部分有租房需求的员工，企
10、业可根据他们的个人需求，为其提供低价位的房屋和家居，同时相应降低员工的月薪。4.正确选择保险项目人们购买保险后，法律赋予我们三项收税优惠：1保险赔偿不计入个人收入，它属于个人因不幸的意外所获得的赔偿，可免除个人所得税；2根据国家、地方政府的相关规定，个人将医疗保险金、住房公积金缴付给指定金融机构，这些费用不会计入个人当月的收入，可免缴个人所得税；3根据国家、省级地方政府的相关规定，按一定比例缴纳基本养老保险金、住房公积金、失业保险基金、医疗保险金，以上项目存进银行的个人账户后所得的利息收入可以免除个人所得税法。5.提高公积金扣缴比例财政部规定：企业、员工个人在不高于员工上年度平均月薪12%幅度的基础上，可在个人应纳所得额中扣除实际缴存的住房公积金。根据各省、自治区人民政府对住房公积金的缴存比例规定，员工的住房公积金企业缴存比例从原来的8%上升到12%。四、结语合理运用税法和国家出台的税收优惠政策来筹划个人所得税，对员工而言，可提高收税利益，减轻税收负担，提高员工的法律意识和纳税意识；从企业的角度来看，合理筹划个人所得税法，对国家宏观经济的调控也具有极其重要的理论价值与实际价值。