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1、合并财务报表编制质量的建议摘要：在经济不断全球化的今天，企业集团在不断构成和壮大。企业管理层需要一份高质量的反响集团整体财务状况的合并财务报表来作为决策根据。本文就合并财务报表编制经过中存在的问题及解决的建议做阐述。关键词：集团企业；合并财务报表；报表质量企业为提升竞争能力，经常会通过并购重组业务来使其实现资源的优化配置、实现规模的快速扩张。越来越多的企业以集团公司形式存在，公司的股东、债权人、经营者不仅关心母公司本身的财务状况和经营成果，而且更关心整个集团的财务状况和经营成果，进而财务信息使用者越来越关注企业合并财务报表。企业合并报表披露相关信息的质量也直接影响报表使用者的判定及决策。1合并
2、财务报表的概念和作用1.1合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司构成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并会计报表应由集团母公司进行编制。合并财务报表至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益、附注。企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。1.2合并报表的作用母公司及各子公司的单独财务报表都只能反映单个法人主体的财务状况及经营成果，而作为集团管理者及投资者更多的时候需要了解企业集团整体的财务状况和经营成果，进而对合并财务报表的需求越来越迫切。合并财务报表是在母公司和其
3、全部子公司简单相加的汇总财务报表基础上抵消集团内部交易后编制的报表，比个别财务报表更能真实客观地反映企业集团财务状况和经营成果，也有利于防止母公司由于拥有对子公司的控制权而借内部交易来人为地操纵集团利润。合并财务报表能够全面、客观地向集团内部及外部信息使用者提供企业集团相关信息，对于正确了解与评价整个企业集团的经济实力及经营状况有着非常重要的意义。2合并财务报表编制经过中存在的问题由于合并报表编制经过首先以个别报表为基础，而且需要大量的内部交易统计数据，有的业务抵消涉及连续期间的处理较为繁琐，所以在合并报表编制经过中不可避免的会存在一些问题。2.1合并范围确定不准确合并财务报表的合并范围应当以
4、控制为基础予以确定。所以详细能否具有控制的断定在实务操作中尤为重要；而2006版企业会计准则由于刚刚与国际接轨，对合并报表范围的详细规定还不够完善，对控制的断定标准不够详细，导致有时在实际业务的处理上找不到详细的断定标准，更多的时候是在准则的大原则基础上结合财务人员对此业务的理解来进行断定，不同会计人员就会得出不同的结果。但准则方面2014年财政部的（企业会计准则第33号合并财务报表）有了较大的突破。新修订的合并财务报表准则改良了控制的定义，并且明确了控制中提出的“相关活动的概念；在重新定义控制的基础上，详细提出了与控制相关的几种情况的处理方式；引入本质性控制概念；提出在难以判定投资方对被投资
5、方能否有控制权时，需要考虑的事项或因素等。固然新准则对合并范围判定提供了较明确的标准，但是合并财务报表范围确实定首先还是取决于负责编制合并财务报表相关会计人员的专业判定能力及对会计准则的理解程度；其次，我国集团化企业一般规模庞大，涉及地域广，穿插持股现象普遍存在，还有些企业改革经过中的历史遗留问题，而企业内部股权投资通常会归口到投资管理部门等进行管理，在这些复杂股权关系下，假如下属子公司间发生股权变动、章程修改等一些判定合并报表范围的要素发生变化时不一定能及时反应到母公司财务部，这样合并报表范围发生了变动，但合并报表编制时候不能及时进行调整，就会导致并表范围的遗漏或者虚增；再则假如有部分子公司
6、成心隐瞒投资事实的话也会导致合并报表范围断定不准确。2.2会计政策及核算方法不统一大型的集团企业一般都是通过一次或者屡次并购重组后构成的，并购前不同的公司采用的会计政策及核算方法是不可能完全统一的，并入后集团总部没有十分规定的话一般各公司都会沿用以前的会计政策及会计核算方法，久而久之就行成了集团内母子公司会计政策及核算方法不统一的情况。例如，同样一项资产不同的公司采用的折旧年限不一致，同样一种费用不同的公司计入科目不一致等，详细以我们矿山企业里采矿权摊销举例，集团下属有的公司采矿权摊销计入管理费用核算，有的公司计入制造费用核算，一个是期间费用核算一个是生产成本核算，在这样有差异的单户表基础上编
7、制的合并财务报表就不能准确反响出集团整体的相关信息。固然准则要求子公司应采用与母公司相一致的会计政策，假如在合并报表编制中存在不一致的情况的，应该将子公司的财务报表进行调整或者重新编制报表，但在实际工作中往往难以得到执行。2.3内部交易抵消不充分在实务操作中大多数集团企业都是采用分级核算形式，由子公司编制个别财务报表，每一个合并层级的集团本部进行合并抵消构成本级的合并报表再逐级上报，逐级合并抵消；一般来讲，集团企业会计主体越多，级次越长，关联交易情况越复杂，涉及范围越广，合并报表编制难度越大，越容易导致合并报表抵消不充分情况发生，影响内部交易抵消不充分的因素有几个方面。2.3.1企业内部管理水
8、平内部交易抵消要充分首先得确保内部交易基础数据统计的完好性、准确性，同一项内部交易涉及的两家公司假如不同时进行账务处理的话，就会导致固然内部交易金额统计出来了，但是集团进行合并抵消时候不管是抵还是不抵在本期合并报表总有一个项目数据是不准确的，例如内部借款假如债权方是收到利息才确认收入，而债务方是每月计提利息就存在双方入账不一致情况，此类情况就要提高各单位的财务管理水平对此类业务制定相关的管理规定；此外合并抵消业务里未实现内部利润的抵消则需要营销部、仓库管理等部门提供内部采购但还未销售的商品情况，内部建造合同的抵消就需要施工方提供相关单项工程的毛利等，这些假如涉及的相关部门管理水平不高就难以保障
9、数据的准确性、及时性，都会造成合并抵消遗漏或者错误。2.3.2企业行业性质在实际工作中，大部分集团业务类型多，经营范围广，就以我们集团为例，大集团性质来划分属于矿业企业，但下属子公司业务除矿业外，还涉及工程施工、技术服务、房地产等行业。即便是矿业企业，由于其产品的特殊性，产品结算周期长等特性，就会导致在月度间供销双方内部交易数据难以保持一致。除了内部产品销售还经常会涉及内部工程施工、内部技术服务等，十分是工程施工在矿业企业里有涉及费用化计入成本的有涉及资本化计入资产的，而且此类施工有时候会穿插进行在成本核算时很难准确区分，除此之外矿产品同时会有多种附元素产品，这种产品的特殊性就导致很难按分产品
10、做到合并抵消的准确性，总之内部交易涉及的行业假如核算复杂，生产环节多，产品多样，同时涉及内部交易的单位和环节多，交易事项频繁，往往会影响到结算的及时性，影响到内部交易基础数据的准确性，最终导致合并抵消数据不准确，抵消不充分等。2.3.3会计信息化水平合并财务报表编制目前主要有使用excel电子表合并、使用报表数据平台合并、利用网络使用财务软件或者ERP软件进行合并等方式。但不管使用那种方式都得从下面两方面入手：首先单户报表的准确性、及时性；其次内部交易统计的准确性、完好性、及时性。会计信息化程度较高的单位首先能够确保单户报表的准确性、及时性，一般集团化企业在施行会计信息化工程的同时都会对会计核
11、算及报表取数做一些统一规定，一方面保证的各子公司报表数据的能够比性，一方面避免了手工编制报表一些常见错误的出现；一点运算就能生成整套报表与以前的一张张根据科目余额手工编制报表比及时性上也有了较大的提高。做过合并报表的都知道，实务中内部交易的统计核对是一个繁琐的工作，一个工作量较大，而且统计经过中极易出错。会计信息化水平高的单位能够在每笔业务发生时就通过辅助核算进行标记，月末自动统计内部交易；甚至可以以使用财务软件里协同凭证的功能实现内部交易双方同时生成相关会计凭证，避免交易双方入账时间、入账金额不一致的情况出现；实务中由于手工合并报表较费事，有时也会采用重要性原则对一些金额较小的交易事项进行忽
12、略，而利用网络借助财务软件进行合并报表时，系统会自行统计核对内部交易，大大减轻了统计核对的工作量。2.3.4财务人员素质不管会计信息化水平多高，但基础数据的录入还是由财务人员通过专业判定来进行，在这个经过中由于财务人员专业水平不高判定错误，或者由于马虎大意出现错误，都会导致后期系统自动计算的报表或者关联交易金额不完好、不准确的情况。十分是一些信息化水平不高的企业，整个会计核算经过中人为介入程度越高的单位，财务人员素质对报表质量的影响越大。集团化企业来讲一般子公司地域分布广泛，十分是我们这种矿业企业，大多单位都在偏僻山区，工作条件艰辛，财务人员流动频繁，部分财务人员素质不高，基层报表质量有待提高
13、；同时由于财务人员素质参差不齐也会对以后施行会计信息化工程带来难度。除去财务人员专业素质的影响，财务人员的责任心及工作态度对合并报表质量都有较大影响。3提高合并报表质量的几点建议3.1明晰股权关系，理顺法人治理构造及时对现有投资关系进行梳理，积极解决股权方面企业历史遗留问题，明晰产权关系；在明晰产权关系的基础上，建立有效的公司法人治理构造；建立健全集团企业股权投资管理制度，做好事前、事中、事后全程管理，以便及时准确把握集团所有投资企业的股权及投资关系变动情况，及时调整合并报表的合并范围。3.2施行会计集中核算近年来随着计算机技术、通信网络技术发展会计集中核算逐步得到推广运用。会计集中核算并不只
14、涉及狭义的财务范围，而是需要企业产、销、存、人力等业务部门共同介入建设，最终实现对企业人、财、物等资源的整合和控制，实现企业内部管理水平的提高。施行会计集中核算，首先要统一业务核算就要求集团制定统一的财务管理制度及会计核算手册，并在母子公司中统一执行；其次为知足系统需要相关业务部门也会进一步完善现有管理办法，从源头提高基础信息质量，同时信息系统强大的计算功能，也解决了日常业务部门由于业务量大，加上处理程序复杂，数据未能及时反应给财务部的情况。施行会计集中核算后整个集团各公司都在同一信息平台进行业务操作，通过统一的科目体系，统一报表取数完成个别报表编制。通过系统实现多个业务部门、多个账簿主体间的
15、内部交易统计核对，核对不符的可以以通过联查功能，查看详细业务找出原因，避免漏抵、错抵及抵消不充分的情况；很大程度上减少人为操作，大大提高了合并财务报表编制的准确性、及时性、可比性。3.3加强子公司财务报表质量监督定期在集团企业内部抽调人员组成检查小组，进行内部会计工作检查或不定期的专项审计，一方面给业务人员提供沟通学习的时机，一方面加强对子公司在会计核算、财务管理制度等方面执行情况的监督，以确保各子公司会计政策核算方法的统一、信息报送标准的统一，进而提高子公司财务报表质量。3.4加强财务人员后续教育随着市场经济的快速发展，使企业经济业务呈现多样性，以及集团化企业的不断壮大，企业对财务管理工作的
16、要求越来越高，进而对财务人员综合素质要求也越来越高。企业需要不断加强财务人员后续教育，首先加强财务人员思想和职业道德教育，较好的职业道德修养及责任心是做好财务工作的基础；二是经常举行财经法规、集团财务管理制度、集团会计核算手册方面的业务培训，以及针对集团合并报表经过中常出现的问题的专题培训等，提高会计核算的准确性和合并报表的业务能力；三是加强财务人员信息化培训，以适应集团信息化建设要求，在熟悉软件操作的基础上，理解各报表取数逻辑，以提高详细业务处理的准确性，进而确保合并报表数据的准确。3.5加强合并报表编制资料存档首先由集团总部制定统一的合并报表工作底稿模板，该模板不仅包括合并抵消底稿表还应包
17、括内部交易统计明细表等，并对模板填制方法作出统一规定；各层级的合并报表编制企业，要每月打印该模板与纸质合并会计报表一道存档保管，该模板的电子版也要定期存档，工作交接时要做好合并报表工作底稿资料的移交工作。实现网络合并报表的集团企业，系统自动从平台抽取内部交易数据的按公司电算化会计档案的保管要求处理；但部分手工录入抵消的需要做好备查登记，同时做好备查登记薄的存档，以便日后查阅。3.6充分应用鼓励机制在集团内部开展财务报表劳动竞赛，根据集团实际情况，制定劳动竞赛管理办法，对企业月度、季度、年度财务报表的编制质量及报送情况，根据劳动竞赛管理办法，对报表的工作组织、编报质量、数量质量等分别进行综合评价，并将评价结果予以通报，同时对做得好的企业及个人给予奖励，运用鼓励机制使各子公司、各财务人员主动提高会计报表质量。参考文献 1王素霞.集团公司财务会计报表中的合并问题分析J.职大学报,2013(06). 2张际萍.企业合并报表编制中存在的问题及对策J.会计师,2013(22). 3赵建梅.提高合并财务报表质量的几点体会.中华会计网校，201110.