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1、企业碳排放权不同交易目的研究一、企业碳排放权的持有目的与构成途径1.企业碳排放权的持有目的企业获得碳排放权主要有两个目的：第一，日常经营需要。第二，用于市场交易获得投资收益。碳排放权的不同持有目的为企业的会计核算和披露提出了更高的要求。首先，由于持有目的的不同，构成的会计交易或事项也不一样，致使产生不同的会计处理；同时，不同的会计交易本质会确以为不同的资产类别。其次，企业的持有目的可能会由于管理层的意图或者企业的将来的发展规划而发生变化。鉴于企业可能由于本身的经营情况频繁改变碳排放权的持有目的，这导致企业很难对其进行简单核算，企业拥有碳排放权的实际情况也比拟复杂。2.企业碳排放权的构成途径根据
2、企业不同的碳排放权交易目的，目前市场上企业取碳排放权主要有下面三种途径:(1)由政府无偿分配。在现行条件下，对于碳排放权的分配主要采用的就是无偿分配的形式，企业作为政府补助处理。(2)有偿获得。主要涉及下面四种情况:政府竞拍。在碳排放权交易市场购买。发达国家与发展中国家合作，共同开展CDM项目。发达国家向发展中国家提供节能减排所需的资金和先进技术，赚取项目所产生的碳排放权；企业相互交易，通过JT项目购买对方的经核准的碳排放权。(3)由企业本身创造。二、碳排放交易目的与会计计量属性的内在联络1.碳排放权交易的计量属性特点分析历史成本计量属性主要在购置或构成碳排放权时进行初始计量。由于我国目前碳排
3、放权交易市场处于探索阶段，采用历史成本进行核算能够避免公允价值计量形式下会计处理的复杂性和不可靠性。但是，历史成本忽略了企业的资产负债的价值是会波动的，这样有可能会低估或高估资产负债表中各项目的价值。在公允价值计量下，能愈加公允的反映财务报表经济利益的流入流出，较好地反映企业无偿获得的碳排放权或是支付对价很少获得的碳排放权的价值。公允价值与历史成本相两者处在不同的时态。在一定程度上，公允价值相比历史成本更能反映可交易的碳排放权的经济本质。但是，我国目前还处在碳减排量交易的初级阶段，未构成一个大规模的交易市场，有时碳排放权的公允价值难以计量，企业很难对其进行有效核算。2.不同碳排权交易目的的会计
4、计量属性选择不同交易目的的碳排放权会计计量属性选择如表1所示。由于企业的持有目的可能会由于管理层的意图或者企业的发展趋势而发生变化，企业应该应该采用历史成本和公允价值相结合的多重计量属性以减少碳排放权交易估值的不确定性。三、不同碳排放权构成途径的会计计量方法1.企业碳排放权的初始计量企业获得政府机构无偿分配的碳排放权，应当根据公平市场价格确认无形资产和递延收益，递延收益在以后期间平均分摊，费用化计入当期损益；假如碳排放权不存在公允市场价格，先暂时以名义金额(1元)计入当期损益，待以后公允价值能够可靠估计时再做调整。企业通过对外购买方式获得的碳排放权初始计入“无形资产等科目，金额为企业购买时实际
5、支付的价款以及相关税费，在借方确以为无形资产的同时，贷记“银行存款。2.碳排放权减值的处理碳排放权的价值会遭到市场价格波动、科技进步等因素影响，将来流入企业的经济利益不确定，可收回金额无法准确计量，所以应当在每一个资产负债表日对碳排放权进行减值测试。四、结论企业应当采用公允价值与历史成本相结合的多重计量属性。在初始获得时，对外购买的碳排放权根据支付的对价确认，即根据支付对价的公允价值进行计量；对于无偿获得的部分以及支付对价很少、不公允的碳排放权应该采用获得时的公平交易的市场价值进行初始计量，即历史成本。而后续计量时，若碳排放权价值变动，企业则需要根据市场公允价值与初始计量历史金额之间的差额确认相应的公允价值变动损益。