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1、上市公司财务报表粉饰及防备摘要：本文首先从解读上市公司财务报表粉饰的概念入手，对上市公司财务报表粉饰行为的详细动因、常用方法进行详细研究分析，其次针对我国上市公司财务报表粉饰问题提出防备对策，并且以绿大地财务报表粉饰事件为例进行案例分析，希望进一步对财务报表粉饰问题进行更为全面、具体的讨论研究。最后对本文进行全面的总结，期望我国上市公司能规范的进行操作运行，真正做到保护投资者利益不受损失，并营造一个健康发展的资本市场环境。关键词：上市公司；财务报表粉饰；防备策略财务报表粉饰的概念与动因分析报表粉饰概念财务报表粉饰指的是企业管理层通过各种手段人为的调节报表数据，使数据显示出公司是盈余状态，使企业
2、向外公布的各类报表到达有利于本身利益的行为。报表粉饰主要有两种不同的类型：符合法规的粉饰，也叫盈余管理。盈余管理是企业管理层在会计法律法规规定的范围内，运用相关会计处理方法，对企业对外财务报告的会计信息进行控制或调整，到达合理合法的避税、使本身利益最大化的目的；不符合法规的粉饰，也叫利润操纵。利润操纵是公司管理层，为了追求有利于本身利益的财务报告成果，利用会计法规存在的缺陷、漏洞，对企业财务利润进行的人为调节行为。报表粉饰的动因一般上市公司进行财务报表粉饰的动因主要有下面几点：为获取公开上市资格。避免被摘牌终止上市。获取银行融资和商业信誉度。避税或减少纳税。上市公司财务报表粉饰的主要方法利用资
3、产确实认与计量进行报表粉饰利用资产重组粉饰报表。资产重组是指对企业资产享有所有权的所有者，对赋予在资产上的权利进行重新分配的经过，主要目的是调节企业现有的资本构造。利用资产评估粉饰报表。根据会计信息质量要求里的慎重性原则以及会计法律法规的规定，企业应该在利润表里体现资产减值损失。由于资产减值损失确实定往往会影响股东和相关利益者，对企业经营状况、经营业绩的客观评价。所以上市公司会利用资产评估，将应收账款、存货、无形资产等计提的减值准备，在期末想方设法评估为已减值，以此来实现抵减“资本公积、“资产减值损失的目的，使得利润快速虚增。利用虚拟资产粉饰报表。虚拟资产是指，企业由于本身缺乏相应的承当能力，
4、将已经发生的费用、损失，在短时间内确以为递延资产、待处理财产损失等资产。上市公司会将已经发生的费用、损失，例如折旧费用、管理费用等在短时间内确以为虚拟资产，这样能够到达延迟确认或少摊销的目的，进而虚增当期利润。利用利息资本化粉饰报表。根据会计法律法规的规定，企业为长期借款而支付的利息费用，能够确以为相关费用，即费用化处理，可以以计入在建工程和固定资产等长期资产的成本，即利息资本化处理。之所以规定利息资本化，是要求企业对资本性支出和经营性支出做出正确的判定，并予以区分确认。但是，在现实状况中，很多上市公司却利用利息资本化的规定，人为的将本用于经营的利息支出进行资本化确认，减少费用化处理，进而粉饰
5、报表降低了当期损益，增加了利润。利用收入、成本费用确实认与计量进行报表粉饰利用其他业务利润、营业外收入调整利润。其他业务利润不是由主营业务产生的，但期末汇总时也包含在营业利润中，对上市公司最终得出的营业利润数额影响还是很大的。一些经营业绩急下滑的上市公司，通常会在邻近期末紧急出售原材料或将固定资产出租，进而获取宏大的其他业务利润，来弥补主营业务的亏损，进而粉饰报表增加利润。营业外收入虽讲也不是企业经营活动所获得，但也要计入期末企业的利润总额。一些上市公司在主营业务出现亏损的情况下，会利用出售固定资产或无形资产等方法来获取宏大的营业外收入，以此来粉饰报表实现扭亏为盈，损害了报表使用者的利益。调节
6、销售成本粉饰报表。上市公司在收入一定的情况下，会通过调节一些成本科目来降低销售成本，使利润虚增。例如，一些上市公司会变更存货的计价方法，以此来到达降低销售成本的目的；还有些公司在利用定额成本法计算最终销售的产品成本时，不会将定额成本差异摊销给本期的销售产品，进而降低本期的销售成本，虚增本期利润。其他报表粉饰方法利用关联交易粉饰报表。上市公司利用关联方之间的交易粉饰财务报表通常表如今下面方面：利用交易中可变的协议价格虚增利润，由于上市公司不会对交易价格确实定根据对外做出讲明，换而言之，公司能够在投资者毫不知情的情况下，制定有利于公司增加利润的协议价格进行关联交易。母公司会将相关费用分摊到关联公司
7、以此来减轻费用的负担虚增利润，例如，一些关联公司会承当母公司的销售费用、管理费用等。一些上市公司会采取委托关联企业进行经营的形式来控制、操作利润。通过地方政府援助调节利润。企业通常在上市之后，都能够带动公司所在地周边区域的经济快速发展。因而，一些地方政府为了能推动本地经济快速发展，通常会对本地的上市公司进行财务方面的援助，会采取政府补贴、减少税收等手段来帮助上市公司，这些援助金额都是宏大的，使得一些快撑不下去的公司仍然能变亏损为盈利，这些盈利并不是由于企业经营业绩而带来的，所以也欺骗了投资者们。案例分析绿大地事件简介云南绿大地生物科技股份有限公司年成立，年月在深圳证券交易所成功上市，同时也成为
8、当时云南唯逐一家上市的农业科技大公司。年月，外界投资者们开场质疑绿大地的经营业绩，也发现了其财务报表存在造假问题，证监会开场成立专案组对绿大地进行调查；年月，有关部门正式逮捕拘留了绿大地的董事长何学葵，并且对公司一些重要的高管人员也进行了控制，由此绿大地公司财务报告粉饰造假事件正式被群众所知，引起了社会各界对其的强烈反响。绿大地财务报表粉饰手段分析从绿大地公开的财务信息中，能够分析总结出绿大地粉饰财务报表的手段主要有下面几种。利用虚增资产粉饰报表。笔者在对绿大地公开的资料研究基础上发现，绿大地在年购买的土地实际价值为万元，但其财务报表上显示的账面金额却是万元，虚增的固定资产到达万元；绿大地造假
9、多确认工程项目资产到达了万元；在其资产造假增加累计到达万元。还有，绿大地在年对分公司的固定资产进行合并报表工作时，对于分公司的固定资产计算两次，导致得出的固定资产虚增了多万元。利用粉饰主营业务收入虚增利润。绿大地的主营业务收入主要来源是它的大客户所下采购苗木的订单，绿大地曾在的招股书中具体介绍了其主要的大客户。但笔者发如今绿大地成功上市不久后，它的大客户们就几乎都进行了工商注销，使得群众对这些公司的存在性产生了质疑。紧接着，年绿大地便出现了金额非常大的销售退回事件，年绿大地在财务报告信息披露中，确认年主营业务退款万元，年退款亿元，几乎“淹没了整个主营业务收入。绿大地在其招股讲明书中，披露了年年
10、的营业收入，总计为亿元，其中有两亿元属于伪造的虚增收入；而年的营业收入为亿元，其中有万元属于虚构的伪造假收入；年和年的伪造虚假收入分别到达了万元和万元，绿大地虚增这么多的营业收入实在是令人惊讶、难以相信。利用净利润粉饰财务报表。绿大地不断的修改到年月的财务公告，令投资者们对其失去自信心：首先，绿大地在年月日了当年的第三季报，指出年预期净利润同比增长；可是没太多久，绿大地又在年月日了一份通知，是关于对年度业绩的改正，将年净利润更正为较上年降低，变化幅度很大。之后绿大地在年月日，又一次通知将改正年度业绩，讲明上一年度净利润实为亿元。最终，绿大地公司于年月日正式向外界公布了年财务年报，从年报可得知绿
11、大地年净利润为亿元，每股收益为元。绿大地财务报表粉饰动因分析绿大地的公司治理构造不是很完善，存在很大漏洞。绿大地的大股东或公司高管为了能够募集到更多资金，增加本身的利益，便利用对财务报表的粉饰来掩盖企业的实际经营业绩，不断粉饰改变财务报告，以此到达追求本身利益最大化的目的。金融监管法律体制的不健全以及当地政府对绿大地的“保护溺爱主义也是造成其财务报告粉饰行为的一大动因。上市公司财务报表粉饰行为的防备策略在研究对上市公司财务报表粉饰行为的防备策略时，笔者以公司治理为核心重点进行研究，从公司治理内部防备和外部防备着手提出策略。完善上市公司内部治理强化独立董事职责。独立董事是不属于上市公司管理层，时
12、刻关注上市公司的整体利益变化、十分是中、小股东利益变化，并对此发表独立意见的董事，其本质是以“旁观者的身份，对上市公司的经营状况进行监督。所以，能够通过加强独立董事的职责，进而加强上市公司信息披露的透明程度，防备财务报表粉饰行为的发生。加强监事会的监督。根据我国公司法中相关的法律条文规定，监事会是上市公司经常设置的机构，主要承当监督公司日常经营活动的责任。监事会具有强有力的监督功能，对预防报表粉饰行为的发生有很大影响。能够从下面几点加强监事会的监督作用：禁止股东大会直接任命监事会成员，明确规定监事会主要成员的任职资格等。能够赋予监事会更大的监督权利，并通过增加外部监事的比例来更好的监督上市公司
13、报表粉饰行为的发生。加强对监事成员的专业知识培训，以此提高他们的相关专业水平，更好的对上市公司施行监督。完善内部控制机制。发生了财务报表粉饰行为的大多上市公司的内部控制都存在一定缺陷，所以上市公司应该根据本身实际情况，相应的建立一套完好的内部控制体系，来防备报表粉饰行为的发生。在建立内控的基础上，配合下面工作：明确财务人员的详细职责并提高他们的职业素养，尽量做到定期岗位轮换，到达使会计信息及时可靠的目的；设立高效率的沟通体系，加强内控的整体效率；不断完善、改良内部控制评价机制。加强上市公司外部治理完善会计准则体系。上市公司的财务报表被粉饰，很大程度上是由于现行的会计准则和会计制度存在很多灰色地
14、带，不是很完善，有一些并没有明确规定的条款，进而让上市公司有可操作性。所以，应该进一步完善会计准则体系，对灰色地带予以明确规定，建立一套高质量的准则制度法规体系，避免给上市公司提供有机可趁的报表粉饰空间。完善信息披露制度。信息披露制度是上市公司根据相关的法律规定，将本身的财务状况、经营状况、现金流量等有关信息向相关证券部门进行报告，并向社会予以公开，以便保障广大投资者利益，使投资者充分了解公司实际状况的制度。完善相关法律法规体系。我国现行的有关于针对财务方面的法律法规也不是非常完善，经常会出现财务报表造假的上市公司遭到的“惩罚小于它“造假带来的收益这样的状况，所以讲应该完善和财务相关的法律法规，对虚假或真实的财务信息做出正确划分与界定，保护相关利益者的利益。其次，还应该加大证监会的监管力度，提高监管效率，这样才能防备财务报表粉饰行为的发生。结束语对于防备上市公司财务报表粉饰行为发生的首要策略，要加强完善公司的内部治理构造，要做到所有权与经营权的明晰分离、建立有效的组织构造、健全独立董事与监事会的监督体系等；国家应完善和修改相关的法律法规，加大对上市公司监督、执法的力度，以此来更好地保护投资者们的利益，使整个证券市场以及资本市场能够长期稳定、良好健康地发展下去。