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1、法务会计发展背景 摘要本文从财务舞弊案例出发,针对法务会计的发展现状,提出了我国大力发展法务会计的必要性,并对我国法务会计发展提出了对策建议。关键词财务舞弊法务会计必要性建议一、法务会计研究背景近几年来,财务舞弊案件层出不穷。财务舞弊已成为企业、政府和投资者关注的焦点问题之一。在中国,曾轰动一时的银广夏事件更是被公以为是中国版的安然。1998-2001年近四年间,银广夏伪造购销合同、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和金融票据等,累计虚构销售收入10亿多元,虚增利润7.7亿多元,造假金额之大,涉及面之广,使银广夏一度成为大陆财务舞弊公司的代名词。事隔几年,现如今的财务舞弊现象不仅没有得到收敛,反
2、而有愈演愈烈的趋势。如ST托普这个年销售收入不到10亿元的公司,竟出现40亿元的窟窿。经调查,截止2004年6月30日,托普及其子公司为其关联方提供担保109笔,总金额为232868万元。但是对这些担保事项,托普仅对其中一笔担保(金额为12000万元)进行了临时公告,其它108笔担保均未及时披露。以上这些关系复杂的财务舞弊案件在一定程度上超出了会计人员的专业能力范围,而法务会计的出现正弥补了这一缺乏。法务会计人员既具备会计学、审计学等专业知识,又把握相关的法律原理,他们在解决复杂的经济案件经过中扮演着特别重要的角色。二、法务会计的发展现状法务会计(forensicaccounting)是指特定
3、主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术,针对经济纠纷中的法律问题,提出本人的专家性意见,作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业。它是会计学向其他领域浸透产生的新分支,是融会计学、审计学、法学、证据学于一体的一门边缘性学科。其目的是通过分析经济案件中的资金运动,从相关会计资料中收集证据,以便证实经济案件的事实真相,同时肩负着对经济损失客观量度的重任,为司法机关追问损失和解决经济纠纷提供科学合理的根据。法务会计主要包括诉讼支持(LitigationSupport)和调查会计(InvestigativeAccounting)两大业务。法务会计最早出现于美国20世纪70年代末80年代初,迄
4、今为止,法务会计在西方已得到普遍运用,在美国前100家最大会计师事务所中,有近60%的会计师事务所开展了法务会计服务。注册欺诈检查师协会(ACFE)、美国法务会计师理事会(ABFA)等法务会计职业组织也为法务会计提供了广阔的发展空间。在我国,法务会计尚处于起步阶段,应用范围过于狭窄,固然在一些经济案件中得到一定程度的开展,但由于缺乏必要的规范性指导,使所获证据的针对性和对经济损失估计的准确性都遭到了影响,致使案件的解决效率大大降低。此外,从国际惯例看,法务会计工作主要是由会计师事务所承当,但我国法务会计师奇缺,主要是由注册会计师来承当法务会计工作。由于大多数注册会计师不熟悉法律法规,致使一些案
5、件得不到及时解决,这也成为制约我国法务会计发展的一个关键性因素。可见,我国法务会计的发展目前仍存在一些问题,因此我们要积极借鉴国际上的成熟经历,大力推动我国法务会计的发展,完善我国法务会计体系。三、法务会计在我国发展的必要性1.促进我国经济发展的需要。我国已成功参加世界贸易组织,这意味着对外贸易将愈加频繁,在大量对内对外的经济交往中,不可避免地会出现经济纠纷,如某公司在上市后,构成了一个由证券部、财务部和销售部分工合作组成的“造假小组,屡次仿造合同和发票,掩盖资金真实来源,并对外报送虚假财务报表,事实暴露后,多位股东向法院起诉要求该公司给予赔偿。但由于缺乏详细的法律解释,法院无法确认虚假会计信
6、息与股票价格之间的关系,最终不得不将此案驳回,使股东蒙受了宏大的经济损失。诸如此类的法律会计问题就迫切需要法务会计人员从专业和法律的角度予以妥善解决,进而使我国经济更广泛地融入世界经济,加快我国经济发展的国际化步伐。2.完善我国法制建设的需要。现阶段,我国仍处于社会主义市场经济初期,各项制度还不完善,对一些复杂经济案件的调查由于缺乏详细的法律解释,使财务证据的针对性和准确性遭到了很大的限制,进而大大影响了案件的解决进程。这就迫切需要会计、法律等相关知识同时具备的法务会计人员的出现。他们不仅能使此类问题得以解决,而且也为解决一样或类似问题提供了根据。3.适应信息技术发展的需要。现如今,计算机和网
7、络技术迅猛发展,加快了会计电算化的进程,企业内部舞弊行为变得愈加复杂和隐蔽,表现形式也愈加多样化。会计人员有时难以从大量的财务资料、数据中提取关键证据,这就需要法务会计人员运用综合知识有针对性地开展调查取证,这样既大大节省了时间,也减少了对利益相关人造成的损害。4.加强我国会计中介机构竞争力的需要。目前,我国会计师事务所注册会计师人数较少,业务领域单一,执业质量也不高。一些注册会计师由于缺乏法律知识,在处理经济案件时往往对其中涉及到的法律问题感到束手无策。而国际会计师事务所早已将法务会计作为一项重要业务。随着国外会计师事务所涌入我国市场,他们必然会凭借其丰富的执业经历,先进的业务技术和较高的服
8、务质量抢占我国会计机构的市场份额,为提高国内会计师事务所的竞争力,大力发展法务会计已成为国内会计师事务长足发展的当务之急。新晨四、我国发展法务会计的几点国际借鉴1.加强法务会计理论研究法务会计理论是法务会计实践的基础,它为法务会计实践指明了方向。目前,我国对法务会计理论研究的重视程度还不够,这严重制约了法务会计的发展。因而,会计理论工作者应积极引进国外法务会计的研究成果,了解法务会计的最新动态,结合我国国情,及时总结经历,完善我国法务会计理论体系。2.大力培养法务会计人才法务会计作为一门新兴行业,需要更高层次的复合型会计人才。它要求会计人员具备将法律知识与会计、审计知识相结合的能力,而我国的法
9、务会计人才比拟匮乏,这就制约了我国法务会计的发展。因而,大力培养法务会计人才已迫在眉睫。当前可在一些学校增设法务会计专业,在教学经过中,既讲授会计、审计等相关财务知识,又教授法学、证据学等法学原理。有条件的学校可聘请资深法务会计专家定期到校为学生讲授法务会计案例,使学生将法务会计理论与实践相结合,不断提高分析判定能力和专业胜任能力。同时,还要加强法务会计人员的后续教育。现阶段,我国的法务会计人员一般拥有较强的会计、审计知识和比拟丰富的从业经历,但法律知识相对欠缺,这就需要我们及时借鉴国外的经历和做法,定期对法务会计人员进行后续教育,加强法律知识培训,使他们及时了解法务会计的最新动态,提高解决复
10、杂法律会计问题的能力。3.逐步推广法务会计业务近些年来,法务会计已成为国际会计师事务所的一项重要业务,国内会计师事务所应借鉴国际经历,积极拓展法务会计业务领域,以适应市场经济发展的需要。如在上市公司审计经过中,由于证券市场的信息不对称,拥有更多信息的上市公司往往利用所占的有利位置运用伪造现金流、关联方占用资金等手段进行财务舞弊,为本人牟利。这些虚假的会计信息往往导致投资人造成宏大损失。法务会计人员则能够运用专业特长对上市公司进行审计并做出判定,尽可能地为投资人追回损失。又如,在审理案件经过中,法务会计的专家证人能够在法庭上为客户提供有利的证词并保持基本的客观性,为客户胜诉提供有利的保障。此外,在政府合同、保险争议、知识产权等方面可以以积极开展法务会计服务。总之,随着我国经济的发展和法务会计体系的不断完善,我们有理由相信法务会计必将在我们的经济生活中发挥越来越大的作用。参考文献:1朱国泓.财务报告舞弊的二元治理M.北京:中国人民大学出版社,2004.2马贤明,郑朝晖.点睛财务舞弊M.大连:大连出版社,2006.3冯萌,等.从安然事件看美国法务会计的诉讼支持J.会计研究,2003,(1).4张苏彤.加拿大的法务会计J.中国注册会计师,2004.