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1、上市公司股权鼓励会计问题分析摘要：当前上市公司在发展经过中往往会面临经营者和股东之间的矛盾，股权鼓励作为一种行之有效的长期鼓励手段，被很多企业采用并产生了一定的效果。但是由于现行会计准则和相关制度在这一问题的会计处理上仍不够成熟，企业在股权鼓励的实际操作中存在一些缺乏。本文首先分析了几种常见的股权鼓励形式；然后在此基础上总结了上市公司股权鼓励的会计问题；最后讨论了企业提高股权鼓励有效性的途径。关键词：上市公司;股权鼓励;会计问题1上市公司股权鼓励的几种基本形式1.1股票增值权鼓励股票增值权是通过授予被鼓励者在一定时间段内获取股票增值所带来收益的权利而进行鼓励的一种手段，被鼓励者不需要支付资金购
2、买股票，相应的也并不拥有股票的所有权和其他一些附属权利，他们所获得的只是在股价提高或业绩上涨时的股票市价与票面价值之间的现金差额。1.2股票期权鼓励这种鼓励方式赋予被鼓励者的是在将来特定时间以优惠价格购买公司股票的权利，这种权利的行使需要知足一定的前提条件，一般来讲是要求员工到达预期业绩目的并实现股价的上涨，这时被鼓励者能够转让股票获取市价与约定价格差额的收益，反之能够放弃这一权利。股票期权是一种较为普遍使用的鼓励方式。1.3限制性股权鼓励限制性股权是指被鼓励者能够以较低的价格获取股票的所有权，但是其抛售或转让等遭到一定条件的限制，比方讲业绩到达一定目的或股票价格上涨一定幅度等。与股票期权类似
3、的是，限制性股权同样有业绩的限制和要求，但这种限制发生在所有权之后，假如达不到目的业绩水平，手里的股票就不能出售无法获得现金收益。1.4员工持股计划员工持股计划正在越来越多的被一些企业所采用，这种鼓励方式没有前面几种那么多的限制和要求，被鼓励者所获得的股票和附加权利与市面上流通的股票差异性更小，员工能够以低于市价的价格购买股票或获得公司免费赠与的股票，能够自由进行出售、转让等交易行为，价格上涨时获利，下跌时也要承当损失。2上市公司股权鼓励中的会计问题分析2.1股权鼓励的支付方式和费用确认实行股权鼓励的企业要进行股权支付，一般来讲有两种方式，分别是权益结算和现金结算，这也是会计准则上明确规定的两
4、种支付手段。上市公司股权鼓励中费用确认的难点经常出如今采用权益结算的企业当中，使用这种支付方式的企业将为了鼓励员工或管理者而发行的股票或期权作为所付出的代价，其费用的计算方法是将估计可行权股票的数量与受权日当天的单位产品公允价值相乘，所得到的便是鼓励总成本。这里存在的会计问题主要是可行权数量确实认，由于很多鼓励方式是存在等待期的，所以等待期的长短和最终能够到达可行权的股票数量是不确定的，必需要进行估计，而估计存在的误差增大了费用确认的难度。2.2公允价值计量和费用摊销问题公允价值的计量也是上市公司股权鼓励会计处理中一个比拟重要的问题，严格意义上来讲企业应以市场价格为基础确定股票或期权的公允价值
5、，但现实中由于期权市场的不完善，往往是利用期权定价模型来计量公允价值的，这就造成了计量不准确并存在较强的主观性，一是由于模型种类比拟多，企业能够自由选择，不同模型之间的估值差异是比拟大的，这给企业粉饰利润提供了可能；二是即便是一样的模型，其中涉及到的诸多参数假如选择不同计算结果也就不同。另外，费用摊销也是较为棘手的问题之一，有些公司在费用摊销时会选择一次性计入的方式，这使得当年费用过高而利润达不到行使股权鼓励的条件，伤害员工自信心无法实现鼓励作用。2.3被鼓励对象和受权日确实定被鼓励对象和受权日确实定看似不涉及到会计核算，但被鼓励对象数量和受权日也会对会计处理流程带来一定影响。首先是被鼓励对象
6、确实定，这会影响上市公司股权鼓励费用的计算，被鼓励的员工越多，所需提供的股票数量也就越多，并且对于那些存在等待期的鼓励方式，员工能否能到达预期业绩目的进而获得可行使期权也是影响成本确认的重要因素。除此之外，受权日根据会计准则应该是鼓励协议签订的当天，但实际上由于很多鼓励中等待期的存在，在实现鼓励条件之后还要经过董事会的同意通过，所以讲根据准则的受权日实际的受权日往往是存在偏差的，这是会计准则需要进行调整的地方。2.4股权鼓励的信息披露问题企业实行股权鼓励的目的是提高员工和管理者的工作积极性，进而实现业绩提升和利润的获取，但是股权鼓励能否真的实现了这一效果需要社会和各方利益相关者的评价和监督，通
7、过信息披露提高信誉同时构成对企业高管的约束作用，因而信息披露也是上市公司股权鼓励中必不可少的重要环节。目前相关管理规定对信息披露的管控还不够完善，主要表如今对于公允价值定价模型的选择以及相关参数的选取上披露缺乏，很难判定计量的科学性和合理性；还有就是选择对股权鼓励费用进行分期摊销的企业对各期的摊销经过和明细披露不够充分。3提高上市公司股权鼓励有效性的途径讨论3.1国家应完善股权鼓励的相关准则在前面对上市公司股权鼓励中会计处理的分析，能够看出在实际操作中，很多问题的出现都是由于会计准则没有明确规定而造成的，因而从国家层面来讲，应完善相关的会计准则。在公允价值的计量上，相关部门要对定价模型的选择和
8、相关参数的选取作出更明确和细化的规定，比方哪类公司或哪种情况下应该选择什么样的模型和参数；在成本的摊销问题上，对于那些选择分期摊销的上市公司，应针对分摊方法以及各期分摊数额的计算方法做好统一，并且在会计报表上进行显示。另外，有些股权鼓励方式会出现未到达行使权条件而没有进行股权鼓励的情况，这种情况的会计处理也应作出更具体的准则。3.2做好鼓励方案的制定和执行上市公司实行股权鼓励之前必需要根据本身实际情况做好鼓励方案的设计，并根据方案严格执行，这能够使得股权鼓励的会计处理愈加顺利地进行，同时提高股权鼓励的有效性，充分发挥其积极影响。首先，在确定鼓励对象时，对于高层管理者鼓励措施和员工的鼓励应区分开
9、来，通过明确的界定和施行的细化加强鼓励作用；其次，企业应根据实际的经营和发展现状确定鼓励的数量，小规模鼓励可能更容易激发管理者的主观能动性创造更高绩效，但扩大鼓励规模的好处是使普通员工获得更多福利，同样有利于企业业绩的提升；最后，行权条件宽松还是严格也很大程度上影响鼓励效果，企业应做好考量。3.3优化公允价值和期权费用的计量公允价值的计量由于没有准则上明确的规定，往往被以为是会计处理中最容易进行人为操纵的部分，而且它也会对上市公司股权鼓励的费用确定产生极大的影响，因而企业也应该做好公允价值计量的优化。一方面，上市公司要根据本身的经营特点和发展现状选择最合适最科学的股权定价模型，并对其中的一些参
10、数如预期股价波动率等确定合理的选取标准并固定下来；另一方面，企业应该做好绩效考核标准的制定与施行工作，由于很多股权鼓励方式涉及到根据业绩目的能否达成来决定能否行使股权，而可行权股数又影响到期权费用确实认等问题，所以企业要明确考核标准进而使费用计量愈加可靠。3.4强化信息披露和内外部监督当前上市公司在股权鼓励上固然有一定的信息披露，但内容不完善而且信息质量不高，这不利于企业利益相关者对其作出准确的认知和正确的评价，所以企业在信息披露方面也需要强化。详细来讲，一些指标的选取标准应对外公开，这样才能知道计量能否合理，鼓励能否有效。还有股权鼓励计划出现取消或者自动终止的情况，公司也应作出相应的解释。股权鼓励的顺利施行和其作用的正常发挥也离不开内外部的监督，根据本身实际公司能够判定能否内部需要成立专门的监管小组，对外也应加强与相关会计和法律部门的沟通与沟通。作为金融和会计相结合的一种新兴鼓励工具，股权鼓励有其独特的优势和在企业中发挥积极作用的可能性，但是目前股权鼓励制度还不够完善，在会计问题的处理上有很多地方需要进一步研究，企业应将其作为提升竞争力的契机，找到合适本人的股权鼓励方式并发挥其积极影响。