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1、建筑业税收管理分析建筑行业在我国经济中占据重要地位，从业人员全国达3000万人，但该行业从业门槛低，人员流动性大，造成对税务风险关注不够，本文就建筑业税收风险分析及对策进行阐述。关键词：建筑业；税收管理；风险；对策一、建筑业税收管理现状及税收风险当前，建筑行业施工单位注册地与施工地不一致，全国一些地方税务机关为防止税收流失，同意由业主单位代征税款，这样即确保了税款的直接入库，又防止了施工企业纳税经过中使用假票的现象。但在税款代扣经过中，业主仅代扣基建营业税及附加税，其他税种管理难度大，需要税务人员素质高，当地税务机不能施行有效管理，但注册地税务机关对该企业进行税务管理时，由于账和凭证在施工地，
2、也不能进行精细化管理，故造成其他税种管理的漏洞，建筑企业一般实行项目经理负责制，工地施工完成后项目经理职责就结束了，这给建筑企业留下了很高的税收风险。二、建筑行业涉税风险分析(一)营业税方面1.少记收入偷逃税款。一是建设方不按工程完工进度进行申报，申报数据与建造成本不相匹配，二是在甲方不付建设款的条件下，由施工方代垫建设款项后直接记入费用支出，实现少记收入少缴营业税的目的。2.建筑材料由甲方直接供给(甲供材)。甲乙双方在签定建设合同时未包含甲方供给的材料供给款项，乙方只对建设款项进行申报缴税，而甲方直接开具增值税发票入账，建筑营业税未按税法规定全额计征营业税。3.建设经过中的水电费由甲方保障提
3、供后直接扣除以抵工程款，到达少缴营业税的目的。4.甲方在支付项目工程款时，根据总价款的一定比例替施工单位缴纳的规费，乙方无票入账，收入减少。5.建造经过中乙方直接把设备费用进行列支，增大扣除成本,减少营业税额。6.在发票的使用上做手脚，建筑企业项目部经常会出现使用白条、假票、虚开发票的现象，实现少缴税的目的。(二)所得税方面1.工程收入记账不及时。建筑工程建设周期上，建筑单位往往为了中标，经常垫付工程资金，或将部分实收工程款计入预收账款等往来科目。为了不按期缴纳税款，企业申报营业收入与实际已经实现的工程量收入有很大出入，通过推延开票时间或开假票等到达来少缴企业所得税。2.采用虚假建筑工程成本票
4、据冲抵企业所得税税基。一是虚列建筑工程成本。建筑单位中标项目，常规建筑工程一般实行项目经理负责制，在上缴一定比例的管理费后，建筑工程所用支出，均有项目经理全权支配。小的建筑单位项目经理采用白条直接领款，致使建筑项目成本管理流于形式，十分是对部分工程采用分包、转包的，工程成本混入整个成本账务之中，并没有工程收入配比，到达虚增工程成本，套取现金，以实现少缴企业所得税和个人所得税的目的。大的建筑企业项目经理，为了知足内部财务管理和外部监管等要求，项目部采用虚开发票等手段，到达少缴企业所得税。项目部在工程成本、费用入账时，四处找票列支，虚开、买假票情况很多，由于建筑工地往往远离公司，项目部往往自行采购
5、的工程所需材料，一般只要钢材、商混有发票，其他地材都没有发票，这为虚开、代开发票提供了土壤。对实际是专门的劳务开票公司，一般根据需票方的开票额加上开票费的金额直接开具发票，虚构工程成本。二是虚增工地施工人员，冒领工资到达少缴企业所得税和逃避缴纳个人所得税。工地项目部人员很少，一般采用劳务外包，本来项目部人员工资在建筑成本中占比例不大，但项目经理指使别人签字冒领工资，到达逃避缴纳所得税的目的。对管理层人员工资只计入管理费用，不代扣个人所得税。尤其以个人承包形式的施工企业，在工程完工后对承包人不进行个人所得税二次核算。3.虚列机械工程费，到达少缴工程所得税的目的。建筑工地机械很多，项目部一般采用租
6、赁，工程机械大都是个人或私人小公司所有，为了揽工程机械租赁的活，一般愿意配合项目部多列机械费，将套取的租赁费返还给项目部，成为项目经理的小金库。(三)印花税方面一般情况下，建筑公司会根据建筑合同的金额和账簿按规定缴纳印花税，在购买材料等方面，管理较为规范的国营、集体性企业很少出现材料不入账的现象，而民营企业在购买材料、委托加工等方面，常会出现不及时入账，漏缴印花税的现象。(四)土地使用税和房产税方面在城市旧城改造项目中，建设单位经常在未签定土地合同，未获得土地开发证实的情况下进行工程建设，税务机关经常无法对其进行正常管理，对其产生的土地使用税和房产税无法即时进行征税。若施工企业与建筑公司存在有
7、承包或挂靠的形式，地税机关经常难以及时准确把握二者之间的关系，在工程完工后，施工企业直接将临建房归还给业主单位，业主单位因没有房产原值无法记入固定资产，使房产税不能按时申报。三、采取的主要对策1.强化对建筑单位的税务管理。各地税务机关应加强协作，给出建筑子单位成本预警值，要求建筑单位报明细收入、成本到子单位工程，从逻辑关系上躲避建筑公司的涉税风险。赋予工程所在地更大税务管理权限，让真正能管理的税务机关履行好职责，合理分配所得税分成比例。2.加大企业所得税征收方式管理。根据建筑企业财务会计制度能否健全，准确确定查账、定额、定率的征收形式。定期审核建筑单位税前扣除项目的真实性、合法性。首先着重查大
8、额成本费用的票据能否合法、真实、有效，能否有假票、虚列、虚构行为。再次查看工程施工形象进度，能否与账务记载匹配，能否分项目和年度归集收入、成本、费用。最后根据工地实际核实工资，能否有虚开发票，虚列人员工资的情况。3.充分利用数据管理平台，及时收集和利用好第三方信息。通太多渠道采集建筑单位的营业税和开具发票的信息比对、并利用（外出经营税收管理证实）信息与加征的所得税数据比对；公路、铁路、建设等相关有关部门获得第三方信息进行比照分析应用等。4.加大建筑企业日常管理和巡查力度。对大型建筑企业，应着重查看挂靠、转包现象，如存在就要关注假票报账、虚列成本费用，逃避企业所得税和个人所得税；对小型建筑企业，应着重查看白条入账、账务不健全，挂靠别的企业施工，对在项目施工地开票的收入，有无不列或少列账。四、管理建议1.建议施工地主管税务机关取消业主代扣税款，并严格根据税收管理法，对施工方办理临时税务登记证，纳入正常税收管理。2.各地主管机关要加强对施工方税务管理，经常与企业法人所在地税务机关沟通，国家要出台十分政策赋予施工地主管税务机关管理权限。3.各地主管机关要求施工项目部，根据规定建账立册，按时向当地主管税务机关纳税，当地税务机关催促检查项目部财务账册符合规范，应将施工方纳入正常税收管理。作者:王元平单位:渭城区地方税务局