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1、国家税收职能作用税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物,是随着国家的产生而产生的,有着几千年的历史。税收是作为国家获得财政收入的手段而产生的,这既是税收产生的原因,也体现着税收最初的职能作用。随着历史的变迁、政权的更替、经济的增长、时代的进步,税收不断地在发展,其职能作用也随之发生改变。1.西方国家税收职能作用的化由于税收职能作用的发挥必然有一定的理论背景,因而不同时期的学者对税收职能作用的研究会得出不同的主张,从他们的研究中我们便能看到税收职能作用的时代特征及其发展轨迹。1.1亚当斯密时期亚当斯密所处时代正是资本主义上升时期,作为新兴资本主义的代表,他以为税收的职能作用有两个:一是给人民提供
2、充足的收入或生计;二是给国家或社会提供充分的收入,使公务得以进行。亚当斯密的财税理论被当时的英国政府和其他一些国家政府所接受,促进了资本主义世界经济的发展。1.2瓦格纳时期19世纪下半叶,资本主义开场从自由竞争转入垄断经济时期,资本日益集中,分配失衡,贫富差距扩大,阶级矛盾剧烈。针对这些日益激化的社会问题,很多资产阶级学者为维护资本主义制度,缓和阶级矛盾,提出了社会改进思想,其中包括税收改进政策,即通过政府课税矫正社会财富悬殊。德国经济学家瓦格纳就是其代表人物之一。他以为:“关于赋税,第一是有纯财政的目的,第二则是应当树立社会政策的目的。所谓税收政策目的,就是以调节在自由交易下所产生的分配不平
3、等为目的。赋税不但要干预国民的所得及财产的分配,而且要积极干预国民的生产和消费。瓦格纳提出的税收经济调节作用是税收职能作用的一个发展。1.3凯恩斯时期20世纪30年代,整个资本主义世界陷入经济危机,并处于长期大萧条时期,为解决当时的社会经济问题,凯恩斯在其著作（就业、利息和货币通论）中提出,国家应该使用立法和行政手段、财政税收手段干涉经济。他主张通过税收政策指导消费倾向,“国家必须改变税收体系,限定税率以及其他办法,指导消费倾向。他以为,个人消费占个人收入的比例是随着收入的增长而递减的,收入分配不均会降低消费倾向,因而,他主张用累进所得税和遗产税,实行收入再分配,缩小收入分配不均的幅度,同时,
4、扩大消费,增加有效需求,提高就业水平。能够讲,凯恩斯提高了税收职能作用的地位。在理论的推动下,资本主义国家开场较普遍的重视税收对经济的调控作用,并获得了一定的成效。1.4萨缪尔森时期萨缪尔森继承和发扬了凯恩斯关于税收职能作用的财税理论,主张在混合经济下,运用财政和货币政策来缓和经济的周期性波动和对付长期萧条。他以为,税收收入是支持国家福利政策的资金来源,“除了转移支付规划以外,我们还必须把通过对不同收入阶级的赋税差异而实现的任何收入的再分配包括到当代福利国家的活动之内。而且,税收能起到消除通货膨胀的作用,“永久性的减少税收款项是对付大量失业的有力武器。这些也体现了税收理论中所谓的“内在稳定器作
5、用和“相机抉择作用。在这一时期,税收稳定经济的作用在西方发达国家中得到充分的运用。(五)斯蒂格利茨时期20世界70年代后,西方经济在度过了所谓的“黄金发展时期后,在相当长的一段时期内陷于高通货膨胀、高失业率交替或两者并存的“滞胀局面,经济增长速度放慢,甚至出现负增长。在此背景下,为刺激经济增长,当代西方学者提出应发挥税收弥补市场机制失灵,宏观经济调控的作用。以斯蒂格利茨为代表的不少学者以为政府应充分发挥税收干涉经济的积极作用,如调整资源的配置,实现资源的有效利用;调节国民收入与财富分配,增进社会福利;刺激有效需求,调节社会总供应及产业构造,促进经济的稳定增长。这些也正是当代西方国家税收所具有的
6、主要的职能作用。2.西方国家税收职能作用化的启示从上述西方税收职能作用的发展情况我们能够看到,税收在不同的时代都发挥着重要的作用,同时,税收的职能作用也随着时代的变迁发生着变化,对这些变化进行审视,我们能够从中获得一些有意义的启示。2.1税收的本质职能作用是组织财政收入。由于税收是作为国家获得财政收入的手段而产生的,因而,组织财政收入是税收的本质职能作用。税收都是国家财政收入的主要形式,它为国家行使公共职能提供物质保证。这一职能在任何历史条件和经济条件下都是不可或缺的。2.2税收的各种职能作用相辅相成、互相作用。税收组织收入职能的充分发挥,能够增加国家财政收入,提高国家进行宏观调控的能力和空间
7、;同时,国家宏观调控能力的加强又能够促进经济的更快增长,培植更多的税源。反之,假如税收的财政收入职能发挥不充分,不但政府难以获得足够的财政收入,还会极大的影响宏观调控职能的发挥,进而影响经济的稳定与增长;而经济的不景气,又反过来影响税收组织财政收入职能的实现。因此,税收的各职能作用不能失之偏颇,而应互相协调促进。2.3税收职能作用的发挥离不开政府职能。从西方资本主义国家的发展中我们不难看到,税收职能作用都是伴随着政府职能而起作用的。从自由资本主义时期的廉价政府强调经济政策上的听任自由,到资本主义垄断时期强调经济干涉政策,税收职能作用也随之发生着变化。可见,税收职能作用与政府职能的扩展密切相关,
8、税收职能作用的发挥离不开政府职能。因而,我国在发展市场经济的经过中,应以政府职能为依托来界定税收的职能作用。2.4税收调节作用的重要性在当代社会更为突出。在当代社会,税收是政府施行调节的基本手段,它对社会经济生活的各个方面都会发挥作用。税收通过对国民经济生产、分配、交换和消费各个环节的调节,实现对经济利益、收入分配、以及社会总供需平衡等多方面的调节。此外,税收的调节作用不仅体如今经济手段上,还体如今行政和法律手段上。税收的减免、扶持发展等政策性措施讲明税收具有行政手段的作用;税收是通过立法程序以法律的强迫性付诸施行的,讲明税收又具有法律手段的作用。正由于税收能够根据不同的经济形态和条件,通过不
9、同的形式手段发挥其调节经济的职能作用,因而,税收这一调节职能作用,一直被各个时期不同的国家所青睐。2.5税收职能作用应与时俱进,充分展现其时代的魅力。从西方税收职能作用的发展中能够看到,在不同时代的特定社会经济条件下,政府都赋予了税收一定的职能作用,随着时代的变迁,税收的职能作用得到不断发展。正由于税收的职能作用具有时代特征,所以只要使其与时俱进,才能充分展现其时代的魅力。在我国现阶段,面对各种各样的新情况和新变化,客观上对税收职能作用提出了更新更高的要求。目前,税收除了组织财政收入职能和调节职能两个基本的职能外,还应根据时代的需要,充分发挥税收的多种职能作用,如税收稳定经济的职能作用,税收监督国家社会经济活动的职能作用,税收促进生态环境改善的职能作用;税收提高科技、教育水平的职能作用;税收促进人力资源开发的职能作用等等。能够预见,税收在将来的经济和社会发展中将会扮演越来越重要的角色。