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1、会计目的变革摘要:在网络时代,互联网络的普及使会计环境、会计所依靠的技术手段均发生了改变,进而使传统会计面临新的挑战,传统会计需要在会计目的、会计假定、会计业务流程、会计内部控制制度等几方面进行变革。20世纪90年代以来,随着计算机、通信等技术的日益发展和融合,以及互联网的普及应用和发展,信息处理和传递突破了时间和地域的局限。这种“即时联络正在使整个世界发生着翻天覆地的变化,它不仅改变了人们的思维和生活方式、企业的经营和管理形式,而且影响着整个社会经济的发展。与此同时,作为经济发展反光镜的会计将随之发生重大变化,会计目的、会计假定、会计原则、会计业务流程、内部控制制度等都在朝着适应新型网络经济
2、的方向变革和发展。一、会计目的变革的考虑会计目的是构建会计理论体系的逻辑起点,主要讲明为什么提供会计信息,向谁提供会计信息,提供哪些会计信息等问题。会计是一定环境下的会计,遭到社会经济环境、物质技术环境等方面的影响。会计目的的选择不能脱离现实条件,否则,就会成为毫无希望的梦想。所以,会计目的是不断发展变化的,美国会计界在20世纪7080年代构成了关于会计目的的两个具有代表性的流派。一是受托责任观,以为反映经营者的受托经济责任,是会计的基本目的;二是决策有用观,以为向投资人等信息使用者提供有助于决策的会计信息,是会计的主要目的。受托责任观所认定的两权分离使所有者和经营者都特别明确,没有模糊缺位的
3、现象。假如受托者不能完成既定的目的,所有者能够更换并寻找新的经营管理者。然而,由于资本市场参与程度的加强,使得委托方变得模糊,不仅包括目前的还包括潜在的信息使用者。管理当局的经营绩效假如不能令人满意,所有者一般不直接更换管理者,而是通过资本市场卖出这部分产权,购入投资者以为有效的产权。十分是股份制已成为当代企业主要组织形式,在世界范围内被广泛采纳,使社会资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一。人类在进入20世纪90年代后,计算机技术得到快速发展,计算机的处理速度、储存能力等实现了飞跃,以及随着计算机相关技术的发展,如通讯技术,十分是远程通讯技术、互联网络技术等,使代表资源所有
4、权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能,大量潜在的交易买方的存在,使潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信息的使用者,要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。二、会计假定和会计原则变革的考虑一般而言,会计理论和实践是建立在一系列的假定基础之上的。会计假定是会计理论和实务的基础和出发点,传统财务会计理论和实践便是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量这四项假定基础之上的,而网络公司的出现对会计假定产生了冲击。1对会计主体假定变革的考虑。会计主体又称为会计实体,它是指会计为之服务的特定组织。这个组织是有形的实体概念,而网络公司是存在于计算机网络之中的临时结盟体,它不同于传统意义上
5、的企业组织。“实体概念对网络公司而言显然失去意义,然而,存在是客观的,无论以何种方式存在,终将被人们认识。那么,面对这一“虚的主体,我们怎样从会计角度加以理解呢?事实上,能够将会计主体看作是一个相对的概念,这样就能将类似面纱的众多不确定因素挑开,清楚地看到网络公司“虚的会计主体计算机网络上各独立法人企业组成的临时联盟体。我们的会计就是为这样一个相对稳定的组织服务的。固然用虚拟会计主体假定替代了传统会计实体假定,但是这一假定的功能仍然是使各经济单位明确其处理各种经济活动的范围和所持的基本立场,进而正确地进行会计资料的日常记录、汇总、结算与报告。2对持续经营假定和会计分期假定变革的考虑。网络公司是
6、临时性组织,显然,持续经营假定和会计分期假定已不适应网络公司会计,有必要以“项目清算会计假定取而代之。项目清算会计假定是指在网络化经济环境中会计主体为实现某个或某组合作项目,通过INTERNET手段,将大量的网络资源(技术、资金、人力资本等)迅速组织起来,并根据客户的详细要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。当合作的某个或某组项目本论文由整理提供一旦完成,会计主体就需要对项目收益进行清算。不存在权责发生、历史成本和跨期摊提等会计原则和方法。这种融数字环境和物理环境为一体的商务环境是由交互式数字而不是由生产要素驱动的,即端到端的电子商务形式。网络资源在网络媒介中实现着快
7、速的流动和整合。需要十分指出的是,这里的“清算概念,与“实的物理空间条件下的破产清算不是同一的概念。由于,当一个合作项目完成并进行清算之后,“网络公司又重新寻找新的投资合作项目。另外,对于货币计量假定,网络公司对该项假定基本上没有大的影响,而币值稳定的假定反而更符合实际,由于网络公司在极短的经营期内币值发生剧烈变动的可能性很小,基本上能够不考虑。但是值得关注的是网络公司的出现对货币计量的要求提高了,将传统意义上的货币计量发展成为电子货币计量,使货币出现无纸化趋势。三、会计业务流程变革的考虑会计目的是会计业务流程的设计导向,会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目的协调而发挥作用。基于受托责任的会
8、计目的,主要是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率,现有会计业务流程基本能够知足要求。然而在决策有用性的会计目的下,潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在,使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式介入投资,证券市场可谓瞬息万变,加上企业融资方式的扩展等原因,使企业的外部信息使用者的规模急剧上升。大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势,他们对信息的需求也呈现多样化,对会计信息的及时性也提出了更高的要求。另外,在现有的会计业务流程中,没有充分考虑投资决策对会计信息的需求,只是较多地考虑了可靠性,而相关性明显缺乏。为了在知足可靠性的基础上,知足投资者的多元
9、性信息的需求,提高会计信息的相关性和及时性,迫切需要对目前的会计业务流程进行重组。在现有的会计业务流程中,数据被加工成与财务报告项目相一致的综合性、通用性的主要信息,以知足外部信息使用者的共同需要。然而,实际上信息使用者在使用信息时有本人的偏好,加总的方法也许并无共鸣可言(有时主要信息与次要信息往往是不能划分的,主次之间可能会互相转化,十分是决策时可能专用信息比通用信息更重要),而且任何加总一般都会导致信息的丢失。并且随着计算机的计算速度迅速提高和计算成本的大幅降低,使得源数据进行加工的成本远远小于找回由于累计数据而丢失信息的成本。所以应将源数据进行呈报,我们所称的源数据并不是指没有经过任何加
10、工的原始数据,而是在原始数据的基础上,经过了类似于现有会计流程中的统一会计科目的标准编码等简单加工。经过标准编码的源数据信息,能够知足于企业内部和企业外部所有的信息使用者使用,使数据真正做到同出一源,实现分享。这种源数据信息应集中在Internet网上的一个数据库中,我们称之为源数据信息库。如美国的证券交易委员会(SEC)于1983年开场建立一个全国性的上市公司会计数据库(ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval,简称EDGAR)。经过九年的试运行,于1992年正式进入运行阶段。EDGAR是与Internet相连接的一个系统,每个能够进入Inter
11、net的人均能搜集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全国性的网上会计信息数据库后,可与之相连设立一个加工模型库,在模型库中主要设立重分类汇总模型、财务报告模型、预测模型、决策模型、财务分析模型等,采用事件驱动的原理,将模型库与源数据信息库相连接。对于特殊的信息使用者,能够根据本人的需要,本人设计一些模型知足本身的需要,如在企业内部设立的成本核算模型(由于成本信息为企业的商业机密)等。在平常对源数据信息不进行进一步的顺序性加工处理,当决策者需要某项专用信息时,只要驱动相关专用信息代码进行处理。由于计算机的高速度,随时能够知足要求。在这种事件驱动的方式下,能够把信息使用者所需要的信息按使用动机
12、不同划分为若干种事件,为每一种事件设计相应的“经过程序模型,当决策者需要某种信息时,根据不同事件驱动相应“经过处理程序,进而得到相应的信息。新晨四、会计内部控制制度变革的考虑基于网络的会计信息系统使会计信息在企业公共信息平台上成为开放的信息系统,不同职能部门、不同职别的内部使用者将根据受权调阅会计信息,外部使用者可以能被受权进入系统内部直接调阅会计信息。传统的内部控制制度在新的条件下已失效,怎样建立严密的内部控制体系,将是网络时代新的会计信息处理系统面临的最为困难事情。内部控制是企业最重要的财务制度。根据美国注册会计师协会审计准则公告第78号(SASNo78)的定义,内部控制通常由五个要素组成
13、:控制环境、风险评估,信息与沟通、监管和控制活动。企业控制环境的好坏是企业能否实现有效控制的首要因素。会计怎样实现网络环境下的内部控制呢?1交易受权。交易受权的目的就是确保信息系统处理的所有重大交易都是真实有效的,而且符合管理当局的目的。在工业社会的企业组织管理架构下,交易受权通常可分为三类:一是借助于经办人员来实现;二是通经过序(不是计算机程序)控制来实现,如利用最低存货水平对购货的控制;三是通过对非正常交易的个案控制来实现。由于网络环境对信息处理的高度集成性,因而,几乎所有交易受权都可包涵到不同的计算机软件模块中,进而减少人工的参与。例如采购系统模块能够确定应当在什么时间、向哪个供给约定货
14、,以及定多少等,这些交易都能够在完全没有人工参与的情形下通过计算机程序自动完成。2职责分离。所谓职责分离,简单地讲就是管权的不管事,管账的不管钱,管物的不管账。由于一个有效的内部控制系统需要由不同的人来履行不相容的职务,所以,其岗位设置通常具有某些特定的含义。网络环境中的职责分离与手工环境是有所不同的。正如我们所述,由于信息技术的发展,使得企业经营管理活动发生了革命性的变化,它不仅使企业生产经营联合化、自动化、网络化,同时也使企业的日常管理信息化。在新旧世纪交替之际,我国企业应捉住机遇,努力改善企业通讯基础设施,推广应用先进的网络生产方式,使更多的企业与网络公司在谋求网络合作形式的升级,在国际合作方面跟上时代的步伐。与此相适应,财务会计理论与实务的研究也必须跟上时代的步伐,研究出现的新现象、新问题,这也必然带来我国财务会计理论和实务的又一轮较大发展和提高。参考文献1雷光勇,寅斌试论网络公司及其对财务会计的影响J会计研究,1999,(1)2薛云奎网络本论文由整理提供时代的财务与会计:管理集成与会计频道J会计研究,1999,(11)3吴旺盛论网络时代会计目的下的会计业务流程重组J会计研究,2000,(6)4孔庆林,陈威建立网络会计的新理念J上海会计,2001,(7)