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1、扁鹊兄弟的故事与管理睬计的运用扁鹊兄弟的故事与管理睬计的运用【摘要】管理睬计、财务会计、审计的作用就像扁鹊的大哥、二哥和扁鹊一样。扁鹊是最知名的,但知其大哥、二哥的人却甚少,由于人们忽视了大哥的事前控制作用,就像忽视了管理睬计的作用一样。本文分析了管理睬计受忽视的原因,提出了管理睬计建设的建议。【关键词】扁鹊兄弟;管理睬计;运用;建设魏文王问名医扁鹊讲:你们家兄弟三人都精于医术,到底哪一位最高明呢?扁鹊回答:长兄最好,中兄次之,我最差。文王再问:为何你最知名?扁鹊答:长兄治病是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因,所以他的名气无法传出去;中兄治病,是治病于病情初起时。一般人以为
2、他只能治稍微的小病,所以他的名气只及本乡里。而我治病于病情严重之时,一般人都看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术,所以以为我的医术高明,名气因而响遍全国。假如把管理睬计看成是事前控制,则财务会计和审计可算是事中控制和事后控制。对于管理睬计、财务会计和审计对企业的作用,杨继良先生用球赛作了一个粗浅的比喻:管理睬计的责任在于帮助球队提高得分的能力,也就是提高球艺;财务会计就好比是球赛的记分;审计人员则是对记分的结果进行复评,以确认能否正确。一个球队业绩好坏,决定于进了几个球即两队的球艺,而不是记分。一、管理睬计被忽略的原因及现状在实际工作中,管理睬计的工作涉及了设计和评估企业流程、监控、
3、反映、报告和预测企业经营成果,执行和监控企业内部控制,以及采集、分析和整合企业信息来实现驱动经济价值的目的管理。管理睬计人员需要具备较高的素质和专业能力,就像扁鹊大哥一样医术精湛。但为什么管理睬计的名气不大,没有像财务会计和审计一样遭到人们的青睐呢?其原因二,一是内部原因即管理睬计的特性;二是外部原因即管理睬计的作用没有被重视尤其是被管理者重视,所以名声传不出去。(一)管理睬计本身的特性1.管理睬计的内部性。管理睬计主要是为管理者的决策提供根据,主要是对上、对内默默无闻的工作,是一个无名英雄。一般人对其工作性质、任务、工作方法、工作程序不了解,似乎是看不见、摸不着,可有可无的工作,就像人们在得
4、病之前看不见预防的作用一样,管理睬计的工作往往被人们忽略。财务会计、审计则具有外部性,他们被要求定期对外出具财务报告和审计报告,给相关利益人提供信息,是家喻户晓的,所以名声很大。2.管理睬计的非强迫性。管理睬计不受公认会计准则的约束、没有统一的标准、形式和程序,自由度非常大,很多企业也因而没有设立专门的机构和岗位。财务会计、审计则不然,企业怎样进行会计核算、怎样披露其信息、怎样接受审计都以法律形式表现出来。除了有（会计法）、财经法规、会计准则、会计制度约束和规范其工作,更有各种审计条例、内部控制、内外部审计等监督其工作,可见其强迫性程度非同一般。3.管理睬计的非权利性。管理睬计只是为管理者的决
5、策提供根据,它只是勤勤恳恳的做着参谋工作,它本身并没有决策的权利。而财务会计、审计却不然,财务会计的基本职能是反映和监督,审计的职能是纠错防弊。（会计法）规定:上市公司的财务报告必须接受会计师事务所的审计,会计师事务所根据审计的结果出具有保留或无保留意见。国家审计署在每年的审计中,都会查处一些重大案件和责任人。因而,这使从事和研究它们的人趋之若鹜,就像人们只看到扁鹊在病人身上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术一样,很快就名声大扬了。(二)外部原因由于人们尤其是管理者错误的认识,造成对管理睬计与财务会计重要性看法失衡。只要谈到会计就想到记账、算账、编制报表等的财务会计,完全忽略了预算、分析、决策等
6、的管理睬计。在有些人眼里,管理睬计师的意见无足轻重,没有管理睬计企业的生产经营照常进行。他们以为,关键的问题是怎样把账做的漂亮、怎样应付上级部门、审计部门的检查。因而,财务会计、审计就变得格外的吃香,提起财务会计、审计,那是路人皆知,提起管理睬计,则知其者甚少。(三)招生专业稀少在大学本科和专科招生的专业目录中,似乎没有见到管理睬计的踪影,会计学专业也多侧重于财务会计的学习,即便开设了管理睬计的课程,也大都只介绍其理论构架和计算方法,而没有深化了解其在企业的详细运用情况。在就业导向上也存在重财务会计和审计,轻管理睬计的倾向。据调查,有95%的会计教授引导学生选择财务会计、注册会计师作为职业。会
7、计师事务所的待遇比拟高,当然成了毕业生择业的首选。假如在校期间还没有获得CPA,那么毕业后第一件事就是要通过CPA考试,这已成为普遍现象(杨继良)。中国总会计师协会副会长表示:我国管理睬计人才缺乏,缺口到达300多万人。(四)管理睬计地位低在2003年制造业国际高级联合会的一次调查显示:80%的美国企业仍在使用传统的成本间接费用分配制度,只要23%的答卷者对与决策有关的信息提供情况表示满意。也就是讲,多数人既不满意提供的信息又不锐意进取。这种现象足以表明,在美国财务会计与管理睬计的相对地位被轻重倒置了。(五)管理层不够重视罗伯特卡普兰教授是管理睬计领域卓越的理论家与实践家。他基于对ABC(作业
8、成本法)和BSC(平衡计分卡)应用成功和不成功案例20年的观察,以对GeneralMotor公司和Chrysler公司施行ABC的比照研究为例,发现Chrysler公司在应用ABC方面比GeneralMotor公司成功得多。由于Chrysler公司施行ABC时遭到公司CEO和董事局主席直接领导和支持,而GeneralMotor公司引入ABC则早得多,但该项目从未走出过财务办公室的范围。在GeneralMotor公司,ABC被应用成官方的成本计算方法,这种做法也并非不可取,但却从来没有像Chrysler公司那样将重点放到改良公司流程设计、工程和生产上。两家公司在应用ABC时领导力的不同能够解释施
9、行效果之间的差异。可见管理层对管理睬计的重视程度,直接影响到管理睬计方法的运用效果。二、加强管理睬计的建设和改革。当代会计的三大领域:管理睬计、财务会计、审计,同源分流,任何一方都不可偏废,更不能以其名小而不为之,以其名大而为之。实际上受托责任的循环也是会计的循环,只重视结果而轻视决策,即使是好的结果也是短暂的。所以我们要从下面几方面着手,重视管理睬计的作用,加强管理睬计的建设。(一)加强对管理睬计重要性的认识,明确管理睬计在公司经营中地位1.杨有红、肖泽忠对中国财务管理、财务会计、管理睬计、审计最需要研究的问题进行了实证调查,结果表明:财务管理、财务会计、管理睬计、审计最需要研究的首要问题分
10、别是风险控制、高质量的会计信息、投资风险、审计风险。这讲明中国最需要解决的会计问题绝大部分是风险问题,而风险的预测和估算、决策问题都是事前控制问题。2.在代理理论的框架下,会计的一个核心目的就是反映经营者受托责任的履行情况。财务会计借助会计的反映职能,通过财务报告对一个企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的揭示,反映经营者受托责任的履行情况。财务报告要获得公众的信任,就必须接受公认(注册)会计师的审核,以检查其编制能否符合统一的会计规范,这就是审计的重要工作和任务。管理睬计的目的在更大程度上被视为协调合约各方利益关系、促使合约各方降低代理成本、实现各方利益的有效信息系统。其作用是接受经营者的
11、委托,介入预算、控制、决策工作,是经营者的军师,履行管理咨询的职能。正如重视了扁鹊大哥的工作(事前控制),扁鹊二哥及扁鹊的工作(事中控制、事后控制)就会变得轻松而简单一样,假如军师英明、决策正确,则财务会计的工作就轻松、顺利,无需弄虚作假,其产品就合格,进而也减轻了审计工作的负担。由此来看,管理睬计对于经营者是格外重要的,他们是同一条船上的人,命运息息相关,管理睬计直接对经营者负责。3.人们注意到,如今公司外部对本来属于管理睬计范畴的信息也特别关注。随着科学技术的飞速发展,市场竞争日趋剧烈,企业外部环境发生了较大变化,企业管理面临着很多新的挑战。管理睬计应在保留原有内容和方法的基础上向外拓展,
12、从内向型的战术管理睬计转向外向型的战略管理睬计。公开披露的财务会计信息和管理睬计信息,在一定程度上都具有公共物品的特性。因而,不仅是财务会计信息,对管理睬计信息的规范性,政府机构同样应予关注。既要创造良好的企业环境以进一步发展管理睬计,又要使管理睬计的技术、方法愈加适应企业环境的要求。(二)改良管理睬计教育方法,提高从事管理睬计的能力目前管理睬计的教育特别薄弱,教学方法陈旧、单调。讲课+讨论是中国管理睬计教学的主要方式。调查显示,在管理睬计教学中,大约四分之三的课堂时间系老师讲、学生听,7.2%的课堂时间用于公开讨论课后作业中的习题与问题,6.7%的课堂时间用于讨论课后作业中的案例,约4%的课
13、堂时间用于考试(周齐武等2005),学生只是学到一些计算方法和建立数学模型,根本不了解管理睬计在企业的使用情况。校企联合培养会计人员和实证教学法是行之有效的方法。管理睬计教育必须深化企业,倾听企业的声音,学生直接介入企业多职能的管理团队,要充分、及时地了解信息使用者的要求,并与企业组织构造、管理职能的变革相适应。能够成立全国和区域范围的校企联合会,定期沟通信息,协调目的,并由权威机构定期发布企业对会计人员素质要求的动态信息。在现有会计人员继续教育方式下,增加管理睬计新知识的学习内容,可以单独建立管理睬计人员继续教育体系,促进管理睬计人员专业水平的提高和知识的更新。(三)管理睬计要逐步提倡强迫性
14、实际上,从知足企业系统的最终目的看,财务会计和管理睬计并没有本质区别,都能够并且应该为公司的内外部服务,一切形式上的不同均源于信息披露强迫性程度的差异。因而要结合我国国情,建立一套具有中华特点的管理睬计的管理体系和信息披露标准。管理睬计要想在实践中得到推广与应用,在很大程度上还取决于怎样及时地将实践中的成功经历进行科学、系统地归纳总结。国内很多学者疾呼,要建立管理睬计师的职称考试和资格认证制度、拟订管理睬计准则、成立专业的协会、出版专门的刊物等等。若以上提议能够实现的话,对提升管理睬计师的地位和待遇,提高对管理睬计的重视程度有极其重要的作用。(四)加大对决策失误的惩罚力度,提高企业决策者与管理
15、睬计人员的素质与传统的财务会计师不同,管理睬计师在企业价值链的起始阶段,进行着决策前的支持、计划和控制的工作。企业经营决策者对管理睬计的态度,对管理睬计在企业中的普遍应用起着至关重要的作用,因而有必要加大对决策失误的惩罚力度,提高企业领导者的决策意识。目前国家公布了一系列法律,如（中华人民共和国公务员法）、（中华人民共和国行政监察法）等,各省也结合本省实际,制定了相应的管理办法,如广东省的（广东省各级政府部门行政首长问责暂行办法）和（广东省行政过错责任追查暂行办法）等,对决策程序不当和因决策失误而造成重大损失的人追查相应的法律责任,强调了预测、分析、决策等事前控制的重要性。随着管理睬计理论在实
16、践应用中的发展,将推动管理睬计、财务会计、审计等学科穿插融合和发展,共同完成整个企业的生产经营任务,更好地履行受托责任。因而,在宣传扁鹊医术高超的同时,也不能低估扁鹊大哥、二哥的医学成就。【参考资料】1杨继良.管理睬计的现状与反思J.财会通讯(综合),2005,(5).2苏常强,冯巧根.管理睬计系统理论与实践创新:评罗伯特?s?卡普兰管理睬计的竞争优势J.财会通讯?综合2020,(5).3石本仁.公司治理中的会计角色J.会计研究,2002,(4).4杨有红,肖泽忠.中国会计最需要研究的问题J.北京工商大学学报(社会科学版),2002,(5).5陈维.公司治理与管理睬计改革J.当代企业,2007,(12).6毛洪涛.管理睬计教育改革浅探财会月刊,2003B10.7周齐武,杜荣瑞,王斌,肖泽忠.中国管理睬计教育现状分析J.会计研究,2005,(7).