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1、论财务报表舞弊的审计对策论财务报表舞弊的审计对策一、财务报表舞弊定义财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注进行有主观性错报或忽略，进而到达欺骗报告使用者的目的。一般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的手法有夸张资产和收入;错误不充分披露或披露遗漏;少报负债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师根据规则，通常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。编制虚假财务报告的舞弊包括成心的财务报表金额
2、错报和成心的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面：一是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润到达影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的;二是压力和动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度;三是由于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能成心通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产的方式主要有：贪污收到的款项;盗窃实物资产或无形资产;使被审计单位对未收到的商品或未接遭到的
3、劳务付款;将被审计单位资产挪为私用。二、财务报表舞弊的成因在资本市场效率方面向投资者提供一个公司将来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图知足或者超过分析盈利预测的战略迫使管理层到达盈利目的或者当管理层的花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会遭到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时能够获得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提升等个人收益，因而管理层通过凌驾于控制之上施行财务报表舞弊。有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益，在股票市场上圈到更多的资金，导致目无法纪，肆意编造虚假会计信息行为。因而，超额经济利益也是财务报表舞弊产生
4、动因之一。使公司获得信誉长期融资或额外的资本投资;维持或创造有力的股票价值;隐瞒绩效方面的缺乏;隐瞒虚构的销售或错报的资产;临时解决各种财务困难，这些都是促使财务报表舞弊产生的原因。由于财会人员是财务舞弊的直接介入者，长期不够重视会计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员的法律意识不强，为了知足公司领导的不良心理，进而违背了实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人遭到经济利益的驱使也导致部分财会人员成心伪造，变造，隐匿和毁损会计资料，利用职务之便进行舞弊。三、财务报表舞弊的危害财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展产生危害，例如原野、琼民源、红光、郑百文、张家界等公司
5、的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。当前企业管理决策层依靠于财务会计提供的信息实现对企业过去的成绩与缺乏评价，并以此为基础对企业将来经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于本身利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计信息显然缺乏以知足将来管理决策要求，也严重削弱了会计应有职能;最终会导致管理当局决策失真，假如长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提高。不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利益主体多元化趋势是市场经济的客观现实;而经济利益则是多元化利益主体经济活动
6、的驱动力，包括潜在投资者，企业员工和政府部门。投资者能够据此决定能否投资企业;企业员工能够以此争取他们应有权益并了解企业目的与本人的目的契合度，以此做出职业发展决策;政府部门则能够实现对宏观经济运行态势把握，并以此为根据制定经济发展计划和施行调控政策，进而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中潜在问题，政府部门假如以此作根据，势必会毁坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。最后对市场经济秩序造成毁坏，也不利于诚信体系建设。会计诚信是社会诚信重要组成部分;假如虚假会计信息将严重降低经济运行效率，对市场经济秩序造成毁坏;此外，社会风气也会因而恶化，增加社会经济危机爆发的潜
7、在可能性，对社会的经济发展造成极大负面影响。四、财务报表舞弊的审计对策首先，审计人员应遵守职业道德，保持客观的怀疑态度，积极识别有关预警信号，包括管理层面预警信号：高管人员有舞弊或其他违背法律法规的不良记录;会频繁改组;会离任率居高不下;个人财富和企业的业绩和股价联络密切;处于到达盈利预期或其他财务预测的压力;对不切实际的财务目的做出承诺;报酬以财务业绩为基础;决策受制于债务契约，且违规成本高昂;过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划;重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。关系层面的预警信号：贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题;银企关系异常;高管层或董事会与主办
8、银行高层过去存在密切往来;频繁更换金融服务机构或商业信誉恶化;在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂;向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押等。组织构造和行业层面的预警信号：组织机构过于庞杂;企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效沟通与内控机制;内部审计机构缺乏或不能发挥本质作用;董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事;董事会的作用过于被动，受制于企业高管层;未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警信号：公司增长迅速，扩张过快;业绩出奇的好;企业利润过度依靠非主营业务;举债过度;过激的薪酬制度;资产、负债、收入与费
9、用计量涉及难证明的主观判定或不确定事项等。结合这些预警信号捕捉疑点，审计师能够通过听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况，发现疑点。还能够通过对已把握的部分资料、证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。观察是审计取证经过常用方法之一，是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地观察行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵敏运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据;有的则效果不佳，原因在于未真正把握审
10、计观察的方法内核。还需要通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常;执行人异常;程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分稍微。在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据的购买、领用、销毁、存根的保存等一系列行为，看控制能否健全、有效，存根联能否完好，并运用判定或者是统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其能否全部入账。还能够从被审计单位调查获得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以此作为突破口，检查能否存
11、在收费不入账问题。在审计中应十分注意能否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用，使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题并及时查找线索。在分派和督导项目组成员时，考虑承当重要业务职责的项目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果。假如是重大风险要考虑修改或追加审计程序。评价被审计单位对会计政策(涉及主观计量和复杂交易的会计政策)选择和运用，能否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排和范围时注意增加审计程序的不可预见性。在与治理层沟通时注意假如治理层已获
12、知管理层的违背法律行为，注册会计师能够不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违背法律行为的有关审计证据。假如根据判定以为需要沟通的违背法律行为是成心和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。假如怀疑违背法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单位审计委员会或监事会等更高层通报。最后，注册会计师应该根据违背法律行为能否对财务报表有重大影响及能否做出恰当反映，慎重出具审计报告。五、小结中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社会和政府三位一体的监管体系中各部门互相协调。只要采取综合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环境。