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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流特许经营模式企业税收问题探析.精品文档.特许经营模式下税收问题探析随着我国对外开放和经济的快速发展，商业特许经营在近年来呈飞速扩张之势。以肯德基为例，1987年第一家肯德基快餐店进入中国，到2009年已有四千余家肯德基快餐店分布在中国上百个大中城市的主要商业区域。然而，特许经营这些“洋特许”能够以如此超常规的递增，需要有巨大利润来支撑。其资金来源于何处？税收方面是否存在问题？令我们税务工作者不得不对此进行一番认真的思考。一、特许经营模式经营在税收方面存在的问题特许人，尤其是涉外企业，通常通过所谓的“税收筹划”进行避税逃税。他们一般资本雄厚，避
2、税逃税的方式多样，从目前情况看，主要有以下几个方面： （一）利用税收的差异性逃避税收一是利用地区与地区之间税负差异逃避税收。经济特区和开发区在税收尤其是所得税方面有税收优惠，特许经营者通过在这些有税收优惠的地区设立机构或企业，将他们在其它地区的企业的利润通过一些手段进行转移，从而达到逃避税收的目的；利用不同纳税主体税负差异避税，如内外资企业、民政福利企业等；利用不同投资方向进行避税，如高新技术企业；利用组织形式的改变，如分设、合并、新办；改变自身现有条件，享受低税收政策，如改变企业性质，改变产品构成，改变从业人员身份构成等。利用特殊税收政策，如三来一补、出口退税。 （二）利用税法本身存在的漏洞
3、逃避税收利用税法中的选择性条文如的环节不同，计税方法（从租从价）不同；利用税法条文的不一致、不严密等；时间限制。（三）利用转让定价逃避税收关联企业高进低出，或者低进高出，转移利润，涉及企业所得税，营业税或增值税等；改变利息、总机构管理费的支付，影响利润；改变出资情况，抽逃资本金等，逃避税收。 （四）利用资产租赁逃避税收如关联企业中，效益好的向效益差的高价租赁设备，调节应纳税所得，求得效益好的企业集团税收负担最小化；关联企业之间资产相互租赁，以低税负逃避高税负，如以缴纳营业税逃避缴纳所得税。 （五）利用避税地逃避税收纳税人利用国与国之间、地区与地区之间特区、开发区、保税区的税收优惠政策，在这些低
4、税负地区虚设总机构、常设机构，中转销售公司或者设置信托投资公司，转移利润从而减少纳税。（六）利用票据管理的空白逃避税收纳税人与关联企业共同接受或共同提供劳务，相关费用和支出的分割，在票据尤其是发票方面，没有明确的规定，关联企业在成员之间利用税负差异转移费用和成本，转移利润从而减少纳税。二、不利于特许经营模式企业税收征管的一些税收法律法规（一）特别纳税调整新企业所得税法第六章“特别纳税调整”第四十一条规定：“企业与其关联方共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊”。由于授权特许经营的企业一般都是巨型跨国公司，他们往往是在某领域或某一细分领域具有相当垄断地位的
5、“大鳄”，在商品、劳务和知识产权方面往往是独一无二的，其它企业缺乏可比性，并且它与关联企业都按中国的法律进行法人注册，所谓“独立交易原则”在对待特许经营模式企业税收征管方面形同虚设。新企业所得税法第六章“特别纳税调整”第四十七条，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的情形，没有明确的具体的规定，从法条上看，税务机关虽然有权按照合理方法进行调整，但税务机关却难以操作。比如：利用地区与地区之间税负差异（这种差异往往是由于一些经济特区的税收优惠造成），在公司系统内部调剂收入和支出，从而达到减少其应纳税收入或者所得额进而逃避纳税的目的。（二）特许权使用费外商投资企业和外国
6、企业所得税法实施细则第十九条第九款规定，在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，支付给总机构的特许权使用费不得列为成本、费用和损失，许多外资企业则通过另行注册一家公司，仅仅赋予它分特许权人的地位而不参与其它经营管理，就回避了税法所称的“总机构”的限制，达到了向其子孙公司收取“特许权使用费”的目的。因为税法中“总机构”概念是：负责该企业经营管理与控制的中心机构。新企业所得税法却连基本的限制条文也找不到了，尽管明确了特许权使用费作为征税收入，但是特区和开发区注册的跨国公司却仍然可以利用税率优惠和减免期优惠，继续着它们大收特许权使用费，进而在全国大中城市的大街小巷铺摊设点，超常规积累利润、超常规扩张
7、的道路。外资“大鳄”在特许权使用费方面有“进”的招数，在“退”的方面也不乏招数。例如：在浦东注册的公司可将特许权使用费汇往其在新加坡注册的公司而不收分文过境费，因为两地如此巧合地拥有避免双重征税协定。（三）其它支出新所得税法批第十条规定，在计算应纳税所得额时，有八款支出不得扣除，但却缺少“其它不合理的支出”一款来兜底，商业经营中，只要是支出，无论直接和间接，多半都会“与取得收入”有关而不是无关，第十条第八款“与取得收入无关的其他支出” 兜底没兜住，为一些特许经营模式企业在关联企业之间调剂收入和成本，摊派费用（诸如广告费等），逃避税收打开了方面之门。（四）税前扣除新所得税法出台后，相应的税前扣除
8、规定没有出台，而旧有的税前扣除规范设立的针对的对象是内资企业，但内资外资所得税法两法合一以后，依法理应当所有企业适用原税前扣除办法，只是原税前扣除办法是十年前制定的，许多因素当初难以预计和考虑，这同样给一些特许经营模式企业逃避税收提供了方便。加上之前内资外资所得税法分立的因素，这给稽查部门检查特许经营模式企业以前年度的税收，执行和掌握税法增加了一定的困难。三、加强特许经营模式企业税收征管的建议特许经营模式经营在税收方面存在的问题，已经引起国家税务总局的重视，国家税务总局于2008年下发了关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号），文件明确要求加强税前扣除管理和关联交易管理，强调对广告
9、费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理；加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据；强调要落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定，对企业所得税实际税负有差别或有盈有亏的关联企业的关联业务往来价格、费用标准加强管理；加强关联交易行为调查，审核关联交易是否符合独立交易原则，防止企业利用关联方之间适用不同所得税政策以及不同盈亏情况而转移定价和不合理分摊费用；此外，还强调了加强对跨省市大企业和企业集团关联交易管理，实行由税务总局牵头、上下联动、国税和地税互动的联合纳税评估和检查。但是，涉外企业的征管，必须依法行政，依法稽查，由于一些税收法律法规不
10、利于特许经营模式企业的征管，这增加了加强这类企业的税收征管的难度和困难。为此，提出以下建议：一是在出台新的税前扣除办法时充分考虑加强特许经营模式企业的征管问题，加强反特许经营企业逃避税收的税法设计；二是认真执行现有的税收法规和法规，进一步明确相关条文的司法解释，堵塞税收法律法规在这方面的漏洞；三是提升特许经营企业尤其是关联企业的稽查层次，在适当的时机组织全国性的专项检查，加强地区间税务部门的协作，充分沟通和交换征管信息资料，依法稽查；四是逐步取消税率方面的税收优惠，对税收减免时期优惠，从来加强相关费用、收入和支出的管理；五是加强相关法律的设计，在财务、商务、劳动等法律法规方面亦进行相关规定，大力促进国内中小企业的发展，促进跨国公司与内资经济公平竞争，促进跨国公司守法经营，保护加盟者权益，保障国家经济安全，维护国家在税收等方面的经济秩序。aeropalmcmh2011年8月31日