《所得税培训例题.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《所得税培训例题.doc（49页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流所得税培训例题.精品文档.所得税培训学习笔记一、清算所得1、A公司08年5月1日开始进行清算，清算之初财务数据如下：资产总额1000万，负债总额450万，所有者权益550万（其中：未分配利润-200万，盈余公积100万，股本500万，资本公积150万），经清算，应收帐款200万中收回150万，无法收回50万，资产盘亏20万，其余资产可变现价值或出售价格合计为1700万，偿还帐务410万，无法支付的债务40万，发生清理费用60万相关税金30万B企业占A公司20%的股份，B公司的投资成本为100万。请计算A公司的清算所得及应纳所得税额。B公司对于
2、此次清算的应纳所得税额。答案：1、 企业全部资产可变现价值：1700+（200-50）-（450-40）=14402、 资产净值：1000-450=5503、 清算所得：1440-550-60-30=8004、 应纳所得税：80025%=200财产分配：对可分配的剩余财产=全部资产的可变现价值或交易价格清算费用职工工资、种类保险费用和法定补偿金未结清的税费其他公司债务实际约等于所有者权益的变现价值补偿金清算费用相关税费1440-60-30-200=1150800+550-200=1150B企业分回115020%=230万其中股息所得：（-200+100）20%=-20 转让收入：230+20=
3、250转让所得：250-100=150应纳所得税额15025%=37.5老办法：（1700+200+20）-60-30-（20+50）-（450-40）-（-200）-100-150-500）=800清算所得=全部资产的可变现价值或交易价格各项资产的净值清算费用相关税费全部资产的可变现价值或交易价格=所有资产的可变现价值（资产总额）各项资产的净值=企业所有资产的帐面价值+（）纳税调整=计税基础全部资产的可变现价值或交易价格：1700+150+40=1890各项资产的净值：1000清算所得：1890-1000-60-30=800二、几种特殊销售形式1、（新准则确认收入发放福利）A公司年末决定发放
4、职工福利，企业人数100人，其中：生产人员73人，车间人员10人，管理人员5人，福利部门人员2人，在建工程人员10人，每个职工发放小车一辆，成本价10万元，公允价20万元，消费税税率为5%，请作会计分录并计算应纳税额一、计算应交税额：增值税销项税额：1002017%=340消费税：100205%=100二、会计分录：一）按准则规定：1、发放福利费：借：应付职工薪酬非货币性福利 2340 货：主营业务收入 2000 应交税费-应交增值税（销项税额） 340借：营业税金及附加100 货：应交税费-应交消费税 100借：主营业务成本1000 货：库存商品 1000 2、计提福利费：借：生产成本 17
5、08.2制造费用 234管理费用 163.8在建工程 234货：应付职工薪酬非货币性福利 2340发放福利不能超过工资总额的14%，如果A公司全年发放工资1000万，生产成本，制造费用视同存货处理，没有结转，福利费计提标准100014%=140万，审增所得2340-140=2200万元。管理费用利润总额：2000-1000-100=900二）按会计制度：1、发放借：应付福利费 1440 货：库存商品 1000 应交税金应交增值税（销项税额）340 应交税金应交消费税 1002、计提：借：生产成本 1051.2制造费用 144管理费用 100.8在建工程 144货：应付福利费 1440利润总额：
6、2000-1000-100=900关于职工福利费问题职工福利费在发放工资时，按现会计准则福利部门的工资计入管理费用；借：管理费用 货：应付职工薪酬工资而老会计制度：借：应付福利费，货：应付工资；关于职工教育经费与工会经费的问题老制度计提时借：管理费用，货：其他应付款职工教育经费和工会经费。新准则要计入成本、在建工程、无形资产及当期损益，借：生产成本、在建工程、无形资产、管理费用、销售费用、制造费用、研发支出，货：应付职工薪酬职工教育经费、工会经费。例2、（会计上不做销售对外捐赠）A公司将10台汽车通过县政府向灾区捐赠，汽车公允价20万成本价10万，消费税税率5%，该企业的会计利润10万元，请新
7、准则会计制度作出会计分录，计算其该笔业务应纳企业所得税。一、计算应交税额：增值税销项税额：102017%=34应交消费税10205%=10二、会计分录：一）准则规定借：营业外支出捐赠 144 贷：库存商品 100 应交税费应交增值税（销项税额）34 应交税费应交消费税 10捐赠限额：1012%=1.2万元，审增所得144-1.2=142.8视同销售审增：200-100-10=90共计审增：1428+90=232.8二）会计制度规定：借：营业外支出捐赠 144 贷：库存商品 100 应交税金应交增值税（销项税额）34 应交消费税 10如果是直接捐赠则全额审减捐赠支出数额，全额审增所得。如果会计上
8、这样处理：借：营业外支出100 贷：库存商品100捐赠限额：1012%=1.2万元，审增所得100-1.2=98.8视同销售：补增值税：20017%=34补消费税：2005%=10调帐：借：营业外支出（本年利润、以前年度损益调整）44 贷：应交税费应交增值税（销项税额、增值税检查调整）34 应交消费税 10审增所得：200-100-10=90应纳所得税额：98.8+90=188.8应交所得税188.825%=47.2例3、（新准则确认收入抵债）A公司欠B公司500万元，A公司以10辆汽车抵债，汽车公允价20万元/台，成本价10万元/台，消费税税率5%，请用会计准则、会计制度分别作出会计分录。并
9、计算其应纳税所得额及应纳税额。一、计算应纳税额增值税销项税额：201017%=34消费税：20105%=10二、会计分录一）会计准则：借：应付帐款500 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 营业外收入债务重组利得 266借：营业税金及附加 10 应交税费应交消费税 10借：主营业务成本100 贷：库存商品 100所得：200-100+266-10=356万元财产转让所得200-100-10=90万，重组所得=500-（200+34）=266价内税、资产评估费、鉴定费在财产转让所得中体现，而增值税要在重组所得中体现，按新准则来说，债务重组与税法没有任何差异。二）会计制度
10、：借：应付帐款 500 贷：库存商品100 应交税金应交增值税（销项税额）34 应交消费税 10 资本公积其他资本公积 356审增356万元。例4、（新准则不确认收入赞助）A公司对奥运会刘翔赞助小车一辆，公允价20万元/辆，成本价10万/辆，消费税税率5%，请分别按会计准则、会计制度作出会计分录，并计算其应纳税所得额和所得税额。一计算应纳税额：应交增值税：20117%=3.4消费税：2015%=1二会计分录：一）准则规定：借：营业外支出赞助 14.4 贷：库存商品 10 应交税费应交增值税（销项税额）3.4 应交消费税 1 所得额：视同销售收入：20-10-1=9赞助支出审增：14.4审增所得
11、额：9+14.4=23.4二）会计制度：借：营业外支出赞助 14.4贷：库存商品 10 应交税金应交增值税（销项税额）3.4 应交消费税 1 所得额：视同销售收入：20-10-1=9赞助支出审增：14.4审增所得额：9+14.4=23.4例5、（准则不确认收入用于广告样品）A公司将小汽车2辆给某广告公司做广告，公允价20万元/辆，成本价10万元/辆，消费税税率10%，收入总额100万元，其他业务收入额20万元，视同销售额80万元，请分别按会计准则、会计制度作出会计分录，并计算其应纳所得税额和应纳税所得额。一计算应纳税额应交增值税：20217%=6.8万元应交消费税：20210%=4万元广告费扣
12、除标准：20015%=30万元二会计分录一）会计准则：借：销售费用 30.8货：库存商品 20 应交税费应交增值税（销项税额）6.8 应交消费税 4二）会计制度：借：营业费用 30.8货：库存商品 20 应交税金应交增值税（销项税额）6.8 应交消费税 4所得额广告费审增：30.8-30=0.8万视同销售审增：40-20-4=16万合计审增：0.8+16=16.8万元广告费、样品等费用，会计准则与会计制度只有科目的差异，广告费、宣传费、业务招待费他的计算基数是主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入三部分。例6、（准则确认收入用于利润分配）A公司将20辆汽车用于利润分配，市场价格20万元/辆，
13、成本价15万元/辆，小汽车消费税税率为5%，城建税7%，教育费附加3%。请分别安会计准则和会计制度作出会计分录，并计算其应纳税所得额的应纳税额。一计算应纳税额计算增值税销项税额：202017%=68计算应纳消费税：20205%=20计算应缴纳城建税：（68+20）7%=6.16计算应纳教育费附加：（68+20）3%=2.64二会计分录一）准则规定：借：应付股利 468贷：主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额）68借：营业税金及附加28.8 货：应交税费应交消费税 20 应交城市维护建设税6.16 应交教育费附加 2.64借：主营业务成本300 货：库存商品300所得额：400-3
14、00-288=71.2二）会计制度：借：应付利润468 贷：主营业务收入400 应交税金应交增值税（销项税额）68借:主营业务税金及附加28.8贷:应交税金应交消费税20 应交城建税6.16 其他应交款应交教育费附加2.64 借：主营业务成本300货：库存商品300注：准则上在分配股利的时候会计科目，借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利。实际支付现金股利或利润时，借：应付股利，贷：银行存款会计制度计提时：借：利润分配应付普通股股利，贷：应付利润。在视同销售的四种情形中（偿债、职工福利、非货币性资产交换、利润分配），唯一只有“利润分配”会计准则和会计制度都作销售处理。例7、（准则确认收入
15、非货币性资产交换），A公司将小汽车10辆，公允价20万/辆，成本价10万/辆，消费税税率5%，城建税7%。教育费附加3%，与B公司一批原材料进行交换，收到补价58.5万元，该批原材料帐面价值100万元，公允价值150万元，双方均开具专票，请分别用会计准则和会计制度作出A、B两公司的会计分录，并计算各自的应纳税所得额和应纳所得税额。A公司：一计算应纳税额：计算增值税销项税额201017%=34计算增值税进项税额15017%=25.5应交增值税：34-25.5=8.5计算应纳消费税20105%=10应交城市维护建设税(34-25.5+10)7%=1.295应交教育费附加(34-25.5+10)3%
16、=0.555二会计分录：一）准则规定：借：原材料150 银行存款58.5 应交税费应交增值税（进项税额）25.5贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34借：营业税金及附加11.85 应交税费应交消费税10应交城市维护建设税1.295应交教育费附加0.555借：主营业务成本100 贷：库存商品100所得：200-100-11.85=88.15会计制度：借：原材料87。63银行存款58.5应交税金应交增值税（进项税额）25.5贷：库存商品100 应交税金应交增值税（销项税额）34 应交消费税10应交城市维护建设税1.295其他应交款应交教育费附加0.555 营业外收入非货币性资产交
17、换收益 25.78确认收益：58。5（1-100/200）=29。25-11.858.5200=25.78补价补价公允价值成本价相关税费（价内税）补价公允价=补价（1-成本价公允价-相关税费公允价）585-585200100-11。8558。5200=25。78收到补价比例：58.5(2010)=29.2525%(视同非货币性交易)B企业：一计算应纳税额计算增值税销项税额：15017%=25。5进项税额34元。二会计分录一）准则规定：借：库存商品200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：其他业务收入150 应交税费应交增值税（销项税额）25。5 银行存款58。5借：其他业务成本100 贷：原
18、材料100所得：150-100=50会计制度：借：库存商品150 应交税金应交增值税（进项税额）34货：原材料100 银行存款58。5 应交税金应交增值税（销项税额）25。5注：新会计准则规定，涉及其他业务收入的相关价内税费，不要计入其他业务成本中，而要计入营业税金及附加。而会计制度规定，其相关的价内税费计入其他业务支出中。以上七种视同销售中，有三种新会计准则做销售处理（偿债、非货币性交易、职工福利），而会计制度不作销售处理。利润分配，新准则和会计制度均作销售处理。三、分期收款销售方式（三年以上）A公司2008年1月1日采用分期收款方式向乙公司销售一台大型设备，合同约定的销售价格为100万元，
19、分五次于每年的12月31日等额收取，该大型设备的成本为78万元，在现销的方式下，该大型设备的销售价格为80万元，假定A公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额17万元，不考虑其他因素，（现值为80万，年金为20万期数为5年的折现率为7.93%，）请作出每年相关的会计分录，并分析每年的税收差异。会计分录：2008年1月1日借：长期应收款100 货：主营业务收入80 未实现融资收益20借：主营业务成本78 贷：库存商品782008年12月31日计算摊销的未实现融资收益：（100000-200000）7.93%=63440（即未收本金折现率）借：银行存款20 货：长期应收款20借
20、：未实现融资收益63440 贷：财务费用63440每年的税收差异：增值税2017%=3.4万元，会计利润：80-78+6.344=8.344税法利润：1005-785=20-15.6=4.4当期所得税：4.425%=1.1递延所得税（4.4-8.344）*25%=-3.944万元*25%=-0.986形成应纳税暂时性差异：借：所得税费用2.086 贷：递延所得税负债0.986 应交税费应交所得税1.1借：应收帐款3.4 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.42009年12月31日计算摊销的未实现融资收益：（800000-200000+63440）7.93%=600000+1366607.93
21、%=52611或800-（20-6.344） 7.93%借：银行存款20 贷：长期应收款20借：未实现融资收益52611 贷：财务费用52611每年的税收差异：增值税2017%=3.4万元，会计利润为5.2611税法利润：1005-785=20-15.6=4.4应交所得税4.425%=1.1递延所得税：（4.4-5.2611）25%=-0.861125%=-0.215形成应纳税暂时性差异借：所得税费用1.315 贷：递延所得税负债0.215 应交税费应交所得税1.1借：应收帐款3.4 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.42010年12月31日计算摊销的未实现融资收益：（800000-200
22、000-200000）+（63440+52611）7.93%=400000+1160517.93%=40923或(80-20)-(20-6.344-5.2611)7.93%借：银行存款20 贷：长期应收款20借：未实现融资收益40923 贷：财务费用40923每年的税收差异：增值税2017%=3.4会计利润为40923税法利润：1005-785=20-15.6=4.4应交所得税1.1递延所得税：（4.4-4.0923）25%=0.307725%=0.077借：所得税费用1.023 递延所得税负债0.077贷：应交税费应交所得税1.1借：应收帐款3.4 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.42
23、011年12月31日计算摊销的未实现融资收益（800000-200000-200000-200000）+（63440+52611+40923）7.93%=200000+1569747.93%=28308借：银行存款20 贷：长期应收款20借：未实现融资收益28308 贷：财务费用28308每年的税收差异：税法上：增值税2017%=3.4，会计增值税为0差异：3.4会计利润为28308税法利润：1005-785=20-15.6=4.4递延所得税：（4.4-2.8308）=1.69225%=0.3923形成可抵扣暂时性差异借：所得税费用0.7077 递延所得税负债0.3923 贷：应交税费应交所得
24、税1.1借：应收帐款3.4 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.42012年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款37 贷：长期应收款20 应交税费应交增值税（销项税额）17未实现融资收益余额：200000-（63440+52611+40923+28308）=200000-185282=14718借：未实现融资收益14718 贷：财务费用14718差异：增值税：税法上确认增值税2017%=3.4会计上确认增值税17万差异3.4-17=13.6 借：应交税费应交增值税（销项税额）13.6 贷：应收帐款13.6所得税：会计利润为14718税法利润：1005-785=20-15.6=4.4递
25、延所得税：（4.4-1.4718）25%=2.928225%=0.73205形成可抵扣暂时性差异借：所得税费用0.36795 递延所得税负债0.73205 贷：应交税费应交所得税1.1注意：1、融资性分期收款销售产品发出时，按合同或协议价确认长期应收款，按合同或协议价的现值（即当时的销售价格）确认主营业务收入，按两者的差额计入未实现融资收益，同时，结转销售成本。2、每期摊销未实现融资收益时，=期末摊余成本折现率期末摊余成本=期初摊余成本+本期摊销额本期己收回的金额会计科目冲减财务费用。3、每期确认的增值税计入应收帐款，计应交增值税。4、第一笔业务，会计利润与应纳税所得额的差异，当审减所得额时，
26、形成应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债科目，当审增所得额时，就形成可抵扣性暂时性差异，计入递延所得税资产科目。5、借：所得税费用等于会计利润税率 贷：应交税费-应交所得税等于应纳税所得额税率借或贷：递延所得税负债（或递延所得税资产）会计利润与税法利润的差额税率。6、第一笔业务确定了负债或资产时，以后年度按同科目转回。7、非融资性的分期收款与税法一致。8、发出商品：借：发出商品 贷：库存商品，以后每期转收入时，借：应收帐款或银行存款。贷：主营业务收入、应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品，同时结转价内税，借：营业税金及附加。贷：应交税费五、所得税例题A公司2008年取得
27、如下收入:1、化妆品收入1000万元，花卉的种植收入500万元，节能节水项目收入500万元（免税期），其对应的销售成本为：600万、300万、200万；营业税金及附加为100万，他们分别为40万、35万、25万；管理费用100万，其中：业务招待费80万；销售费用80万其中广告费50万元；财务费用60万其中外币货币性资产汇率变动损益10万；计入各项成本费用的工资总额为100万，发生职工福利费15万、拨交的工会经费3万、职工教育经费6万；对外捐赠支出100万（符合条件），税收滞纳金1万；收到捐赠收入200万，无法支付的款项50万，购进安全生产设备并当年投入使用100万。国债利息收入10万元。该企业
28、正处于过渡期税率18%。请计算该企业的应纳税所得额及应纳税额。期间费用按收入进行分摊。算免税所得时，不同项目的所得只考虑收入-成本-营业税金及附加-其间费用，至于营业外收支类以及投资收益都不考虑分摊。对于资产减值部分，各项目分别核算。公允价值变动以项目用资产来确定，一般情况下也不参与分摊。计算步骤一会计利润；其中：花卉的会计利润、节能节水利润；二纳税调整增加额；1、共同部分算出其中各项分摊，2不需要分摊的部分。三纳税调整减少额；1、减计收入2不征税收入3、免税收入4、减、免税项目所得5、加计扣除6、抵扣应纳税所得额四纳税调整后所得五弥补亏损六应纳税所得额七减免税额八抵免税额九应纳税额十境外应纳
29、税额十一境外抵免税额十二实际应纳税额十三预交税额十四应补（退）税额涉及减免税所得额时，减免所得额分摊：1收入本身应分摊的；2成本本身应分摊的；3制造费用本身应分摊的；4期间费用要分摊。纳税调整部分：1从收入部分查出的直接调整项目收入，不存在分摊；2查出的成本直接参与调整项目部分；3、查出的制造费用直接调整项目的制造费用；4、期间费用查出来的要分摊；5、涉及工资及三费的分摊，按工资总额来分摊，没有工资总额的按收入分摊；（涉及工资不合理的直接审增相应项目，三费只分摊审增部分）；6、涉及营业外收支部分的，一般不参与分摊，但对资产类的损失明显分开了的例外；7、涉及投资收益的都不要分摊；8、涉及资产减值
30、损失的一般也不分摊，但直接能查明所属资产的例外；9、涉及公允价值变动的一般不分摊，能辩明所属项目的例外。10、加计扣除部分要分摊；解：一、会计利润：1000+500+500+200+50+10-（600+300+200）+100+100+80+60+100+1=719计算减免税项目利润：期间费用分摊：分摊比例：（100+80+60）（1000+500+500）100%=2402000100%=12%花卉种植项目分摊：50012%=60节能节水项目分摊50012%=60花卉种植项目利润：500-300-35-60=105节能节水项目利润：500-200-25-60=215二、纳税调整增加额：1、
31、管理费用中业务招待费扣除标准：8060%=4820000.5%=10管理费审减80-10=70万元。2、销售费用中广告费扣除标准200015%=150 准予全额扣除销售费用80未超标。准予扣除80万元。3、财务费用中外币货币资产汇率变动损益不得税前扣除，审增所得10万元。财务费用审减10万，准予扣除50万元。4、工资三费审增（15-10014%）+（3-1002%）+（6-1002.5%）=1+1+3.5=5.55、营业外支出中捐赠支出扣除标准：71912%=86.28，审增所得100-86.4=13.726、税收滞纳金审增1万元纳税调整增加额合计：70+10+5.5+13.72+1=100.
32、22其中：共同部分审增：70+10+5.5=85.5 不需要分摊部分审增：13.72+1=14.72 共同项目分摊：分摊比例：85.52000100%=4.275%花卉项目分摊:5004.275%=21.375节能节水项目分摊:5004.275%=21.375三纳税调整减少额免税收入:10免税项目所得:215+21.375=236.375减税项目所得:(105+21.375)2=126.3752=63.1875纳税调整减少额合计：10+236.375+63.1875=309.5625四、纳税调整后所得：719+100.22-309.5625=509.6575五、应纳税所得额509.6575六、
33、抵免税额：10010%=10七、应纳税额：509.657525%509.65757%-10=91.73835-10=81.73835间接抵免例题中国居民企业A拥有设立在美国的B企业的40%的股权，2008年A企业本部取得应纳税所得额1000万元，收到B企业分回的股息90万元，A企业税率25%，B企业实现应纳税所得额500万元，适用税率20%，美国规定的股息预提所得税税率10%，假定B公司在美国己全部缴纳了所得税，且A企业当年无减免抵税额，则A企业2008年应缴纳多少税？（税法24条）B应支付A企业的股息=90（1-10%）=100万元；B企业针对A企业股息代交的预提所得税=10010%=10万
34、元；B企业当年实现的税后利润=500（1-20%）=400万元B企业支付给A企业的股息所承担的所得税额=50020%100400=25万B企业支付给A企业的股息还原后所得=100+25=125万元；A企业收到B企业分回股息己在美国交税=25+10=35万元。抵免限额=12525%=31.25，小于35万元，故允许抵免税额为31.25万元.A企业2008年应在中国缴纳所得税为（1000+125）25%-31.25=250万元。简便方法：还原分回股息的税前所得：90（1-10%）（1-20%）=125万元。境外己缴纳的所得税：125-90=35万元。固定资产例1、某企业分期付款购得固定资产总价款8
35、0000,分4年年末等额付清,每年支付20000元,实际利率10%,年金现值系数为3.1699,.残值率为5%,会计按年数总和法计算,使用年限会计上4年,税法按直线法计算,税法5年.请作出会计分录和计算税法与会计差异期初摊余成本 本期应摊消 本期付款额 期末摊余成本 的融资费用 （期初） （本期增加） （本期减少） （期末） 63398 6339.8 20000 49737.8 49737.8 4973.78 20000 34711.58 34711.58 3471.16 20000 18182.74 18182.74 1817.26 20000 0 年金现值系数=1/(1+10%)+1/(1
36、+10%)2+1/(1+10%)3+1/(1+10%)4=3.1699第一年:计算固定资产入帐价值:2000003.1699=63398未确认融资费用:80000-63398=16602借:固定资产 63398 未确认融资费用 16602 贷:长期应付款 80000第一年末计算摊销未确认融资费用金额：6339810%=6339.8借:财务费用 6339.8 贷:未确认融资费用 6339.8借:长期应付款 20000 贷:银行存款 20000会计上计算的折旧:63398(1-5%)410=24091.24税法上的计算的折旧:80000(1-5%)5=15200税法与会计差异=-15200+(63
37、39.8+24091.24)=-15200+30431.04=15231.04递延所得税15231.0425%=3807.76借:递延所得税资产 3807.76 贷: 所得税费用_递延所得税费用 3807.76第二年末计算摊销未确认融资费用(63398+6339.8-20000)10%=4973.78借:财务费用4973.78 贷:未确认融资费用4973.78借:长期应付款20000 贷:银行存款20000会计上计算的折旧: 63398(1-5%)310=18068.43税法上的计算的折旧:80000(1-5%)5=15200税法与会计差异=-15200+(4973.78+18068.43)=
38、7842.21递延所得税7842.2125%=1960.55借:递延所得税资产 1960.55 贷:所得税费用_递延所得税费用 1960.55第三年末计算摊销未确认融资费用(63398+6339.8+4973.78-20000-20000)10%=3471.16借:财务费用3471.16 贷:未确认融资费用3471.16借:长期应付款20000 贷:银行存款20000会计上计算的折旧:63398(1-5%)210=12045.62税法上的计算的折旧:80000(1-5%)5=15200税法与会计差异=-15200+(3471.16+12045.62)=316.78递延所得税:316.7825%
39、=79.20借:递延所得税资产 79.20 贷: 所得税费用_递延所得税费用 79.20第四年末计算摊销未确认融资费用(63398+6339.8+4973.78+3471.16-20000-20000-20000)10%=1817.26或:16602-6339.8-4973.78-3471.16=1817.16借:财务费用1817.26 贷:未确认融资费用1817.26借:长期应付款20000 贷:20000会计上计算的折旧:63398(1-5%)110=6022.81税法上的计算的折旧:80000(1-5%)5=15200税法与会计差异=-15200+(1817.26+6022.81)=-7
40、359.93递延所得税:7359.9325%=1840借: 所得税费用_递延所得税费用1840 贷:递延所得税资产1840第五年会计折旧为0税法折旧为80000(1-5%)5=15200税法与会计差异-15200递延所得税1520025%=3800借: 所得税费用_递延所得税费用 3800 贷:递延所得税资产 3800递延所得税资产余额:3807.76+1960.55+79.20-1840-3800=207.51例2、盘盈固定资产会计处理A公司2008年6月30日盘盈一台设备，该设备同类价格200万元，预计残值5%。预计使用年限20年，经查，该项设备己使用15年，请计算，盘盈固定资产的入帐价值
41、，及相关的会计分录。并计算2008年应提折旧数计算折旧：200（1-5%）2015=142.5固定资产的入帐价值为200万,借:固定资产200 货:累计折旧142.5 待处理财产损溢57.5借:待处理财产损溢57.5 贷:营业外收入或以前年度损益调整57.5计算2008年折旧(按固定资产入帐价值减去折旧后的净值作为计算折旧的标准,相应的也应考虑残值的因素)(200-142.5)(1-5%)52=5.4625借:制造费用5.4625 货:累计折旧5.4625注意:固定资产在盘盈、改建、减值情况下，其计提的折旧时要重新确认其使用年限，及预计残值率，而计提折旧的依据以固定资产的帐面价值为依据。（帐面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备金），但是，减值的情况下，税法是不确认减值的，还是按原值减去折旧后计提注意