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1、会计学1十大税法十大税法(shu f)变化变化第一页，共37页。目 录第1页/共36页第二页，共37页。3Top 1 迄今为止最详细(xingx)的税收协定条文解释第2页/共36页第三页，共37页。常设机构条款常设机构条款(tiokun)(tiokun)解析（解析（1 1）外国仅针对来源于该国特定种类的收入征收(zhngshu)预提所得税（如利息、特许权使用费等，一般税率为10%）派往该国项目的我方人员，只要工资不由该国企业负担和支付，逗留不超过183天，则可享受协定待遇，在该国免征个人所得税。u外国将针对来源于该国的全部与常设机构有关的所得征收企业所得税（一般税率高于20%）u派往该国项目的
2、我方人员，无论工资由哪方负担和支付，也无论逗留时间是否超过183天，均要在该国缴纳个人所得税。税额与逗留时间有关。非常设机构常设机构第3页/共36页第四页，共37页。常设机构条款(tiokun)解析（2）拥有实际的可支配(zhpi)空间场所相对固定，并持续一段时间通过该场所从事营业活动包括下列情形：仓库的一角办公室的一个桌子包括下列情形：在同一大楼内频繁变更租用的办公室持续时间超过临时性的范围以持久目的设立的，却仅持续很短时间包括下列情形：该场所直接从事与总部相同的营业活动该场所从事部分营业活动，如洽谈、维修等第4页/共36页第五页，共37页。常设机构条款(tiokun)解析（3）建筑工地，建
3、筑、装配或安装工程(gngchng)，或者与其有关的监督管理活动代表企业负有部分管理职责的管理场所办事处分支机构工厂矿场、油井等开采自然资源场所直接判定为常设机构持续六个月以上任何12个月内停留连续或累计183天以上缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务上述分类仅以中国与新加坡税收协定为例。其他国家情况需要参阅特定的税收协定第5页/共36页第六页，共37页。常设机构条款(tiokun)解析（4）l 仅由于仓储、展览、采购及信息收集等活动的目的设立的具有准备性或辅助性的固定场所，不应被认定(rndng)为常设机构。l 一是该场所不独立从事经营活动，并其活动也不构成企业整体活动
4、基本的或重要的组成部分；l 二是该场所进行第四款列举的活动时，仅为本企业服务，不为其他企业服务；l 三是其职责限于事务性服务，且不起直接营利作用。第6页/共36页第七页，共37页。常设机构条款(tiokun)解析（5）为母公司工作(gngzu)为子公司工作满足以下任何一个条件：1.母公司对上述人员的工作拥有指挥权，并承担风险和责任；2.被派往子公司工作的人员的数量和标准由母公司决定;3.上述人员的工资由母公司负担；4.母公司因派人员到子公司从事活动而从子公司获取利润。在任意12个月内累计超过183天则母公司构成常设机构满足以下全部条件：人员受雇于子公司，子公司对其工作有指挥权，工作责任及风险与
5、母公司无关，由子公司承担母公司不会构成常设机构第7页/共36页第八页，共37页。9Top 2、发布企业所得(su d)税境外所得(su d)抵免操作指南企业(qy)境外所得税收抵免操作指南国家税务总局2010年1号公告l 2008年1月1日开始(kish)实施的企业所得税法及实施条例对企业境外所得税收抵免做出规定l财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号文）对境外税收抵免做出进一步的规定l 企业境外所得税收抵免操作指南对有关问题做出具体规定第8页/共36页第九页，共37页。10企业境外所得税收抵免操作指南(zhnn)国家税务总局2010年1号公告Top
6、2、发布(fb)企业所得税境外所得抵免操作指南l内容一 境外所得确认的成本费用l股息、红利，应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究、融资成本和管理费用；l利息，应对应调整扣除为取得该项利息而发生的相应的融资成本和相关费用；l租金，属于融资租赁业务的，应对应调整扣除其融资成本；属于经营租赁业务的，应对应调整扣除租赁物相应的折旧(zhji)或折耗；l租金，属于融资租赁业务的，应对应调整扣除其融资成本；属于经营租赁业务的，应对应调整扣除租赁物相应的折旧(zhji)或折耗；l特许权使用费，应对应调整扣除提供特许使用的资产的研发、摊销等费用；l财产转让，应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用。
7、第9页/共36页第十页，共37页。11l内容二 不可抵免的境外所得税税额l在境外错缴的所得税l对方违反协定范围和税率多征的所得税l境外的滞纳金和罚款l境外政府(zhngf)征收后返还的所得税l我国法律免征所得税的境外所得l该境外缴纳的所得税已经作为费用扣除的Top 2、发布企业(qy)所得税境外所得抵免操作指南第10页/共36页第十一页，共37页。12l 内容三 间接抵免持股条件l居民企业从持股超过20%以上且限于三层以内的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于(shy)该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额To
8、p 2、发布企业所得(su d)税境外所得(su d)抵免操作指南第11页/共36页第十二页，共37页。13l间接抵免的持股条件如下：l第一层:单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业；l 第二层:单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个(du )符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业；l 第三层:单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个(du )符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。l 上述符合规定的“持股条件”是指，各层企业直接持股、间接
9、持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例Top 2、发布企业(qy)所得税境外所得抵免操作指南第12页/共36页第十三页，共37页。14中国居民A企业乙国C企业甲国B企业20%20%境内境外16%Top 2、发布企业所得(su d)税境外所得(su d)抵免操作指南第13页/共36页第十四页，共37页。15Top 2、发布企业(qy)所得税境外所得抵免操作指南第14页/共36页第十五页，共37页。16l 内容四 申报抵免需要提交的资料l 取得境外分支机构的营业利润所得需提供：l境外分支机构会计报表；境外分支机构所得依照中国境内企业所得税法及实施条例的规定
10、计算的应纳税额的计算过程及说明资料；具有资质的机构出具的有关分支机构审计报告等l 取得境外股息、红利(hngl)所得需提供：l集团组织架构图；被投资公司章程复印件；境外企业有权决定利润分配的机构作出的决定书等；l 取得境外利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得需提供：l依照中国境内企业所得税法及实施条例规定计算的应纳税额的资料及计算过程；项目合同复印件等。Top 2、发布企业(qy)所得税境外所得抵免操作指南第15页/共36页第十六页，共37页。17Top 3 明确(mngqu)资产重组增值税事项政策回顾：国税函2002420号国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复规定，“转
11、让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于(shy)增值税的征税范围，不征收增值税。”第16页/共36页第十七页，共37页。1813号公告规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物(huw)转让，不征收增值税。此前，企业无论是处置全部还是部分资产，税务机关均倾向于对其中有形动产的转移征收增值税。Top 3 明确(mngqu)资产重组增值税事项第17页/共36页第十八页，共37页。19l
12、值得注意的是，公告规定，对于“部分实物资产以及与其相关联的债权、负债(f zhi)和劳动力一并转让”的行为不征税增值税。根据我们的理解，上述“部分实物资产以及与其相关联的债权、负债(f zhi)和劳动力一并转让”指企业转让其可以独立核算和运营的业务单元，如分公司、业务分部、内设中心和机构等。l 2011年3月1日起执行Top 3 明确(mngqu)资产重组增值税事项第18页/共36页第十九页，共37页。20Top 4、公布(gngb)企业重组所得税管理办法 4号公告为2009年4月颁布的59号文提供了详细的资料及程序要求方面的指引，并明确了59号文中的一些政策性问题。 亮点一 施行日期及追溯处
13、理 自2010年1月1日起施行 对于颁布之前完成重组(zhn z)并适用59号文特殊性税务处理的，仍应按4号公告要求补备材料 亮点二 重组(zhn z)一致性 同一重组(zhn z)业务当事各方应统一选用一般性或特殊性税务处理，不能采用不同税务处理。第19页/共36页第二十页，共37页。21Top 4、公布(gngb)企业重组所得税管理办法l 亮点(lin din)三 合并或分立后税收优惠的承继第20页/共36页第二十一页，共37页。22l 亮点四 适用特殊税务处理的备案资料l 企业应从六个方面说明重组的合理商业目的l 重组活动的交易方式。即重组活动采取的具体形式、交易背景、交易时间、在交易之
14、前和之后的运作方式和有关的商业常规；l 该项交易的形式及实质。即形式上交易所产生的法律权利和责任，也是该项交易的法律后果。另外，交易实际上或商业上产生的最终结果；l 重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化；l 重组各方从交易中获得的财务状况变化；l 重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务；l 非居民企业参与重组活动的情况(qngkung)。l 亮点五 明确了特殊税务处理的后续监管程序l在重组完成后下一年度企业所得税申报时，向主管税务机关提交书面说明Top 4、公布(gngb)企业重组所得税管理办法第21页/共36页第二十二页，共37页。23Top 5 取消4
15、06种商品出口(ch ku)退税财政部 国家税务总局关于取消部分商品(shngpn)出口退税的通知财税201057号l 自2010年7月15日起，取消对406项商品的出口退税。l 此次取消出口退税的商品主要是高污染、高能耗和稀缺资源生产(即两高一资)的产品，覆盖如下类别：l 钢材(gngci)、铜材、黄铜、银粉l 稀土原料l 玻璃制品、橡胶制品、塑料制品l 药物、农药、化工品l 酒精、玉米淀粉第22页/共36页第二十三页，共37页。24Top 6 公布股权转让(zhunrng)个人所得税计税依据核定办法国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据(yj)核定问题的公告国家税务总局公告2010
16、年第27号l 自然人转让所投资企业股权（不包括转让上市公司股份）取得所得按照公平交易价格(jig)计算并确定计税依据l 明显偏低且无正当理由的情形l 申报的股权转让价格(jig)低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的l 申报的股权转让价格(jig)低于对应的净资产份额的l 申报的股权转让价格(jig)低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格(jig)的l 申报的股权转让价格(jig)低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格(jig)的l 经主管税务机关认定的其他情形第23页/共36页第二十四页，共37页。25Top 6 公布股权转让个人所得税计税依据(
17、yj)核定办法l 正当理由l 所投资企业连续三年以上（含三年）亏损(ku sn)l 因国家政策调整的原因而低价转让股权l 将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人l 经主管税务机关认定的其他合理情形第24页/共36页第二十五页，共37页。26l 计税依据明显偏低且无正当理由的核定方法l 参照每股净资产或纳税人享有(xingyu)的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入l 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实l 参照相同或类
18、似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入l 参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入l 纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法Top 6 公布股权( qun)转让个人所得税计税依据核定办法第25页/共36页第二十六页，共37页。27Top 7. 实施新的外国企业(qy)常驻代表机构纳税方法l 2010年2月20日颁布，2010年1月1日执行l 首先，代表机构需要设置账簿，保存有效凭证(pngzhng)，并据实核算企业所得税、增值税和营业税l 如果账簿不健全或资料残缺，税务机关
19、有权按照核定利润或成本费用的方法核定应纳税所得额。核定利润率从原来的10%提高到15%第26页/共36页第二十七页，共37页。28Top 8. 实施新的非居民企业所得税核定(hdng)办法2010年2月20日，国家税务总局公布非居民企业所得税核定征收管理办法，明确了非居民企业所得税征收管理事宜：非居民企业应设置账簿，据实申报纳税对于不能设置账簿的非居民企业，税务机关将核定征收核定征收的利润率较之前有所提高，依所从事的业务(yw)，从15%至50%不等，甚至可以更高税务机关有权对下列混合业务(yw)合同进行核定征税合同中既有商品销售又有劳务服务，且未分别列明销售和劳务金额的合同经营活动涉及不同核
20、定利润率，且不能分别核算的合同既有境内劳务又有境外劳务，且不能提供有效材料合理划分境内外劳务的第27页/共36页第二十八页，共37页。29Top 9 发布融资(rn z)性售后回租税务处理规定第28页/共36页第二十九页，共37页。30l 亮点一 销售收入l 出售行为不确认销售收入l 亮点二 增值税l 融资性售后回租业务不缴纳流转税l 亮点三 折旧l 资产仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧l 亮点四 租金l 租赁期间，承租人支付的融资利息作为财务费用在税前扣除(kuch)l 自2010年10月1日执行，此前多缴的税款予以退税Top 9 发布(fb)融资性售后回租税务处理规定第29页
21、/共36页第三十页，共37页。31Top 10 颁布新资产损失税前扣除(kuch)办法l 亮点一 自行扣除和审批扣除均改为申报扣除l资产损失必须申报后才能(cinng)扣除l原资产损失自行扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报l这是征管上的重大变革。税务机关对企业申报的资产损失保留稽查权l征管法六十三条的规定，纳税人进行虚假申报少缴税款的，将追缴税款及滞纳金，并处50%以上5倍以下罚款；构成犯罪的依法追究刑事责任l鉴证报告风险加大，如经鉴证的资产损失被税务机关稽查发现问题，则中介机构将承担一定的责任。第30页/共36页第三十一页，共37页。32Top 10 颁布新资产(zchn)损失税前扣除办法
22、l 亮点二 资产损失范围扩大l无形资产、各类垫付款损失、往来款损失、不同类别的资产捆绑(knbng)销售损失、企业自身及政策原因发生的损失、刑案或立案超过两年未追回资产损失等l没有涉及的资产损失事项，只要符合法规规定，也可以申报扣除l企业与个人的借款仍不在资产损失扣除范围内第31页/共36页第三十二页，共37页。332525号公告号公告(gnggo)(gnggo)的亮点的亮点l 亮点三 实际资产损失与法定资产损失l实际资产损失实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。在实际发生并做会计处理当年申报扣除l法定资产损失未实际处置、转让但符合法规规定的条件可确认的损失。在提交资料(zlio)证明损失已
23、符合法定确认条件且会计上已作损失处理的年度申报扣除Top 10 颁布新资产损失(snsh)税前扣除办法第32页/共36页第三十三页，共37页。34l 亮点四 以前年度未报损的处理规定l以前年度发生的资产损失未在当年扣除的，应做专项申报l追补(zhu b)确认期限一般不得超过五年，期限的延长由总局批准l追补(zhu b)后发生亏损的，应先调整损失发生年度亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的税款，只能抵扣不能退税2525号公告号公告(gnggo)(gnggo)的亮点的亮点Top 10 颁布新资产(zchn)损失税前扣除办法第33页/共36页第三十四页，共37页。352525号公告号公告(g
24、nggo)(gnggo)的亮点的亮点l 亮点五 增加了汇总纳税资产损失的规定l分支机构既向当地税务机关申报，又向总部报送l总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报方式向总机构主管税务机关申报l 亮点六 关联方借款损失允许税前扣除l 企业按独立交易原则向关联企业转让(zhunrng)资产发生的损失，提供借款、担保而形成的债权损失准予扣除l 企业应做专项说明，并出具中介机构专项报告Top 10 颁布新资产损失(snsh)税前扣除办法第34页/共36页第三十五页，共37页。 36谢谢 谢！谢！第35页/共36页第三十六页，共37页。NoImage内容(nirng)总结会计学。缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务。国家税务总局关于印发外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法(bnf)的通知国税发201018号。国家税务总局关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法(bnf)的通知国税发201019号。合同中既有商品销售又有劳务服务，且未分别列明销售和劳务金额的。合同既有境内劳务又有境外劳务，且不能提供有效材料合理划分境内外劳务的。36第三十七页，共37页。